LA ATRIBUCIÓN DE INGRESOS A LAS DISTINTAS JURISDICCIONES EN EL RÉGIMEN GENERAL. CONVENO SUJETO VS. CONVENIO ACTIVIDAD NUEVOS DILEMAS EN EL ÁMBITO DEL CONVENIO.

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1 LA ATRIBUCIÓN DE INGRESOS A LAS DISTINTAS JURISDICCIONES EN EL RÉGIMEN GENERAL. CONVENO SUJETO VS. CONVENIO ACTIVIDAD NUEVOS DILEMAS EN EL ÁMBITO DEL CONVENIO MULTILATERAL EXPOSITOR: CP Ricardo M. Chicolino 1

2 ÁTRIBUCIÓN DE INGRESOS A LAS DISTINTAS JURISDICCIONES – RÉGIMEN GENERAL PROBLEMÁTICA PLANTEADA: – ATRIBUCIÓN DE LOS INGRESOS A LAS DISTINTAS JURISDICCIONES. CAUSA: – INEXISTENCIA DE PAUTAS EN LA NORMATIVA APLICABLE (CM + RG) QUE INDIQUEN EN FORMA CLARA Y PRECISA EL CRITERIO A APLICAR PARA LAS DISTINTAS ALTERNATIVAS. CONSECUENCIA: – I MPREVISIBILIDAD : ante los distintos criterios imperantes en cada jurisdicción. – FALTA DE SEGURIDAD JURÍDICA: el contribuyente no adquiere nunca la estabilidad fiscal que deriva del cumplimiento de las normas. – AJUSTES EN LA BASE IMPONIBLE DE CADA JURISDICCIÓN : por readecuación de los coeficientes de ingresos determinados por el contribuyente. 2

3 ATRIBUCIÓN DE INGRESOS A LAS DISTINTAS JURISDICCIONES – RÉGIMEN GENERAL los ingresos brutos ARTICULO 2º - Salvo lo previsto para casos especiales, los ingresos brutos totales del contribuyente, originados por las actividades objeto del presente Convenio, se distribuirán entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma: (…) b) El cincuenta por ciento (50% ) restante en proporción a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdicción, en los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales, agencia u otros establecimientos permanentes similares, corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o consignatarios, etcétera, con o sin relación de dependencia. A los efectos del presente inciso, los ingresos provenientes de las operaciones a que hace referencia el último párrafo del artículo 1º, deberán ser atribuidos a la jurisdicción correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes, obras o servicios. 3

4 ATRIBUCIÓN DE INGRESOS A LAS DISTINTAS JURISDICCIONES – CASOS PLANTEADOS 1º PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 2º DEL CM: – CASOS PLANTEADOS CASOS ESPECIALES: – SE PROCEDE CONFORME LO DISPONEN LOS ARTÍCULOS 6 AL 12 DEL CM. ( LA COSTA PATAGÓNICA SA CA RESOL Nº 2/2012.) CASOS GENERALES: – CONFORME INCISO b) DEL ARTÍCULO 2º DEL CM. 4

5 ATRIBUCIÓN DE INGRESOS A LAS DISTINTAS JURISDICCIONES - ACTIVIDADES CASOS GENERALES: – ACTIVIDADES CONEXAS O COMPLEMENTARIAS. SYUSA CA Nº 14/2000, 14/2001 Y CP 5/2001 – ACTIVIDADES INDEPENDIENTES ENTRE SI. EXISTENCIA DE UN PROCESO ÚNICO Y ECONÓMICAMENTE INSEPARABLE (1º párrafo artículo 1º del CM): convenio sujeto. Camuzzi Gas del Sur SA CA Nº 58/2010; PETROBRAS ENERGIA SA CA Nº 14/2011; PETROBRAS ENERGIA SA CA Nº 1/2012, INEXISTENCIA DE UN PROCESO ÚNICO Y ECONÓMICAMENTE INSEPARABLE: convenio actividad. COMPAÑÍA DE TIERRAS DEL SUD ARGENTINO SA STJ 15/04/2009 5

6 ATRIBUCIÓN DE INGRESOS A LAS DISTINTAS JURISDICCIONES – TIPOS DE OPERACIONES OPERACIONES ENTRE PRESENTES : – INGRESOS BRUTOS SE ATRIBUYEN A CADA JURISDICCIÓN: EN LA QUE EXISTAN: – SUCURSALES, AGENCIAS U OTROS ESTABLECIMIENTOS SIMILARES. EN LAS QUE ACTÚEN: – CORREDORES, COMISIONISTAS, MANDATARIOS, VIAJANTES O CONSIGNATARIOS, ETC, CON O SIN RELACIÓN DE DEPENDENCIA. OPERACIONES ENTRE AUSENTES : – OPERACIONES A QUE HACE REFERENCIA EL ARTÍCULO 1º DEL CM: OPERACIONES REALIZADAS POR CUALQUIER MEDIO: – CORRESPONDENCIA, TELÉFONO, INTERNET, ETC. SE ATRIBUYEN AL DOMICILIO DEL ADQUIRENTE. 6

7 ATRIBUCIÓN DE INGRESOS A LAS DISTINTAS JURISDICCIONES – TIPOS DE OPERACIONES OPERACIONES ENTRE PRESENTES: – LUGAR DE CONCERTACIÓN: EIROA SA CA Nº 23/2001 – LUGAR DE ENTREGA: ALFACAR SA CA Nº 29/2008 LABORATORIOS LABBEY SA CA Nº 41/2010 – ENTRE AUSENTES PERO DE TRACTO SUCESIVO NIDERA SA CA Nº 12/2010, OPERACIONES ENTRE AUSENTES: – ESPÓRÁDICAS. NIDERA SA CA Nº 12/2010 – DOMICILIO DEL ADQUIRENTE (desde donde se hace el pedido): HONDA MOTOR ARGENTINA SA CA Nº 52/2008, MARÍTIMA CHALLACO SA CA Nº 12/2001 Y CP Nº 15/2001, BASF ARGENTINA SA CA Nº 3/2000 Y CP Nº 12/2000, – DOMICILIO DEL ADQUIRENTE LUGAR DE ENTREGA (donde se entrega la mercadería): MARÍTIMA CHALLACO SA CP Nº 12/2000 ESTISOL SA CA Nº 38/2010, SIDERCA SA CA Nº 6/1996, 7