UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

Presentación del tema: "UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS"— Transcripción de la presentación:

1 UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PUBLICA CATEDRA: SEMINARIO DE CONTABILIDAD TEMA: NIIF PYMES SECCIONES 20, 21,22”. CATEDRATICO: LIC. ROBERTO CHACON GRUPO: INTEGRANTES: PATRICIA MARICELA HERNADEZ FLORES HF06002 PATRICIA DEL CARMEN ULLOA TURCIOS UT07001 MARCOS DAVID ACEVEDO MELARA AM01003 JULIO ADALBERTO HERNANDEZ NIETO HN96002 CARLOS ALBERTO CHACON ROJAS CR03049 CIUDAD UNIVERSITARIA, 18 DE OCTUBRE 2013.

2 NIIF PYMES SECCIÓN 20 ARRENDAMIENTOS

3 ARRENDATARIO ( RECIBE)
DEFINICION Un arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero (o una serie de pagos o cuotas), el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado. ARRENDADOR (CEDE) ARRENDATARIO ( RECIBE) CONTRATO

4 ALCANCE Párrafo 20.1 Contabilización de todos los arrendamientos.
Excepto: Acuerdos de licencias. ( Sección 18 Activos Intangibles) Medición de inmuebles mantenidos por arrendatarios bajo A/F y clasificados como propiedades de inversión. (Sección 16 Propiedades de Inversión) Medición de activos biológicos mantenidos por arrendatarios bajo la figura de A/F y activos biológicos suministrados por arrendadores bajo arrendamientos operativos. (Sección 34) Acuerdos que pueden dar una perdida tanto al arrendador como al arrendatario. 12.3

5 CLASIFICACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS 20.4
CLASIFICACION DE LOS ARRENDAMIENTOS ARRENDAMIENTO FINANCIERO ARRENDAMIENTO OPERATIVO Si se transfieren todos los riesgos y ventajas a la propiedad. Si no se transfieren todos los riesgos y ventajas a la propiedad.

6 SE CLASIFICA UN ARRENDAMIENTO CUANDO: 20.5
TRANSFERENCIA DE LA PROPIEDAD DEL ACTIVO AL ARRENDATARIO AL FINAL DEL PLAZO DEL ARRENDAMIENTO EL ARRENDATARIO TIENE LA OPCION DE COMPRAR EL ACTIVO EL PLAZO DEL ARRENDAMIENTO ES LA MAYOR PARTE DE LA VIDA ECONOMICA DEL ACTIVO. ( En proceso de reforma) AL INICIO DEL ARRENDAMIENTO EL VALOR PRESENTE DE LOS PAGOS MINIMOS POR EL ARRENDAMIENTO ES SUSTANCIALMENTE A LA TOTALIDAD DEL VALOR RAZONABLE DEL ACTIVO ARRENDADO. EL ACTIVO ARRENDADO ES DE NATURALEZA TAN ESPECIAL QUE SOLO EL ARRENDATARIO PUEDE UTILIZARLO SIN REALIZAR MODIFICACIONES IMPORTANTES.

7 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL ARRENDAMIENTO
Reducción de riesgos Caro (Costos altos) Beneficios fiscales Crediticias

8 Clasificación de los Arrendamientos: Párrafo 20.8
La clasificación de un arrendamiento se hace al inicio del mismo y no se cambia durante su plazo salvo que el arrendatario y el arrendador acuerden cambiar sus cláusulas del arrendamiento.

9 Estados Financieros de los Arrendatarios: Arrendamientos Financieros

10 RECONOCIMIENTO Reconocimiento: 20.9
Al inicio del plazo del arrendamiento financiero un arrendatario reconocerá sus derechos de uso y obligaciones como activo y pasivo en su estado de situación financiera. ARRENDATARIO ACTIVO PASIVO BALANCE

11 ARRENDAMIENTO FINANCIERO CASO PRACTICO . RECONOCIMIENTO INICIAL.
La Empresa ABC, S.A.DE C.V. (Arrendatario) adquiere maquinaria que requiere para las operaciones de su negocio, a la empresa “YXZ” S. A. (Arrendador). El contrato de arrendamiento celebrado es de 10 años de duración, que comienza desde el 01 de Enero de 2012 hasta el 31 de diciembre del Se pacta una cuota anual que asciende a $ ,62 con un interés de 11.20%. La vida útil de la maquinaria es de 10 años. Además existen costos iníciales de $100,00, por transporte de la maquinaria. El valor razonable de la maquinaria a la fecha de la firma del contrato es de $ ,00. Existe la opción de compra de $ 12, al finalizar el plazo del contrato. CONTÍNUA

12 Inicio del contrato de arriendo 01/01/2012 Valor Razonable $122,000.00
DATOS Inicio del contrato de arriendo 01/01/2012 Valor Razonable $122,000.00 Vencimiento del contrato 31/12/2021 Tasa de interés 11.20% Cuota anual de arriendo $19,836.62 Opción de compra $12,000.00 Costos Iniciales $100.00 Mediante el contrato de arrendamiento, “YXZ” S. A. le traslada a “ABC,S.A.DE C.V. sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de la maquinaria sujeta en arrendamiento. Existe la opción de compra, que es muy probable que se aplique ya que las características de la máquina especializada son exclusivas para un proceso de ABC, S.A.DE C.V. además la duración del contrato representa la vida útil de la maquinaria sujeta en arrendamiento, el valor presente de las cuotas totales del contrato es muy similar al valor de la maquinaria al momento en el cual se suscribe el contrato de arrendamiento. CONTÍNUA

13 DESARROLLO: El valor presente (VP) de los pagos mínimos de arrendamiento se calcula mediante la siguiente fórmula: cuotas vencidas VP = Cuota [ (𝟏+𝒊) 𝒏 −𝟏] 𝒊 (𝟏+𝒊) 𝒏 𝑶𝑷𝑪 (𝟏+𝒊) 𝒏 Donde S Es el valor de compra Donde A Pago de cuota Donde r Tasa de interés implícita Donde n Numero de ejercicios durante el plazo del arrendamiento Determinamos el Valor Presente de los pagos mínimos para el arrendamiento, con los siguientes datos: 20.10 CONTÍNUA

14 S= $12,000.00 A= $19,836.62 R= 11.20% n= 10 años VP = Cuota [ (𝟏+𝒊) 𝒏 −𝟏] 𝒊 (𝟏+𝒊) 𝒏 𝑶𝑷𝑪 (𝟏+𝒊) 𝒏 19,836.62((1.112)10-1)/ 0.112(1.112) /(1.112)10 VP = $ ,18+ $ 4,150.82 VP = En cumplimiento a la sección 20 Arrendamientos NIIF para PYMES párrafos 20.4 y 20.5 Con los cálculos realizados, a continuación elaboramos una tabla de Amortización: CONTÍNUA

15 Pago Intereses Abono a K Saldo de deuda ,00 1 19.836,62 13.440,00 6.396,62 ,38 2 12.723,58 7.113,04 ,34 3 11.926,92 7.909,70 98.580,63 4 11.041,03 8.795,59 89.785,05 5 10.055,93 9.780,70 80.004,35 6 8.960,49 10.876,13 69.128,22 7 7.742,36 12.094,26 57.033,96 8 6.387,80 13.448,82 43.585,14 9 4.881,54 14.955,08 28.630,05 10 3.206,57 16.630,05 12.000,00 Opción de compra $ ,316.20 $ ,316.20 $ ,000.00

16 Contabilización y Análisis desde el punto de vista del Arrendatario.
Mostrar en un primer momento los requerimientos establecidos en la sección 20 Arrendamientos párrafos 20.4 y Contabilización de los arrendamientos financieros por parte del arrendatario.

17 MEDICION INICIAL CONTÍNUA PARTIDA X1 FECHA DESCRIPCION DEBE HABER
01/01/2012 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO $ 120,000.00 MAQUINARIA CUENTAS POR PAGAR ARRENDAMIENTO FINANCIERO C/P 6,396.62 CUENTAS POR PAGAR ARRENDAMIENTO FINANCIERO L/P 113,603.38 V/ REGISTRO DE ARIENDO DE LA MAQUINARIA SEGÚN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO TOTAL CONTÍNUA

18 MEDICION INICIAL PARTIDA X2 FECHA DESCRIPCION DEBE HABER 01/01/2012
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO $ 100.00 MAQUINARIA EFECTIVO Y EQUIVALENTES V/ REGISTRO DEL TRANSPORTE AL INICIO DEL ARRENDAMIENTO TOTAL

19 MEDICIÓN POSTERIOR INTERES EFECTIVO
BALANCE ARRENDATARIO Costo amortizado Método del interés efectivo 11.16 Valor presente Valor razonable Depreciación 20.12 Deterioro Sección 27 ACTIVO PASIVO SECION 17 Y 18

20 Al tiempo que el Arrendatario realice el primer pago, que será el 31 de diciembre de 2012, deberá registrar el siguiente asiento: PARTIDA X3 FECHA DESCRIPCION DEBE HABER 31/12/2012 CUENTAS POR PAGAR ARRENDAMIENTO FINANCIERO A C/P $ 6,396.62 IVA CREDITO FISCAL 2,578.76 GASTOS FINANCIEROS INTERESES 13,440.00 INTERESES EFECTIVO Y EQUIVALENTES 22,415.38 BANCOS $ 22,415.38 CONTÍNUA

21 Depreciación Acumulada
Depreciación de la maquinaria: Para el cálculo del valor de la depreciación dividimos el Valor Razonable (Se incluyen los costos iniciales al valor del bien) para su vida útil estimada Año Saldo a Depreciar Depreciación Anual Depreciación Acumulada 2012 $120,100.00 $12,010.00 2013 $108,090.00 $24,020.00 2014 $96,080.00 $36,030.00 2015 $84,070.00 $48,040.00 2016 $72,060.00 $60,050.00 2017 2018 2019 2020 2021 Total CONTÍNUA

22 Depreciación = 120.100,00 = 12.010,00 del bien 10 años.
En la misma fecha al 31 de diciembre de 2012, registrará la depreciación correspondiente a este año 2012 de la maquinaria recibida en arrendamiento: PARTIDA X4 FECHA DESCRIPCION DEBE HABER 31/12/2012 GASTO POR DEPRECIACIÓN DE MAQ $ 12,010.00 DEPRECIACION DEPRECIACION ACUMULADA MAQUINARIA V/ REGISTRO DE DEPRECIACION PRIMER EJERCICIO 2012

23 En la misma fecha al 31 de diciembre de 2012, se registrará la reclasificación de la deuda de largo plazo a corto plazo. PARTIDA X5 FECHA DESCRIPCION DEBE HABER 31/12/2012 CUENTAS POR PAGAR ARRENDAMIENTO FINANCIER A L/P $ 7,113.04 CUENTAS POR PAGAR ARRENDAMIENTO FINACIERO A C/P V/ REGISTRO DE RECLASIFICACION DE LA DEUDA DE LARGO PLAZO A CORTO PLAZO.

24 A continuación se presenta una fracción del balance general de: ABC, S
A continuación se presenta una fracción del balance general de: ABC, S.A. DE C.V. al final de año 2012, con el objeto de mostrar la presentación de las cuentas involucradas en el arrendamiento, a saber: Equipo Arrendado, Depreciación Acumulada del mismo y la Cuenta a Pagar por el mismo concepto de arrendamiento.

25 Activo Pasivo Activo Corriente Pasivo Corriente $7,113.04 Cuenta por Pagar Arrend. Activos No Corrientes $108,090.00 Pasivo No Corrientes $106,490.34 Propiedad, Planta y Eq. $120,100.00 (-)Depreciación A $12,010.00 Total : Total: $113,603.38

26 Información a Revelar: Párrafo 20.13
Arrendamientos Información a Revelar: Párrafo 20.13 Un arrendatario revelará la siguiente información Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del periodo sobre el que se informa El total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al final del periodo sobre el que se informa, para cada uno de los siguientes periodo: Hasta un año Entre uno y cinco años Mas de cinco años Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendatario incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes

27 Inmuebles, maquinaria y equipo (Política)
Nota X1: Propiedades, planta y equipo 2012 2011 Máquina 1 de enero de 2012 Costo $ 120,100.00 - Depreciación acumulada (12,010.00) Importe en Libros 31/12/2012 108,090.00 Inmuebles, maquinaria y equipo (Política) La depreciación se calcula bajo el método de línea recta con base en la vida útil estimada para cada tipo de activo. El valor residual de los activos depreciables, la vida útil estimada y los métodos de depreciación son revisados cada 3 periodos por la Administración y ajustados cuando resulte pertinente, al final de cada año financiero.

28 Los futuros pagos mínimos por el arrendamiento
A continuación se presenta información sobre la obligación de realizar futuros pagos por arrendamiento. 2012 2011 Los futuros pagos mínimos por el arrendamiento tienen los siguientes vencimientos: en un año $ 19,836.62 entre uno y cinco años 99,133.10 más de cinco años 71,509.86 Total 190,479.58 Costos financieros futuros (76,876.20) Pasivo de arrendamiento financiero 31/12/2012 113,603.38

29 Arrendamientos financieros (Política)
VIENE Arrendamientos financieros (Política) La Compañía incluye dentro de sus actividades industriales el arrendamiento financiero de bienes utilizados en la producción de sus operaciones comerciales. La Compañía ha determinado, con base en la evaluación de los términos y condiciones de los contratos de arrendamiento financieros suscritos, que posee todos los riesgos o beneficios de las propiedades arrendadas y por lo tanto, los contratos de arrendamiento los clasifica como arrendamientos financieros y no como operativos.

30 Estados Financieros de los Arrendadores:
Arrendamientos Estados Financieros de los Arrendadores: ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS

31 Reconocimiento Inicial y Medición: Párrafo 20.17
Arrendamientos Reconocimiento Inicial y Medición: Párrafo 20.17 Arrendador Reconocerá En el Estado Situación Financiera Los Activos Que mantengan en Arrendamiento Financiero Se presentarán como partida por cobrar, por un importe igual de la Inversión neta en el arrendamiento

32 Contabilización y Análisis desde el punto de vista del Arrendador (YXZ,S.A.DE C.V.)
En esta parte se presenta la contabilización del arrendamiento financiero por parte del arrendador, lo cual permitirá, mostrar en un primer momento los requerimientos establecidos para la contabilización de los arrendamientos financieros establecidos en la Sección 20 Arrendamientos NIIF para PYMES, y luego, evaluar la naturaleza del activo y pasivo creados a tal efecto.

33 La Empresa “ABC”, S. A. DE C. V
La Empresa “ABC”, S.A.DE C.V. (Arrendatario) envía las características de una maquinaria que requiere para las operaciones de su negocio, a la empresa “YXZ” S. A. (Arrendador) para contratar bajo régimen de arrendamiento financiero dicha maquinaria. La Empresa arrendadora a su vez se contacta con la importadora de maquinarias ACUAPACK,S.A.DE C.V. (Proveedor), a la cual compra el bien que va a dar en arrendamiento. El contrato de arrendamiento es de 10 años de duración, que comienza desde el 02 de Enero de 2012 hasta el 02 de Enero del Se pacta una cuota anual que asciende a $ ,62 con un interés de 11.20%. La vida útil de la maquinaria es de 10 años. Además existen costos iníciales de $100,00, por transporte de la maquinaria. El valor razonable de la maquinaria a la fecha de la firma del contrato es de $ ,00. Existe la opción de compra de $ 12, al finalizar el plazo del contrato.

34 DATOS Inicio del contrato de arriendo 01/01/2012 Valor Razonable $122,000.00 Vencimiento del contrato 31/12/2021 Tasa de interés 11.20% Cuota anual de arriendo $19,836.62 Opción de compra $12,000.00 El siguiente asiento contable representa el registro de la contratación del arrendamiento financiero en la fecha en que comienza el plazo del arrendamiento, y representa la inversión neta en el arrendamiento:

35 PARTIDA X1 FECHA DESCRIPCION DEBE HABER 01/01/2012 CUENTA POR COBRAR ACTIVO FINANCIERO A C/P $ 6,396.62 CUENTA POR COBRAR ACTIVO FINANCIERO A L/P 113,603.38 DEPRECIACION ACUMULADA 2,000.00 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 122,000.00 MAQUINARIA V/REGISTRO DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO CEDIDA EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

36 Reconocimiento Inicial y Medición
Arrendamientos Reconocimiento Inicial y Medición La inversión neta en el arrendamiento es la inversión bruta en el arrendamiento del arrendador descontada a la tasa de interés implícita en el arrendamiento La inversión bruta en el arrendamiento es la suma de: los pagos mínimos a recibir por el arrendador bajo un arrendamiento financiero cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador

37 Reconocimiento Inicial y Medición: Párrafo 20.18
Arrendamientos Reconocimiento Inicial y Medición: Párrafo 20.18 Los costos directos iníciales, se incluirán en la medición inicial de los derechos de cobro por el arrendamiento financiero Reducirán el importe de ingresos reconocidos a lo largo del plazo de arrendamiento Fabricante o Distribuidor (Arrendador)

38 Medición Posterior: Párrafo 20.19
Arrendamientos Medición Posterior: Párrafo 20.19 En un patrón que refleje una tasa de rendimiento periódica constante sobre la inversión financiera neta del arrendador en el arrendamiento financiero. Los Ingresos Financiero Se basaran Los pagos del arrendamiento relativos al periodo, excluidos los costos por servicio, se aplicarán contra la inversión bruta en el arrendamiento para reducir tanto el principal como los ingresos financieros no ganados

39 PARTIDA X2 FECHA DESCRIPCION DEBE HABER 31/12/2012 EFECTIVO Y EQUIVALENTES $ 22,415.38 CUENTA POR COBRAR A CORTO PLAZO 6,396.62 IVA DEBITO 2,578.76 OTROS INGRESOS 13,440.00 V/ REGSITRO DE INGRESOS PRIMERA CUOTA DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31 DE DICIEMBRE 2012

40 Arrendamientos Fabricantes o Distribuidores que son también arrendadores: Párrafos y 20.21 la ganancia o pérdida equivalente al resultado de la venta directa del activo arrendado, a pecios normales de venta, reflejando cualesquiera descuento aplicables por volumen o comerciales La Ganancia Financiera a lo largo del plazo del arrendamiento. Fabricante o Distribuidor (Es Arrendador) Es el valor razonable del activo o, si fuera menor, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento acumulados calculados por la tasa de interés del mercado El costo de venta reconocido, es el costo, o el importe en libros si fuera diferente de la propiedad arrendada menos el valor presente del valor residual no garantizado Ingresos de Actividades Ordinarias

41 Ingreso de actividades ordinarias Es la ganancia en la venta
Arrendamientos Fabricantes o Distribuidores que son también arrendadores: Párrafo 20.23 Ingreso de actividades ordinarias Costo de venta Es la ganancia en la venta Se reconocerá de acuerdo con las políticas seguidas por la entidad para las operaciones directas de ventas

42 Información a Revelar: Párrafo 20.23
Arrendamientos Información a Revelar: Párrafo 20.23 Un arrendador revelara la siguiente información para los arrendamientos financieros Una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento al final del periodo sobre el que se informa y el valor presente de los pagos mínimos por cobrar en esa misma fecha. Revelará, la inversión bruta en el arrendamiento y el valor presente de los pagos mínimos por cobrar en esa misma fecha. Los ingresos Financieros no ganados. El importe residuales no garantizados acumulables a favor del arrendador. La estimación de incobrables relativa a los pagos mínimos por el arrendamiento pendiente de cobro. Las cuotas contingentes reconocidas como ingresos en el periodo. Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendador.

43 Estados Financieros de los Arrendadores: Arrendamientos Operativos

44 Reconocimiento y Medición: Párrafos 20.24 y 20.25
Arrendamientos Reconocimiento y Medición: Párrafos y 20.25 En el Estado de Situación Financiera los activos sujetos a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza del activo Un Arrendador Presentará Los ingresos por arrendamientos operativos en los resultados sobre una base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento, a menos que: Otra base sistemática sea representativa del patrón de tiempo de beneficios del arrendatario procedentes del activo arrendados Los pagos del arrendador se estructuren para incrementarse en línea con la inflación general para compensar los incrementos del costo por inflación esperados Un Arrendador Reconocerá

45 Reconocimiento y Medición: Párrafos 20.26 y 20.27
Arrendamientos Reconocimiento y Medición: Párrafos y 20.27 Como gasto los costo, incluyendo la depreciación, incurridos en la obtención de ingresos por arrendamiento. Un Arrendador Reconocerá Al importe en libros del activo arrendado cualesquiera costos directos iníciales incurridos en la negociación y contratación de un arrendamiento operático y se reconocerá estos costos como un gasto a lo largo del plazo de arrendamiento Un Arrendador Añadirá

46 Información a Revelar: Párrafo 20.30
Arrendamientos Información a Revelar: Párrafo 20.30 Un arrendador revelará la siguiente información para los arrendamientos operativos: Los pagos futuros mínimos del arrendamientos en arrendamientos operativos no cancelable Las cuotas contingentes totales reconocidas como ingresos Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendador

47 MEDICION - CASO PRACTICO
El la sociedad ´´Y´´ S.A de C.V. sede en arrendamiento financiero de la sociedad ´´X´´ S.A de C.V. una maquina cosechadora de arroz adquirida el 25/11/10 bajo las siguientes condiciones: Costo histórico $105,000.00 Depreciación acumulada $1,722.22 Vida útil arrendador 6 años Cuota mensual $ 2,000.00 Tasa de interés implícita 12% anual Plazo Forma de pago de cada mes Opción de compra $ 2, (Al final arrendam.) Valor presente ?

48 MEDICIÓN POSTERIOR

49 REGISTROS POR ARRENDADOR
RECONOCIMIENTO Y MEDICION INICIAL REGISTROS POR ARRENDADOR FECHA CONCEPTO DEBE HABER PARTIDA X1 1/1/2011 CUENTA POR COBRAR A.F C/P $ ,266.80 ´´X´´ S.A de C.V CUENTA POR COBRAR A.F L/P $ ,010.98 DEPRECIACION ACUMULADA $ ,722.22 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO $ 105,000.00 Maquinaria y equipo Por la maquina cosechadora de arroz cedida en arrendamiento financiero

50 MEDICIÓN POSTERIOR FECHA CONCEPTO DEBE HABER 30/12/2011 PARTIDA X2
EFECTIVO Y EQUIVALENTE $ 27,120.00 CUENTA POR COBRAR A.F C/P $ 12,266.80 ´´X´´ S.A de C.V IVA DEBITO $ 3,120.00 OTROS INGRESOS $ 11,733.20 Por cobro de 12 cuotas de Enero a Diciembre 2011