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Www.lineacontable.com. Libro: Cuentas de Orden. Cuentas de Orden. Hacia la Revelación y el Control Hacia la Revelación y el Control Autor: Javier E. García.

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1 www.lineacontable.com

2 Libro: Cuentas de Orden. Cuentas de Orden. Hacia la Revelación y el Control Hacia la Revelación y el Control Autor: Javier E. García Restrepo Valor: $34.000 Valor: $34.000

3 Libro: Estados Financieros. Consolidación y Método de Participación. Estados Financieros. Consolidación y Método de Participación. Segunda Edición. Autor: Javier E. García Restrepo Valor: $37.000

4 Para pensar…… Aprendí que la mayoría de las cosas por las que me preocupo nunca suceden. Aprendí que cada logro alguna vez fue considerado imposible. Aprendí que nada de valor se obtiene sin esfuerzo… Ida Bianchi y Vicente López Tomado de La culpa es de la vaca 2/115

5 CUENTAS DE ORDEN Javier E. García Restrepo 3/115

6 Campo de Integración Normas Básicas DR 2649/93 Art. 11-Esencia sobre forma. … Cuando en virtud de una norma superior, los hechos económicos no puedan ser reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposición sobre la situación financiera y los resultados del ejercicio. 4/115

7 DR 2649/93 art. 15 - Revelación Plena. El ente económico debe informar en forma completa, aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situación financiera, los cambios que ésta hubiere experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo … 5/115

8 DR 2649/93 art. 18 - Características y Prácticas de cada actividad. Procurando en todo caso la satisfacción de las cualidades de la información, la contabilidad debe diseñarse teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente impuestas por las características y prácticas de cada actividad, tales como la naturaleza de sus operaciones, su ubicación geográfica, su desarrollo social, económico y tecnológico. 6/115

9 De los Estados Financieros Art. 31-Estados preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Con sujeción a las normas legales, para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios, las autoridades pueden ordenar o los particulares pueden convenir, para su uso exclusivo, la elaboración y presentación de estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. 7/115

10 Elementos de los Estados Financieros DR 2649/93 art. 34 Enumeración y Relación. Son elementos de los estados financieros, los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la corrección monetaria y las cuentas de orden… 8/115

11 Tipos de Cuentas de Orden 1.Contingentes 2.Fiduciarias 3.Fiscales 4.De Control 9/115

12 MARCO TEÓRICO CUENTAS DE ORDEN 10/115

13 Art. 42 Cuentas de orden contingentes Las cuentas de orden contingentes reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de un ente económico. Art. 43 Cuentas de orden fiduciarias Las cuentas de orden fiduciarias reflejan los activos, los pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros entes que, por virtud de las normas legales o de un contrato, se encuentran bajo la administración del ente económico. 11/115

14 Art. 44 Cuentas de orden fiscales. Las cuentas de orden fiscales deben reflejar las diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de resultados, y las utilizadas para la elaboración de las declaraciones tributarias, en forma tal que unas y otras puedan conciliarse. 12/115

15 Art. 45 Cuentas de orden de control Las cuentas de orden de control son utilizadas por el ente económico para registrar operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no afectan la situación financiera de aquel. Se usan también para ejercer control interno. 13/115

16 Art. 110 Registro en Cuentas de Orden (Resumen) - - Registro cuentas de orden contingentes - - Agrupación según naturaleza - - No sustituyen registros contables - - La contrapartida es la cuenta de orden por contra - - Los no monetarios son ajustables - - Las fiduciarias se registran de acuerdo a las normas de contabilidad. 14/115

17 D.R. 2649/93 Art. 121 Revelación de las Cuentas de Orden. Las cuentas de orden se deben presentar a continuación del balance general, separadas según su naturaleza. Se deben revelar en notas los principales derechos y responsabilidades contingentes, tales como bienes de propiedad de terceros, garantías otorgadas o contratadas, documentos en custodia, pedidos colocados y contratos pendientes de cumplimiento. 15/115

18 Art. 136 Criterios para resolver los conflictos de normas..... Cuando normas distintas e incompatibles con los principios de contabilidad generalmente aceptados exijan el registro contable de ciertos hechos, estos se harán en cuentas de orden fiscales o de control, según corresponda..... 16/115

19 El plan único de cuentas El decreto 2650 de 1993 conocido como el Plan Único de Cuentas (PUC) para comerciantes, ha considerado dentro de su estructura las cuentas de orden y ha establecido en el catálogo de cuentas, la descripción y dinámicas y el campo de aplicación para ellas, de la siguiente manera: 17/115

20 DÉBITOS 8 Cuentas de orden deudoras 81 Derechos contingentes 8105 Bienes y valores entregados en custodia 8110 Bienes y valores entregados en garantía 8115 Bienes y valores en poder de terceros 8120Litigios y/o demandas 8125Promesas de compraventa 8195Diversas Cuentas de orden derechos contingentes Registra los compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar derechos 18/115

21 CRÉDITOS 8 Cuentas de orden deudoras 84 Derechos contingentes por contra 8405 Bienes y valores entregados en custodia 8410 Bienes y valores entregados en garantía 8415 Bienes y valores en poder de terceros 8420Litigios y/o demandas 8425Promesas de compraventa 8495Diversas Cuentas de orden derechos contingentes por contra Registra las contrapartidas de las cuentas del grupo 81- Derechos Contingentes 19/115

22 Cuentas de orden deudoras fiscales Registra las diferencias de las cuentas de naturaleza activa existentes entre la contabilidad y la parte fiscal, tales diferencias, entre otras, pueden ser originadas por: Costo contable y fiscal Corrección monetaria contable y fiscal. Pérdidas fiscales por amortizar. Exceso renta presuntiva y renta líquida por amortizar. Gastos y deducciones Activos contables y fiscales. DÉBITOS 8 Cuentas de orden deudoras 82Deudoras fiscales8201 A 8299 20/115

23 CRÉDITOS 8 Cuentas de orden deudoras 85 Deudoras fiscales por contra 8501 A 8599 Cuentas de orden deudoras fiscales por contra Registra las contrapartidas de las cuentas del grupo 82- Deudoras fiscales 21/115

24 Cuentas de orden deudoras de control Comprende el registro de operaciones realizadas con terceros a favor del entre económico que por su naturaleza no afectan su situación financiera, se usan también para ejercer control interno. ….. 22/115

25 DÉBITOS 8 Cuentas de orden deudoras. 83Deudoras de control8305 Bienes recibidos en arrendamiento financiero 8310 Títulos de inversión no colocados 8315 Prop. Planta y Equipo totalmente Dp/Agot y/o Amortizados 8320 Créditos a favor no utilizados 8325Activos castigados 8330 Títulos de inversión amortizados 8335 Capitalización por revalorización del patrimonio 8395 Otras cuentas deudoras de control 8399 Ajustes por inflación activos 23/115

26 CRÉDITOS 8 Cuentas de orden deudoras 86 Deudoras de control por contra 8605 Bienes Recibidos en arrendamiento financiero 8610 Títulos de inversión no colocados 8615 Propiedad Planta. Y Equipo. Dep/Agot y/o amortizados 8620Créditos a favor no utilizados 8625Activos castigados 8630 Títulos de inversión amortizados 8635 Capitalización por revalorización del patrimonio 8695 Otras cuentas deudoras de control 8699Ajustes por inflación activos Cuentas de orden deudoras de control por contra Registra las contrapartidas de las cuentas del grupo 83 -Deudoras de control. 24/115

27 CRÉDITOS 9 Cuentas de orden acreedoras 91 Responsabilidades contingentes 9105 Bienes y valores recibidos en custodia 9110 Bienes y valores recibidos en garantía 9115 Bienes y valores recibidos de terceros 9120Litigios y/o demandas 9125Promesas de compraventa 9130 Contratos de administración delegada 9135Cuentas en participación 9195 Otras responsabilidades contingentes Cuentas de orden acreedoras (Pueden generar obligaciones) Comprende los compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar obligaciones a cargo del ente económico. 25/115

28 DÉBITOS 9 Cuentas de orden acreedoras 94 Responsabilidades contingentes por contra. 9405 Bienes y valores recibidos en custodia 9410 Bienes y valores recibidos en garantía 9415 Bienes y valores recibidos de terceros 9420 Litigios y/o demandas 9425 Promesas de compraventa 9430 Contratos de administración delegada 9435 Cuentas en participación 9495 Otras responsabilidades contingentes Cuentas de orden responsabilidades contingentes por contra Registra las contrapartidas de las cuentas del grupo 91- Responsabilidades contingentes 26/115

29 Cuentas de orden acreedoras fiscales Registra las diferencias en las cuentas de naturaleza crédito existentes entre la contabilidad y la parte fiscal, tales diferencias, entre otras, pueden ser las originadas por: Pasivos Patrimonio Ingresos Depreciaciones. Diferidos. Corrección monetaria. 27/115

30 CRÉDITOS 9 Cuentas de orden acreedoras 92Acreedoras fiscales9201 A 9299 28/115

31 DÉBITOS 9 Cuentas de orden acreedoras 95 Acreedoras fiscales por contra 9501 A 9599 Cuentas de orden acreedoras fiscales por contra Registra las contrapartidas de las cuentas que conforman el grupo 92- Acreedoras fiscales. 29/115

32 CRÉDITOS 9 Cuentas de orden acreedoras 93 Acreedoras de control 9305 Contratos de arrendamiento financiero 9395 Otras cuentas de orden acreedoras de control 9399 Ajustes por inflación patrimonio Cuentas de orden acreedoras de control Comprende el registro de operaciones a cargo del entre económico que no afectan su situación financiera, se usan para ejercer control interno. 30/115

33 DÉBITOS 9 Cuentas de orden acreedoras 96 Acreedoras de control por contra. 9605 Contratos de arrendamiento financiero 9695 Otras cuentas de orden acreedoras de control 9699 Ajustes por inflación patrimonio Cuentas de orden acreedoras de control por contra Registra las contrapartidas de las cuentas que conforman el grupo 93 - Acreedoras de control. 31/115

34 CUENTA DE ORDENDb.Cr. 81Derechos contingentesX 84 Derechos contingentes por contra X 82Deudoras fiscalesX 85 Deudoras fiscales por contra X 83Deudoras de controlX 86 Deudoras de control por contra X 91Responsabilidades contingentesX 94 Responsabilidades contingente por contra X 92Acreedoras fiscalesX 95 Acreedoras fiscales por contra X 93Acreedoras de controlX 96 Acreedoras de control por contra X RESUMEN DINÁMICA 32/115

35 Oportunidad de los registros 1. La fecha del hecho económico 2. Anualmente 33/115

36 CUENTAS DE ORDEN HACIA LA REVELACIÓN Y EL CONTROL Javier E. García Restrepo 34/115

37 CodCUENTARELACIÓNPREGUNTANo 11Disponible12341415¿Cuentas de orden fiscal?1 12Inversiones12341115¿Entregados en custodia?2 13Deudores1345611¿Entregados en garantía?3 14Inventarios1234611¿En poder de terceros?4 15Prop. Planta y Equipo1234711¿Litigios o demandas?5 16Intangibles1311¿Promesas de compraventa?6 17Diferidos111 ¿Recibidos en arrendamiento financiero? 7 18Otros activos1234715 ¿Títulos de Inversión no colocados? 8 19Valorizaciones1 ¿Activos totalmente depreciados? 9 21Obligaciones financieras171016 ¿Crédito a favor no utilizado? 10 22Proveedores15616¿Activos castigados?11 RELACIÓN ENTRE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LAS CUENTAS DE ORDEN. 35/115 Pág 20

38 CodCUENTARELACIÓNNo 23Cuentas por pagar15616 ¿Títulos de inversión amortizados? 12 24Impuestos, gravámenes1516 ¿Capitalización revalorización patrimonio? 13 25Obligaciones laborales1516 ¿Cheques posfechados o devueltos? 14 26Pasivos estimados y Prov.116¿Bienes en fideicomiso?15 27Diferidos1 ¿Interés sobre deudas vencidas? 16 28Otros pasivos1517 29 Bonos y papeles comerciales 181218 3Patrimonio11319 4Ingresos120 5Gastos121 6Costos de venta122 7Costos de operación124 RELACIÓN ENTRE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LAS CUENTAS DE ORDEN. 36/115 Para leer este cuadro, asocie la pregunta cuyo número correspondiente está a su derecha con cada cuenta del balance. La columna Relación es referente a las preguntas que se han planteado.

39 MEMORANDO Para: Gerencia De: Departamento de contabilidad Asunto: Solicitud de información Fecha: ________________________________________ Con el fin de dar cumplimiento a las normas legales vigentes, con todo respeto le solicito la siguiente información por el período comprendido de _____________________ A ___________________ 1.Nombres, valores, fechas, intereses de los siguientes hechos y pagarés de obligaciones solidarias firmadas por ________________________________ a favor de terceros. 2.Licitaciones ganadas por ____________________________ cuyas obras aún no se han empezado y los contratos firmados si existen. 3.Cupos y créditos obtenidos por la Sociedad y aún no utilizados 4.Cartas de crédito abiertas aún no utilizadas 5.Litigios y pleitos a favor y en contra pendientes y la consideración profesional de su estado 6.De las inversiones que tiene la empresa, cuáles no se consideran empresas en marcha o en cuáles se presentan problemas para hacer efectiva la inversión. 7.Bienes y valores recibidos o entregados en garantía, para custodia, por préstamo en comodato etc 8.Promesas de compraventa que en la fecha se tengan firmadas. 9.Saldos pendientes, requerimientos y litigios en lo relacionado con impuestos 10. La conciliación tributaria de la declaración de renta, ventas, industria y comercio etc. Le agradezco toda la información sobre compromisos y obligaciones reales, contingentes, probables o remotas que la empresa tenga* corte a _________________________________ y los sucesos que han ocurrido antes y después de esta fecha que puedan afectar los resultados económicos o administrativos de la empresa. Atentamente ________________________________ El Contador RECOPILACIÓN DE LA INFORMACIÓN EL MEMORANDO 37/115 Pág 24

40 Medellín, Diciembre 18 2005 Doctor: Javier Aristizabal L. Asesor Laboral E.S.D Cordial saludo Con motivo del cierre de los Estados Financieros del año en curso, respetuosamente le solicito se sirva informarme directamente, los siguientes hechos que tienen que ver con la asesoría laboral que usted presta a la compañía que dirijo. 1.Todos los pleitos laborales que a corte de Dic. 31 del año anterior y a la misma fecha del año actual tenga la empresa en su contra. 2.La cuantificación de cada uno de ellos, en atención a la situación especifica. 3.El nombre del demandante, la razón de la demandada y su concepto de cada hecho. 4.La solución de los pleitos en el año en curso y los valores pagados 5.Además todo lo que usted considere importante como información adicional, en las circunstancias. Atentamente, Jorge Ibarra P. Presidente Para el efecto la presidencia debe circularizar, entre otros, a los siguientes funcionarios: 38/115 Pág 25

41 Cuentas de orden deudoras PUCCUENTANota NoAño 2Año 1 8Deudoras 81Derechos contingentes 8105Bienes y valores entregados en custodia 82Deudoras fiscales 83Deudoras de control 8305Bienes recibidos en Arrend. Financiero 8310Títulos de inversión no colocados ….. 1)Notas al Estado Financiero Nota No. XX Cuenta de Orden. 39/115 Pág 30

42 Cuentas de orden acreedoras PUCCUENTANota NoAño 2Año 1 9Acreedoras 91Responsabilidades contingentes 9105Bienes y valores recibidos en custodia 92Acreedoras fiscales 93Acreedoras de control 9305Contratos de Arrendamiento Financiero 9395Otras cuentas acreedoras de control ….. 2)Notas al Estado Financiero Nota No. XX Cuenta de Orden. 40/115 Pág 31

43 CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES 41/115

44 Definición En la Norma Nacional El Decreto 2649/93 en la sección II De los Elementos de los Estados Financieros en el artículo 42, define las cuentas de orden contingentes como aquellas que…. reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de un ente económico. 42/115 Pág. 33

45 El artículo 52 del Decreto 2649/93 identifica tres clases de contingencias: - Contingencias probables - Contingencias eventuales - Contingencias remotas Normas sobre cuentas de orden contingentes El Decreto 2649/93 en su artículo 110, numerales 1, 2, 3, 4, 6, relaciona las normas que se deben tener en cuenta en el registro de estas. 43/115 Pág. 34

46 No.DescripciónValor Registro Contable Cuenta Orden Nota al Estado financiero N.E Cuenta 1Utilidades contingentes 1.1Utilidades en venta de activos 1.2Descuentos 1.3Recuperaciones 1.4Indemnizaciones 1.5Otros 1.6 1.7 1.8 2Pérdidas contingentes ….. 3Otras contingencias OBSERVACIONES * N.E: Nota al Estado Financiero PAPELES DE TRABAJO 44/115 Pág. 41

47 Cuentas de orden contingentes Empresas__________________________________ Elaborado por ____________________ No.____ Fecha ____________________________ Revisado por ______________________ Fecha _____________________________ No Cuestionario y Circularización COD PUC N.ASINO P.T No. ResumenOB 1 ¿Existen valores mobiliarios en custodia? 810505 2 ¿Existen bienes muebles en custodia? 810510 3 ¿Existen valores mobiliarios en garantía? 811005 4 ¿Existen bienes muebles en garantía? 811010 5 ¿Existen bienes inmuebles en garantía? 811015 6 ¿Existen contratos de cuentas en participación? 811020 7 ¿Existen bienes en arrendamiento? 811505 …. PAPELES DE TRABAJO SOBRE PÉRDIDAS CONTINGENTES 45/115 Pág. 51

48 CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES Empresas__________________________________ Elaborado por ____________________ No.____ Fecha ____________________________ Revisado por ______________________ Fecha _____________________________ Detalle Contingencia Observación Clasificación Valor Código PT No. ERDBCR Totales Observaciones 1 2 3 4 5 E : Eventual R : Remota Firma _________________________________________________ 46/115 Pág. 53

49 CATÁLOGO DE CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES Derechos Contingentes Cuenta de ordenCuenta de orden por contra Código 81Derechos contingentes84Derechos contingentes por contra 8105 Bienes y valores entregados en custodia 8405 Bienes y valores entregados en custodia por contra 810505Valores mobiliarios840505Valores mobiliarios 810510Bienes muebles840510Bienes muebles 810599Ajustes por inflación840599Ajustes por inflación 8110 Bienes y valores entregados en garantía 8410 Bienes y valores entregados en garantía por contra 811005Valores mobiliarios841005Valores mobiliarios 811010Bienes muebles841010Bienes muebles 811015Bienes inmuebles841015Bienes inmuebles 811020Contratos de ganado en participación841020 Contratos de ganado en participación 811099Ajustes por inflación841099Ajustes por inflación REGISTRO CONTABLE DE LA CONTINGENCIA 47/115 Pág. 57

50 CATÁLOGO DE CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES Derechos Contingentes Cuenta de ordenCuenta de orden por contra Código 8115 Bienes y valores en poder de terceros 8415 Bienes y valores en poder de terceros por contra 811505En arrendamiento841505En arrendamiento 811510En préstamo841510En préstamo 811515En depósito841515En depósito 811520En consignación841520En consignación 811599Ajustes por inflación841599Ajustes por inflación 8120 Litigios y/o demandas 8420 Litigios y/o demandas por contra 812005Ejecutivos842005Ejecutivos 812010Incumplimiento de contratos842010Incumplimiento de contratos 8125Promesas de compraventa8425 Promesas de compraventa por contra 812501 a 812599 842501 a 842599 8195Diversas8495Diversas por contra REGISTRO CONTABLE DE LA CONTINGENCIA 48/115

51 CATÁLOGO DE CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES Derechos Contingentes Cuenta de ordenCuenta de orden por contra Código 819505Valores adquiridos por recibir849505Valores adquiridos por recibir 819595Otras849595Otras 819599Ajustes por inflación849599Ajustes por inflación 91 Responsabilidades contingentes 94 Responsabilidades contingentes por contra 9105 Bienes y valores recibidos en custodia 9405 Bienes y valores recibidos en custodia por cpntra 910505Valores mobiliarios940505Valores mobiliarios 910510Bienes muebles940510Bienes muebles 9110 Bienes y valores recibidos en garantía 9410 Bienes y valores recibidos en garantía por contra 911005Valores mobiliarios941005Valores mobiliarios 911010Bienes muebles941010Bienes muebles 911015Bienes inmuebles941015Bienes inmuebles 911020Contratos de ganado en participación941020Contratos de ganado en participación 911099Ajustes por inflación941099Ajustes por inflación 9115 Bienes y valores recibidos de terceros 9415 B. y valores rec de terceros por contra 911505En arrendamiento941505En arrendamiento 911510En préstamo941510En préstamo 49/115

52 CATÁLOGO DE CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES Derechos Contingentes Cuenta de ordenCuenta de orden por contra Código 911515En depósito941515En depósito 911520En consignación941520En consignación 911525En comodato941525En comodato 911599Ajustes por inflación941599Ajustes por inflación 9120 Litigios y\o demandas 9420 Litigios y\o demandas por contra 912005Laborales942005Laborales 912010Civiles942010Civiles 912015Administrativos o arbitrales942015Administrativos o arbítrales 912020Tributarios942020Tributarios 9125 Promesas de compraventa 9425 Promesas de compraven por contra 912501 a 912599 942501 a 942599 9130 Contratos de administración delegada 9430 Contratos de administración delegada por contra 913001 a 913099 943001 a 943099 9135 Cuentas en participación 9435 Ctas en participación por contra 913501 913599 943501 943599 9195 Otras responsabilidades contingentes 9495 Otras respo contin por contra 919501 a 919599 949501 a 949599 50/115

53 Dinámicas de las cuentas de orden contingentes DESCRIPCIÓN Comprende el registro de los compromisos o contratos de los cuales de pueden derivar derechos. ClaseGrupoCuenta 8. Cuentas de orden deudoras 81. Derechos contingentes 51/115 Pág. 60 ClaseGrupoCuenta 9. Cuentas de orden acreedoras 91.Responsabilidades contingentes DESCRIPCIÓN Comprende los compromisos o contratos de los cuales de pueden derivar obligaciones a cargo del ente económico. ….

54 Práctica A continuación se planteará un ejercicio completo con la forma de cómo se hace la revelación Derechos Contingentes. 1.La sociedad X S.A. en el año X firmó la promesa de compraventa No.716 por tres años con la sociedad La Peña S.A. para entregar materias primas por 1400.000. En el año (x+1) entregó 600, en el año (x+2) 400 y en el año (x+3) 650. Hacer los registros en los tres años, para cada una de las empresas. Pág. 72 52/115

55 Solución: Derechos Contingentes 1. Sociedad X S.A. a) 8125xx C.O/Promesas de Vta. 1400.000 8425xx C.O por contra/promesa de Vta. 1400.000 Para Registrar … b) Año (x+1) 8425xx C.O por contra / promesa de Vta. 1400.000 8125xx C.O/ promesa de Vta. 1400.000 Para Registrar … 8125xx C.O/ promesa de venta 800.000 8425xx C.O por contra / promesa de venta 800.000 Para Registrar … 53/115 Pág. 72

56 c) Año (X+2) 8425xx C.O por contra / promesa de Vta. 800.000 8125xx C.O / promesa de Vta. 800.000 Para Registrar … 8125xx C.O / promesa de Vta. 400.000 8425xx C.O por contra / promesa de Vta. 400.000 Para Registrar … d) Año (x+3) 8425xx C.O por contra / promesa de venta 400.000 8125xx C.O / promesa de venta 400.000 Para Registrar … 54/115

57 CUENTAS DE ORDEN FISCALES 55/115

58 Manejo tributario de las cuentas de orden fiscal. Ya lo hemos expresado, la contabilidad es el camino para llegar a lo tributario, y las diferencias temporales (temporarias) o definitivas deben ser registradas en cuentas de orden. No sólo lo contable ha establecido este conducto, también se ha hecho en lo tributario a través de normas y conceptos. 56/115 Pág. 80

59 Descripción Registra las diferencias existentes entre el valor de las cuentas de naturaleza activa según la contabilidad y las de igual naturaleza utilizadas para propósitos de declaraciones tributarias. Comprende conceptos tales como diferencias entre costo contable y fiscal, entre corrección monetaria contable y fiscal, pérdidas fiscales por amortizar y exceso entre renta presuntiva y renta líquida por amortizar. 8 Cuentas de orden deudoras82 Deudoras Fiscales Dinámica de las cuentas de orden fiscales 57/115 Pág. 82

60 DébitosCréditos a)Por el mayor valor resultante de comparar los valores registrados contablemente y los utilizados para efectos tributarios; b)Por el valor de las pérdidas fiscales por amortizar, y. c)Por el valor del ajuste por inflación de las partidas no monetarias. a)Por venta o retiro del bien, materia de la diferencia registrada; b)Por el valor amortizado, o terminación de la prerrogativa Fiscal respectiva, y. c)Por la extinción de la diferencia respectiva DINÁMICA 58/115 Pág. 83

61 Interpretación en el manejo Es necesario plantear dos criterios, que de una manera seria, interpretan las normas concernientes al registro de estas cuentas de orden. Primer criterio o criterio conciliatorio El Art. 44 ya mencionado, establece que las cuentas de orden fiscal deben reflejar las diferencias entre lo contable y lo fiscal de manera que unas y otras puedan conciliarse. 59/115 Pág. 85

62 Ilustración Supongamos la siguiente conciliación: Utilidad contable 1000.000 -I.N.C.R.N.G.O (200.000) + Interés presuntivo 100.000 + Gastos no deducibles 300.000 - Deducc. por Activ. reales prod.. (140.000) Renta liquida 1060.000 60/115 Pág. 85

63 1000.000 140.000 200.000 DBCR 100.000 300.000 1060.000 Conciliación Utilidad Contable I.N.C.R.N.G.O Interés presuntivo Gastos no deducibles Deduc. Activos prod. reales Total renta líquida fiscal EFECTO DEL REGISTRO EN CUENTAS DE ORDEN FISCAL 61/115 Pág. 88

64 El registro de las cuentas de orden será el siguiente: a) I.N.C.R.N.G.O 92xxxx C.O Fiscal/ I.N.C.R.N.G.O 200.000 95xxxx C.O Fiscal/ por contra 200.000 R/ Para registrar la diferencia entre lo contable y lo fiscal por ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. b)Interés presuntivo 95xxxx C.O Fiscal/ por contra 100.000 92xxxx C.O Fiscal/ interés presuntivo 100.000 R/ Para registrar la diferencia entre lo contable y lo fiscal en ingresos por intereses presuntivos ….. 62/115 Pág. 86

65 …. c) Gastos no deducibles 85xxxx C.O Fiscal/ por contra300.000 82xxxxC.O Fiscal/gastos no deducibles 300.000 R/ Para registrar diferencia por gastos no deducibles d) Deducción por adquisición de activos reales productivos. 82xxxx C.O Fiscal/ deducción 140.000 85xxxx C.O Fiscal/por contra 140.000 R/ para registrar la diferencia entre lo contable y lo fiscal por deducción en adquisición de activos reales productivos. 63/115

66 Segundo criterio o criterio de libre registro Es la directriz de la dinámica ( 82 es Dbo, 92 es Cr) Ilustración Se registra la misma conciliación anterior a) I.N.C.R.N.G.O 95xxxx C.O Fiscal/ por contra 200.000 92xxxx C.O Fiscal/ I.N.C.R.N.G.O 200.000 R/ Para registrar la diferencia entre lo contable y lo fiscal por ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. b)Interés presuntivo 95xxxx C.O Fiscal/ por contra 100.000 92xxxx C.O Fiscal/ interés presuntivo 100.000 R/ Para registrar la diferencia entre lo contable y lo fiscal en ingresos por interés presuntivo ….. 64/115 Pág. 89

67 ….. c) Gastos no deducibles 82xxxx C.O Fiscal/ gastos no deducibles 300.000 85xxxx C.O Fiscal/ por contra 300.000 R/ Para registrar diferencia entre lo contable y lo fiscal por gastos no deducibles d) Deducción por adquisición de activos reales productivos. 82xxxx C.O Fiscal/ deducc 140.000 85xxxx C.O Fiscal/ por contra 140.000 R/ Para registrar diferencia entre lo contable y lo fiscal por deducción en adquisición de activos reales productivos. 65/115

68 - La oportunidad de los registros contables en las cuentas de orden fiscales. - Una nueva realidad - Una nueva realidad - Impuestos y conciliaciones - Impuestos y conciliaciones 66/115 Pág. 90 Pág. 93 Pág. 91

69 Las conciliaciones entre lo contable y lo fiscal Artículo 115 numeral 19 del Decreto 2649 de 1993. Norma general sobre revelaciones: En forma comparativa cuando sea el caso, los estados financieros deben revelar por separado como mínimo la naturaleza y cuantía de cada uno de los siguientes asuntos, preferiblemente en los respectivos cuadros para darles énfasis o subsidiariamente en notas: ….. 67/115 Pág. 107

70 1. ……….. 19. Conciliación entre el patrimonio contable y el fiscal, entre la utilidad contable y la renta gravable y entre la cuenta de corrección monetaria contable y la fiscal, con indicación de la cuantía y origen de las diferencias y su repercusión en los impuestos del ejercicio y en los impuestos diferidos. Si existieren ajustes de períodos anteriores que incidan en la determinación del impuesto, en la conciliación deberá indicarse tal circunstancia. 20………. 68/115 Pág. 107

71 Cuentas de orden, ajustes por inflación y diseño del plan de cuentas. Diseño del código de cuentas de orden fiscales Diseño del plan de cuentas El plan para las cuentas de orden fiscal se diseñó sobre la base de los siguientes niveles: Clase:El primer dígito. Grupo:Los dos primeros dígitos Cuenta:Los cuatro primeros dígitos Subcuenta:Los seis primeros dígitos. 69/115 Pág. 121 Pág. 122 Pág. 123

72 Las clases y grupos que identifican el primer y segundo dígito son los siguientes: Clase 8:Cuentas de orden deudoras Clase 9:Cuentas de orden acreedoras Grupo 82:Cuentas de orden deudoras fiscales Grupo 85: Cuentas de orden deudoras fiscales por contra Grupo 92:Cuentas de orden acreedoras fiscales Grupo 95:Cuentas de orden acreedoras fiscales por contra. 70/115 Pág. 123-124

73 GRUPO CUENTA SUBCUENTA 2 Primeros dígitos2 Siguientes dígitos2 últimos dígitos Establecidos por la norma (82,92) De acuerdo a la cuenta (10 de balance, 15 de resultado) De acuerdo a los dos primeros dígitos del PUC en la cuenta respectiva (11 Disponibles,.. 51 gastos Operación etc) Las cuentas y subcuentas varían de acuerdo a los diferentes eventos que originan la utilización de las cuentas de orden, y han sido creadas de la Siguiente manera: Un ejemplo es: Cuenta 8210: Diferencias cuentas del balance Subcuenta 821015: Propiedad planta y equipo 71/115 Pág. 124

74 8 Cuentas de orden Deudoras 8 Cuentas de orden deudoras 82 Deudoras fiscales 85 Deudoras fiscales por contra 8210 Diferencia cuentas de balance 8510 Diferencia cuentas balance por contra 821011Disponible851011Disponible 821012Inversiones851012Inversiones 821013Cuentas por cobrar851013Cuentas por cobrar 821014Inventarios851014Inventarios 821015Propiedad, planta y equipo851015Propiedad, planta y equipo 821016Intangibles851016Intangibles 821017Activos diferidos851017Activos diferidos 821018Otros activos851018Otros activos 821019Valorizaciones851019Valorizaciones 8215 Diferencias costos y gastos 8515 Diferencias costos y gastos por contra 821551Gastos operacionales de administración851551Gastos operacionales de administración 821552Gastos operacionales de ventas851552Gastos operacionales de ventas 821553Gastos no operacionales851553Gastos no operacionales PLAN DE CUENTAS FISCAL PARA COMERCIANTES (4 NIVELES) 72/115 Pág. 124

75 821561Costo de ventas y prestación de servicios851561Costo de ventas y prestación de servicios 821562Compras851562Compras 821571Costo de producción o de operación851571Costo de producción o de operación 821590Venta de activos fijos851590Venta de activos fijos 8216 G. Ficciones y presunciones fiscales 8516 G. Ficciones y presunc. fiscales por contra 821601Beneficios fiscales851601Beneficios fiscales 821602Compensación pérdidas fiscales851602Compensación pérdidas fiscales 821603Compensación exceso renta presuntiva851603Compensación exceso renta presuntiva 821604Exceso de deducción sobre gastos851604Exceso de deducción sobre gastos 821606Exceso de deducción sobre costos851606Exceso de deducción sobre costos 821608Costos y gastos presuntos851608Costos y gastos presuntos 8217 Otras diferencias 8517 Otras diferencias por contra 821705Descuentos tributarios851705Descuentos tributarios PLAN DE CUENTAS FISCAL PARA COMERCIANTES (4 NIVELES) 73/115

76 9 Cuentas de orden acreedoras 9 92 Acreedoras fiscales 95 Acreedoras fiscales por contra 9210 Diferencias en cuentas de balance 9510 Diferenc. en cuentas de balance por contra 921021Obligaciones financieras951021Obligaciones financieras 921022Proveedores951022Proveedores 921023Cuentas por pagar951023Cuentas por pagar 921024Impuestos, gravámenes y tasas.951024Impuestos, gravámenes y tasas. 921025Obligaciones laborales951025Obligaciones laborales 921026Pasivos estimados y provisionados951026Pasivos estimados y provisionados 921027Diferidos951027Diferidos 921028Otros pasivos951028Otros pasivos 921029Bonos y papeles comerciales951029Bonos y papeles comerciales 921031Capital social951031Capital social 921032Superávit de capital951032Superávit de capital 921033Reservas951033Reservas 921034Revalorización del patrimonio951034Revalorización del patrimonio 921035Dividendos, participaciones en acciones951035Dividendos, participaciones en acciones 921036Resultados del ejercicio951036Resultados del ejercicio PLAN DE CUENTAS FISCAL PARA COMERCIANTES (4 NIVELES) 74/115

77 921037Resultados de ejercicios anteriores951037Resultados de ejercicios anteriores 921038Superávit por valorización951038Superávit por valorización 9215 Dif. en cuentas de ingresos 9515 Dif. en cuentas de ingresos por contra 921541Ingresos operacionales951541Ingresos operacionales 921542Ingresos no operacionales951542Ingresos no operacionales 921547Corrección monetaria951547Corrección monetaria 9216 Ing. por ficciones y presunciones fiscales 9516 Ing. por Ficc.y Presunc fisc. por contra 921605Intereses presuntivos951605Intereses presuntivos 921610Rentas exentas951610Rentas exentas 921615Renta presuntiva951615Renta presuntiva 921620Por recuperación de deducciones951620Por recuperación de deducciones 921625I.N.C.R.N.G.O951625I.N.C.R.N.G.O 921690Venta de activos fijos951690Venta de activos fijos PLAN DE CUENTAS FISCAL PARA COMERCIANTES (4 NIVELES) 75/115

78 9280 Dif. en cuentas de IVA 9580 Dif. En cuentas de IVA por contra 928043Exenciones958043Exenciones 928045Exclusiones958045Exclusiones 928047Ajustes por inflación958047Ajustes por inflación 9285 Difer. En impuesto al patrimonio 9585 Difer. En impuesto al Patrim. por contra 928545Exclusiones958545Exclusiones 9286 Diferencia en retefuente 9586 Diferencia en retefuente por contra 928745Difer. Declaración de importación958745Dif. Declaración de importación por contra 928845Dif. En declaración de exportación958845Dif. Declaración de exportación por contra 9290 Diferencia en impuesto ind. y comercio 9590 Dif. en impto. ind. y comercio por contra 929045Exclusiones959045Exclusiones 929047Ajustes por inflación959047Ajustes por inflación PLAN DE CUENTAS FISCAL PARA COMERCIANTES (4 NIVELES) 76/115

79 LA REVELACIÓN Y PRESENTACIÓN EN CUENTAS DE ORDEN 82Cuentas de orden deudoras fiscalesparcialDBCR 8210Diferencias en cuentas de balance 8215/16/ 14 Diferencia en costos y gastos 92Cuentas de orden acreedoras fiscales 9210Diferencia en cuentas de balance 9215/16/ 14 Diferencia en cuentas de ingresos Pág. 172 77/115

80 Pág. 210 Diseño código de cuentas de orden fiscal en cinco niveles Plan de cuentas fiscal para el sector público Plan de cuentas de orden fiscal para el sector hospitalario Pág. 199 Pág. 181 78/115

81 1. Conciliación utilidad y renta líquida + Utilidad contable6400.000 + Gastos no deducibles 800.000 + Costos no deducibles 430.000 + Interés presuntivo 2000.000 - I.N.C.R.N.G.O (1200.000) - Rentas exentas (2600.000) - Pérdidas fiscales (1580.000) Renta líquida 4250.000 Impuesto de renta (35%) 1487.500 Descuentos tributarios 0 Impuesto neto de renta 1487.500 EJERCICIO CUENTAS DE ORDEN FISCALES Para proceder a hacer las cuentas de orden fiscal, se tienen las siguientes Conciliaciones: 79/115 Pág. 218

82 2. Conciliación patrimonio contable y fiscal Patrimonio contable 104800.000 + Reajustes fiscales 3400.000 + Provisiones no fiscales 2800.000 - Impuesto diferido débito ( 3100.000) - Valorización activos ( 7400.000) Patrimonio líquido fiscal 100500.000 EJERCICIO CUENTAS DE ORDEN FISCALES 80/115 Pág. 219

83 Solución MÉTODO CONCILIATORIO 1)Conciliación utilidad contable y renta líquida a)851551 C.O por contra / Gastos no deduc. 800.000 821551 C.O / Gastos no deduc. 800.000 Para registrar los gastos no deducibles b)851571 C.O por contra / Costos no deduc. 430.000 821571 C.O / Costos no deduc. 430.000 Para registrar los costos no deducibles c)951605 C.O por contra / Int. Presunt. 2000.000 921605 C.O / Int. presunt. 2000.000 Para registrar el interés presuntivo ….. 81/115 Pág. 219

84 ….. d)921625 C.O / I.N.C.R.N.G.O 1200.000 951625 C.O por contra I.N.C.R.N.G.O 1200.000 Para registrar los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional e)921610 C.O / Rentas exentas 2600.000 951610 C.O por contra / Rentas exentas 2600.000 Para registrar la renta exenta f)821602 C.O / pérdidas fiscales 1580.000 851602 C.O por contra / pérdidas fiscales 1580.000 Para registrar las pérdidas fiscales 82/115

85 2)Conciliación Patrimonio Contable y Fiscal a)821015 C.O / Reajustes fiscales 3400.000 851015 C.O por contra / Reajustes fiscales 3400.000 Se registran los reajustes fiscales que no se registran contablemente b)921026 C.O / Provisiones no fiscales 2800.000 951026 C.O por contra / Provis. no fisc. 2800.000 Se registran provisiones que no se tienen en cuenta en la parte tributaria ….. 83/115 Pág. 220

86 ….. c)851017 C.O por contra / Impto. diferido 3100.0000 821017 C.O / Impuesto diferido 3100.000 Para registrar el impuesto diferido, que no hace parte del patrimonio líquido fiscal d)851019 C.O por contra / valorización 7400.000 821019 C.O / Valorización 7400.000 Para registrar la valorización, que no hace parte del patrimonio líquido fiscal 84/115

87 MÉTODO LIBRE REGISTRO 1. Conciliación utilidad contable y renta líquida a) 821551 C.O/ Gastos no deducibles 800.000 851551 C.O por contra/Gastos no deduc. 800.000 Para registrar los gastos no deducibles b) 821571 C.O/ Costos no deducibles 430.000 851571 C.O por contra/ Costos no deduc. 430.000 Para registrar los costos no deducibles c) 951605 C.O por contra/ Interés presuntivo 200.000 921605 C.O/ Interés presuntivo 200.000 Para registrar el interés presuntivo …. 85/115 Pág. 221

88 ….. d) 951625 C.O por contra/ I.N.C.R.N.G.O 1200.000 921625 C.O/ I.N.C.R.N.G.O 1200.000 Para registrar I.N.C.R.N.G.O e) 951602 C.O por contra/ Rentas exentas 2600.000 921602 C.O / Rentas exentas 2600.000 Para registrar rentas exentas. f)821606 C.O/ Pérdidas fiscales 1580.000 851602 C.O por contra/ Pérdidas fiscales 1580.000 Para registrar las pérdidas fiscales 86/115

89 2. Conciliación patrimonio contable y fiscal a) 821015 C.O/ Reajustes fiscales 3400.000 851015 C.O por contra/ Reajustes fiscales 3400.000 Se registran los reajustes fiscales que no se registran contablemente b) 951026 C.O por contra/ Prov. no fiscales 2800.000 921026 C.O/Provisiones no fiscales 2800.000 Para registrar las provisiones que no se tienen en cuenta en la parte tributaria. ….. 87/115 Pág. 221

90 …. c) 821017 C.O/Impuesto diferido 3100.000 851017 C.O por contra/ Impuesto diferido 3100.000 Para registrar el impuesto diferido, que no hace parte del patrimonio líquido fiscal d) 821019 C.O/ Valorización 7400.000 851019 C.O por contra/ Valorización 7400.000 Para registrar la valorización, que no hace parte del patrimonio líquido fiscal. 88/115

91 CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL 89/115

92 Definición El Decreto 2649/93 en la sección de los Elementos de los Estados Financieros en su artículo 45, define las cuentas de orden de control como aquellas utilizadas por el ente económico para registrar operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no afectan la situación financiera de aquél. Se usan también para ejercer control interno. 90/115 Pág. 223

93 Significado del control en cuentas de orden Las cuentas de orden ejercen un control por lo menos en la información que se presenta, cuyo significado se motiva en razón a las necesidades del usuario. Para el gobierno serán prioritarias las cuentas de orden fiscales. Para los potenciales accionistas, sindicatos, potenciales acreedores externos, empleados, la prioridad serán las contingencias. Para la administración deben ser además, muy importantes las cuentas de orden de control. 91/115 Pág. 227

94 Los instrumentos de control El control debe ser propiciado desde la dignidad administrativa superior e irrigado a través de todo el andamiaje administrativo. La contabilidad debe ser un aliado proactivo en este quehacer, pues depende de la dirección y ha de servir como elemento importante en la toma de decisiones. 92/115 Pág. 227

95 Cuentas de OrdenCuentas de Orden por contra Código 8 Cuentas de orden deudoras 8 83 Deudoras de control 86 Deudoras de control por contra 8305 B. Recibidos en arrendamiento financiero 8605 B. Recibidos en arrenda. Fro. por contra 830505Bienes muebles860505Bienes muebles 830510Bienes inmuebles860510Bienes inmuebles 830599Ajustes por inflación860599Ajustes por inflación 8310 Títulos de inversión no colocados 8610 Títulos de invers. no colocados por contra 831005Acciones861005Acciones 831010Bonos861010Bonos 831095Otros861095Otros 8315 Prop. planta y equipo total/deprec. 8615 Prop. Platn y Eq total/deprec. Por contra 831506Materiales proyectos petroleros861506Materiales proyectos petroleros 831516Construcciones y edificaciones861516Construcciones y edificaciones 831520Maquinaria y equipo861520Maquinaria y equipo 831524Equipo de oficina861524Equipo de oficina 831528Equipo de computo y comunicación861528Equipo de computo y comunicación CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL 93/115 Pág. 228

96 831532Equipo medico y científico861532Equipo medico y científico 831536Equipo de hoteles y restaurantes861536Equipo de hoteles y restaurantes 831540Flota y equipo de transportes861540Flota y equipo de transportes 831544Flota y equipo fluvial y/o marítimo861544Flota y equipo fluvial y/o marítimo 831548Flota y equipo aéreo861548Flota y equipo aéreo 831552Flota y equipo férreo861552Flota y equipo férreo 831556Acueductos plantas y redes861556Acueductos plantas y redes 831560Armamento de vigilancia861560Armamento de vigilancia 831562Envases y empaques861562Envases empaques 831564Plantaciones agrícolas y forestales861564Plantaciones agrícolas y forestales 831568Vías de comunicación861568Vías de comunicación 831572Minas y canteras861572Minas y canteras 831576Pozos artesianos861576Pozos artesianos 831580Yacimientos861580Yacimientos 831584Semovientes861584Semovientes 831599Ajuste por inflación861599Ajuste por inflación 8320 Créditos a favor no utilizados 8620 Créditos a favor no utilizados por contra 832005País862005País 832010Exterior862010Exterior CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL 94/115

97 8325 Activos castigados 8625 Activos castigados por contra 832505Inversiones862505Inversiones 832510Deudores862510Deudores 832595Otros activos862595Otros activos 8330 Títulos de inversión amortizados 8630 Títulos de invers. amortizados por contra 833005Bonos863005Bonos 833095Otros863095Otros 8335 Capitaliz. Por revaloriz. Patrim. 8635 Capitaliz. Por revaloriz. Patrim. Por contra 833501 a 833599 863501 a 863599 8395 Otras C. Deud. de control 8695 Otras C. Deud. de control por contra 839505Cheques posfechados869505Cheques posfechados 839510Certificados de depósito a término869510Certificados de depósito a término 839515Cheques devueltos869515Cheques devueltos 839520Bienes y valores en fideicomiso869520Bienes y valores en fideicomiso 839525Interés sobre deudas vencidas869525Interés sobre deudas vencidas 839595Diversas869595Diversas 839599Ajustes por inflación869599Ajustes por inflación CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL 95/115

98 8399 Ajustes por inflación activos 8699 Ajustes por inflación activos por contra 839905Inversiones869905Inversiones 839910Inventarios869910Inventarios 839915Propiedad, planta y equipo869915Propiedad, planta y equipo 839920Intangibles869920Intangibles 839925Cargos diferidos869925Cargos diferidos 839995Otros activos869995Otros activos 9 Cuentas de orden acreedoras 9 93 Acreedoras de control 96 Acreedoras de control por contra 9305 Contratos de arrendamiento financiero 9605 Contratos de arrend. Fro. Por contra 930505Bienes muebles960505Bienes muebles 930510Bienes inmuebles960510Bienes inmuebles CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL 96/115

99 9395 Otras C. de orden acreedoras de control 9695 Otras C.O acreedoras de control por contra 939505Documentos por cobrar descontados969505Documentos por cobrar descontados 939510Convenios de pago969510Convenios de pago 939515Contratos de constu. e instala. Por ejecutar969515Contrat. de constu. e instala. Por ejecutar 939525Adjudicaciones pendientes de legalizar969525Adjudicaciones pendientes de legalizar 939530Reserva artículo 3º Ley 4º de 1980969530Reserva artículo 3º Ley 4º de 1980 939535Reserva costo reposición semovientes969535Reserva costo reposición semovientes 939595Diversas969595Diversas 939599Ajustes por inflación969599Ajustes por inflación 9399 Ajustes por inflación patrimonio 9699 Ajustes por inflación patrimonio por contra 939905Capital social969905Capital social 939910Superávit de capital969910Superávit de capital 939915Reservas969915Reservas 939925Dividendos o participaciones decretadas969925Dividendos o participaciones decretadas 939930Resultados de ejercicios anteriores969930Resultados de ejercicios anteriores CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL 97/115

100 Papeles de trabajo Juego de los papeles de trabajo Ya se ha dicho que la cantidad y hasta la calidad de los papeles de trabajo obedece a las situaciones específicas de cada actividad económica, llámese en este caso empresa, y que por lo tanto dar un modelo único será correr el riesgo de desinformar o informar situaciones irrelevantes. 98/115 Pág. 231 Pág. 232

101 Empresas_____________________________ Elaborado por ____________________ Fecha ____________________________ Revisado por ______________________ Periodo: ______________________________ Fecha _____________________________ No. 01 No Cuestionario y Circularización COD PUC N.ASINOObservacionesOB 1 ¿Existen bienes muebles en arrendamiento? 830505 2 ¿Existen bienes inmuebles en arrendamiento? 830510 3 ¿Los anteriores bienes son ajustables por inflación? 830599 4 ¿Existen títulos de inversión, acciones no colocados? 831005 5 ¿Existen títulos de inversión bonos no colocados? 811010 6 ¿Existen propiedad planta y e quipo total/depreciados? 8315xx …. CUESTIONARIO SOBRE CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL 99/115 Pág. 233

102 Registro cuentas de orden 100/115 Empresas_____________________________ Elaborado por ____________________ Fecha ____________________________ Revisado por ______________________ Período: ______________________________ Fecha _____________________________ No. 02 PTDETALLE C.O. CONTROLCÓDIGO CLASE Y DOCUMENTO OB DBCRVALORDOC 01 02 03 04 05 …. Pág. 235

103 No. REGISTRO CONTABLECOD REGISTRO CUENTAS DE ORDEN 1Pago leasing financiero8305Bienes recibidos en arrendam. Fro. 9305 Contratos de arrendam. Financiero 2Ingreso por título de inversión colocado8310Títulos de inversión no colocados 3 Disminución depreciación por activos totalmente depreciados 8315 Prop. Planta y equipo totalmente depreciados 4Ingreso o pago por pasivos financieros8320Créditos a favor no utilizados 5Gastos por activos castigados8325Activos castigados 6Aumento capital social por revalorización8335Capitalización revalorización patrimonio 7Consignación CxC de un tercero939505Documentos por cobrar descontados 8…. RELACIÓN ENTRE LO CONTABLE Y LAS CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL 101/115 Pág. 237

104 Dinámica de las cuentas de orden de control ClaseGrupoCuenta 8. Cuentas de orden deudoras 83. Deudoras de control ClaseGrupoCuenta 9. Cuentas de orden acreedoras 93. Acreedoras de control Pág. 237 102/115

105 BASECUOTASVALOR OPCIÓN DE COMPRA CUOTAS PAGADAS A Vehiculo Mazda361200.0004320.00010 B Equipo de computo24 250.0001000.0005 C Equipo de comunicación24 300.000 800.0008 Taller Cuentas de Orden 1.La empresa el Condor ha recibido los siguientes bienes en arrendamiento financiero de Financiera Internacional S.A. Pág. 248 103/115

106 Solución Cuentas de orden deudoras de control 1)Empresa El Condor a) 830505 C.O / vehículo Mazda 35.520.000 860505 C.O por contra / vehículo Mazda 35.520.000 Se registra el contrato No._______ firmado con Financiera Internacional S.A., según el cual recibimos el vehículo Mazda modelo ____ con placas No.______ en arrendamiento financiero, del que hemos pagado 10 cuotas de 36 a $ 1200.000, con una opción de compra de $ 4320.000. …… 104/115 Pág. 249

107 ….. b)830505 C.O /Equipo de cómputo 5750.000 860505 C.O por contra / Equipo de cómputo 5750.000 Se registra el contrato No._____ firmado con Financiera Internacional S.A, según el cual recibimos un equipo de cómputo marca ________ en arrendamiento financiero, del que hemos pagado 5 cuotas de 24, con una opción de compra de $ 1000.000. c)830505 C.O / Equipo de comunicación5600.000 860505 C.O por contra / Eq. de comunicación 5600.000 Se registra el contrato No.______ firmado con Financiera Internacional S.A., según el cual recibimos un equipo de comunicación marca _________ en arrendamiento financiero del que hemos pagado 8 cuotas de 24, con una opción de compra de $ 800.000. 105/115

108 PRESENTACION EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 106/115

109 8110 Bienes y v\r entregados en garantía 8115 B y v\r en poder de terceros 9110 B y v\r recibidos en garatía 9125 Promesas de compraventa Pág. 273 RESUMEN CUENTAS T 107/115

110 PUCCUENTANOTA No.AÑO 2AÑO 1 8110Bienes valores entregados en garantía 910000.000 8115Bienes valores en poder de terceros 134000.000 8120Litigios y/o demandas1220.000.000 8125Promesas de compraventa 763000.000 TOTAL CTAS DE ORDEN DERECHOS CONTINGENTES3027.000.000 8210Diferencias cuentas de balance 16009.400 8215Diferencias costos y gastos (29800.600) 8216Gastos ficciones fiscales 45300.000 TOTAL CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS FISCALES 31508.800 8305Bienes recibidos en arrendamiento financiero 491400.000 8310Títulos de inversión no colocados 762000.000 8315PP y E Total/depreciados agotados y/o amortiz 188851.120 8320Créditos a favor no utilizados 310000.000 8335Capitalización por revalorización patrimonio 340620.000 8395Otras cuentas deudoras de control 276307.500 8399Ajuste por inflación activos 167950.070 TOTAL CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS DE CONTROL2537.128.690 TOTAL CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS5595637.490 NOTA No. _______________________ METODO CONCILIATORIO 108/115 Pág. 276

111 PUCCUENTANOTA No.AÑO 2AÑO 1 9110Bienes y valores recibidos en garantía(100280.000) 9120Litigios y/o demandas(356000.000) 9125Promesas de compraventa(600000.000) TOT CTAS DE ORDEN RESPONSABILIDADES CONTINGENTES (1.056280.000) 9210Diferencias cuentas de balance 3590.000 9215Diferencias cuentas de ingresos 5200.000 9216Ingresos por ficciones fiscales (4324.000) 9247Diferencias ajustes por inflación (5200.000) TOTAL CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS FISCALES ( 734.000) 9305Contratos de arrendamiento financiero(491400.000) 9399Ajustes por inflación patrimonio(114541.772) TOTAL CTAS DE ORDEN ACREEDORAS DE CONTROL(605941.772) TOTAL CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS(1662.955.772) NOTA No. _______________________ METODO CONCILIATORIO 109/115

112 BALANCE GENERAL CONCILIATORIO ACTIVOS Disponible xx Cuentas por cobrarxx Inventario xx Total activo corrientexx Propiedad planta y equipo xx Total activo xxx Ctas de orden deudoras 5.595637.490 Ctas de orden acreedoras por contra 1662.955.772 PASIVOS Proveedores xx Otras cuentas x pagar xx Total pasivosxx PATRIMONIO Capitalxx Revalorización xx Total patrimonioxx Total pasivo + patrimonio xxx Cuentas de orden deudoras por contra 5595.637.490 Cuentas de orden acreedoras 1662.955.772 110/115 Pág. 278

113 PUCCUENTANOTA No.AÑO 2AÑO 1 8110Bienes valores entregados en garantía 910000.000 8115Bienes valores en poder de terceros 134000.000 8120Litigios y/o demandas1220.000.000 8125Promesas de compraventa 763000.000 TOTAL CTAS DE ORDEN DERECHOS CONTINGENTES3027.000.000 8210Diferencias cuentas de balance 105030.600 8215Diferencias costos y gastos 29800.600 8216Gastos ficciones fiscales 45300.000 TOTAL CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS FISCALES 180131.200 8305Bienes recibidos en arrendamiento financiero 491400.000 8310Títulos de inversión no colocados 762000.000 8315PP y E Total/depreciados agotados y/o amortiz 188851.120 8320Créditos a favor no utilizados 310000.000 8335Capitalización por revalorización patrimonio 340620.000 8395Otras cuentas deudoras de control 276307.500 8399Ajuste por inflación activos 167950.070 TOTAL CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS DE CONTROL2537.128.690 TOTAL CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS5744.259.890 NOTA No. _______________________ METODO LIBRE REGISTRO 111/115 Pág. 280

114 PUCCUENTANOTA No.AÑO 2AÑO 1 9110Bienes y valores recibidos en garantía(100280.000) 9120Litigios y/o demandas(356000.000) 9125Promesas de compraventa(600000.000) TOT CTAS DE ORDEN RESPONSABILIDADES CONTINGENTES (1.056280.000) 9210Diferencias cuentas de balance(138030.000) 9215Diferencias cuentas de ingresos( 5200.000) 9216Ingresos por ficciones fiscales( 8324.000) 9247Diferencias ajustes por inflación( 5200.000) TOTAL CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS FISCALES(156754.000) 9305Contratos de arrendamiento financiero(491400.000) 9399Ajustes por inflación patrimonio(114541.772) TOTAL CTAS DE ORDEN ACREEDORAS DE CONTROL(605941.772) TOTAL CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS1818.975.772 NOTA No. _______________________ METODO LIBRE REGISTRO 112/115

115 BALANCE GENERAL LIBRE REGISTRO ACTIVO Disponible xx Cuentas por cobrarxx Inventarios xx Total activo corrientexx Propiedad planta y equipo xx Total activo xxx Ctas de orden deudoras 5.744259.890 Ctas de orden acreedoras por contra 1.818975.772 PASIVOS Proveedoresxx Otras cuentas por pagar xx Total pasivosxx PATRIMONIO Capitalxx Revalorización xx Total patrimonioxx Total pasivo + patrimonio xxx Ctas. de orden acreedoras 1.818975.772 Ctas.de orden deudoras por contra 5.744259.890 113/115 Pág. 282

116 Por más difícil que se nos presente una situación, nunca dejemos de buscar la salida, ni de luchar hasta el último momento. En momentos de crisis, sólo la imaginación es más importante que el conocimiento. Por más difícil que se nos presente una situación, nunca dejemos de buscar la salida, ni de luchar hasta el último momento. En momentos de crisis, sólo la imaginación es más importante que el conocimiento. Albert Einstein 114/115

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