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ANÁLISIS FINANCIERO COMPARATIVO SOBRE LOS EFECTOS FUTUROS DE MANEJAR INVENTARIOS BAJO LA NORMATIVA NIIF 1 DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS.

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1 ANÁLISIS FINANCIERO COMPARATIVO SOBRE LOS EFECTOS FUTUROS DE MANEJAR INVENTARIOS BAJO LA NORMATIVA NIIF 1 DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y DE COMERCIO TESISTA: Maryori Estefanía Pérez Avila DIRECTOR: Dr. Patricio Gálvez L., CPA. MBA CODIRECTOR: Econ. Gustavo Moncayo B., MsC. MBA

2 Planteamiento del problema 20 de Noviembre del 2008 mediante Resolución No. 08.G.DSC.010 Superintendencia de Compañías Cronograma de aplicación obligatoria de las NIIF 2 Por Parte Compañías y entes sujetos al control y vigilancia

3 Importancia y justificación 3 La gestión de inventarios es uno de los campos más desarrollados Para las empresas comerciales el inventario constituye es el principal activo La necesidad que tienen las empresas por acoplarse a esta nueva normativa Mejorar la calidad en el manejo de los inventarios Guía para en la aplicación de esta nueva normativa NIIF s

4 Objetivo General 4 Desarrollar un análisis financiero comparativo sobre los efectos futuros de manejar inventarios bajo la normativa NIIF, que brinde a determinadas empresas comerciales una guía para facilitar la adopción de esta nueva normativa en el tratamiento contable de los inventarios.

5 Objetivos Específicos 5 Analizar los factores que inciden para un adecuado manejo de inventarios. Determinar cuáles son los costos involucrados en el mantenimiento de existencias y aquellos mencionados en la NIC 2. Elaborar un diagnóstico con respecto al control interno en los procedimientos contables de los inventarios en las empresas investigadas. Realizar un análisis financiero del valor de inventarios en las empresas investigadas comparando la situación de la cuenta antes y después de la aplicación de la normativa NIIF. Determinar cuáles son los posibles efectos de aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera en el manejo de inventarios en las empresas investigadas. Establecer estrategias para mejorar el control de los inventarios.

6 Metodología y técnicas de investigación 6 Investigación de Campo Investigación Descriptiva Investigación Documental o Bibliográfica

7 Metodología y técnicas de investigación 7 Observación Entrevista Cuestionario

8 Marco teórico Inventario Conjunto de bienes físicos Uno de los activos más grandes de la empresa Empresas comerciales Bienes disponibles para la venta NIC Nº 2 activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación 8

9 Tipos de inventarios 9

10 Finalidad de los inventarios 10 4 Cantidad de pedido 4 Cambios en la demanda 4 Provisión constante 4 Protección de precios 4 Reducción en los costos de pedido

11 Análisis situacional de las empresas investigadas 11 Hernán Cabezas Licores CIA. LTDA. Optigal S.A.

12 Análisis situacional de las empresas investigadas 12 Se encuentra en el mercado desde el año 1970 La actividad principal es la comercialización al por mayor y menor de licores. Se rige por el CONSEPEstablecimientos abiertos 2Utilidad aproximada de $ dólares mensualesCartera de clientes extensaGran surtido de inventario

13 Análisis situacional de las empresas investigadas 13 Posee experiencia en el mercado Buena relación con proveedores y plazos de crédito Falta de cultura de producción y tradición de licores nacionales Prácticas de los importadores que les lleva más cerca al consumidor final acortando los canales de distribución

14 Análisis situacional de las empresas investigadas Presidencia Junta General de Accionistas Gerente General Ventas Facturación Bodega Despacho y Entrega Jefe de Ventas Vendedores Finanzas Jefa Administrativa Contador Asistente Contable Secretaria Contable 14 ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL

15 Análisis situacional de las empresas investigadas 15 Inicia sus actividades en el año de 1998 Venta al por mayor y menor de artículos ópticos. Establecimientos abiertos 3 Fidelidad de los clientes Calidad en los productos Facilidad de pago para los clientes

16 Análisis situacional de las empresas investigadas 16 Buena ubicación La mayoría de los ciegos legales tienen 65 años o más. Mucha competencia de productos similares Ingresos bajos para familia promedio Ofrecer ofertas a los adultos mayores y desarrollar colecciones de marcos económicos y conservadores para este sector de la población.

17 Análisis situacional de las empresas investigadas 17 ORGANIGRAMAESTRUCTURAL

18 Inventarios de las empresas investigadas 18

19 Costos de mantener existencias 19 Intereses NIC 23 Obsolescencia, robo, deterioro Almacenaje y transporte Seguro Impuestos Sistemas de registro NIC 2

20 Costos de mantener existencias 20 Costos de adquisición Costos de transformación Otros costos NIC 2

21 Errores al determinar stocks 4 Hacer pedidos pequeños 4 Hacer pedidos grandes 4 Hacer pedidos con demasiada antelación 4 Hacer los pedidos demasiado tarde 4 Planear pocas rotaciones 21

22 22 Identificación Específica Primera entrada primera salida (FIFO) Promedio ponderado

23 Métodos de valoración de inventarios 23 IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA

24 Métodos de valoración de inventarios 24

25 Normas Internacionales de Información Financiera 25 El Comité de Normas internacionales de Contabilidad Establecer normas contables de alta calidad y alcance mundial En abril de 2001, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) remplaza al IASC Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Junio – Londres

26 Importancia de la normativa NIIF o IFRS 26 4 Mercado internacional 4 Lenguaje universal 4 Información financiera transparente 4 Realidad económica en tiempo presente

27 Norma Internacional de Contabilidad N° 2 27 Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en diciembre de EL OBJETIVO Prescribir el tratamiento contable para las existencias EL ALCANCE Todos los inventarios Las obras en curso resultantes de contratos de construcción NIC 11 Los instrumentos financieros

28 Técnicas para la Medición de Costos 28 Método de Costo Estándar Método de ventas al detalle

29 HOJA DE COSTO ESTÁNDAR 29

30 Ejemplo del método de los minoristas 30 Utilidad Bruta = 30% Ventas = $ Utilidad Bruta = * 30% = $ Ventas – Costo de bienes vendidos = Utilidad Bruta Costo de bienes vendidos = Ventas – Utilidad Bruta Costo de bienes vendidos = $ –$ = $ Costo de bienes vendidos = $ //

31 Valor Neto Realizable (VNR) 31 NIC 2 en su literal 9 Costo o Valor neto de realización Se debe tener en cuenta: VNR = Precio de venta - Costos de Terminación Estimados - Gastos de Terminación Estimados Obsolescencia Deterioro Precios que disminuyen

32 Principal diferencia entre la norma NIC y NEC con respecto a los inventarios 32 NORMANIIF /NICRESUMEN NIIF / NICNEC RELACIONADA NIC 2Inventarios Tratamiento contable de los inventarios, lo que incluye la determinación del costo. El costo o el valor neto realizable. NEC 11: Prescribe el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de costo histórico.

33 33

34 34 Flujograma de la cuenta compras bajo NIC 2

35 35 Flujograma de la cuenta compras bajo NEC de la empresa Hernán Cabezas Licores CIA. LTDA.

36 36 Flujograma de la cuenta compras bajo NEC de la empresa Optigal.

37 Manejo de la cuenta inventarios con la conversión a la normativa NIC2 37 Hernán Cabezas Licores realiza la siguiente compra: Características de la compra Descuento del 3% No existe costo del transporte ni ningún otro costo.

38 Determinación del costo de adquisición Manejo de la cuenta inventarios con la conversión a la normativa NIC2 38 En este caso las compras locales de HCL no incluyen costos como transporte y montacargas, por lo tanto solo se resta el valor del descuento que ofrece el proveedor.

39 39 Manejo de la cuenta inventarios con la conversión a la normativa NIC2 En este caso se procede a realizar el siguiente asiento:

40 ANÁLISIS FINANCIERO BAJO LA NORMA ECUATORIANA DE CONTABILIDAD. 40

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42 42

43 43 Análisis Vertical del Balance General bajo NEC de la empresa HCL

44 44 Razones financieras aplicadas a los estados financieros bajo NEC de HCL.

45 45 PROCEDIMIENTO PARA REGISTRAR LOS INVENTARIOS AL COSTO O AL VALOR NETO DE REALIZACIÓN

46 En una empresa comercial la fórmula para calcular el VNR es la siguiente: Valor Neto de Realización Precio Estimado de Venta Gastos de Venta En el caso de HCL en el periodo del 2011 se contó con un inventario listo para la venta de alrededor de 878 productos, 46

47 GASTOS OPERACIONALESVALOR Sueldos, Salarios y demás remuneraciones que constituyen en materia gravada del IESS ,93 Beneficios Sociales Indemnización y otras remunera que no constituye materia gravada del IESS ,65 Aporte a la seguridad social (Incluye fondos de reserva)18.213,37 Honorarios profesionales y dietas4.200,00 Mantenimiento y reparaciones18.624,75 Combustibles4.172,57 Promoción y publicidad8.255,25 Suministros y materiales6.172,54 Transporte3.507,42 Provisiones para cuentas incobrables26.013,97 Intereses Bancarios Local28.487,85 Seguros y Reaseguros (Primas y Cesiones)11.420,57 Impuestos, contribuciones y otros6.143,29 Depreciación de activos fijos19.318,68 Servicios públicos5.990,06 Pagos por otros servicios7.446,67 TOTAL GASTOS ,57 47

48 48 Cálculo de gastos de venta por productos de la empresa

49 49 Valor Neto de Realización (VNR)

50 50 Ajuste al valor del inventario de HCL

51 PRODUCTOS QUE REQUIRIERON AJUSTE 51

52 52

53 53 Cuenta analizada: Inventarios Periodo examinado: 2011 Norma aplicada: NIC 2 Cambio realizado: Valorar inventarios a valor de mercado y ya no bajo el contexto del sistema de costo histórico Hernán Cabezas Licores Cía. Ltda.

54 Conversión del valor de la cuenta inventarios de NEC a NIC 54 Valor de la cuenta inventarios bajo NEC del periodo ,75 Ajuste por provisión determinado por la conversión al valor a NIC 2 (18.844,17) Valor de la cuenta inventarios bajo NIC del periodo ,58 El valor del inventario bajo NIC disminuyó en un 3,59% de su valor original bajo NEC. Esto significa un ajuste de ,17 dólares americanos.

55 Asiento de ajuste por conversión a NIIF 55 FECHA DETALLEDEBEHABER - X - xx/xx/xx Resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF ,17 Provisión Inventario Mercaderías ,17 P/R Ajuste inventario V.N.R

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57 Índices FinancierosUnidades Valor según NEC Valor según NIC DiferenciaEfectos Razón Circulanteveces1,041,020,02Disminuyo Razón Rápidaveces0,38 0,00 No hay cambio Razón de efectivoveces0,01 0,00 No hay cambio Razón de la deuda total veces0,99 0,00 No hay cambio Razón de la deuda a capital veces159,16 0,00 No hay cambio Multiplicador del capital veces196,06192,303,76Disminuyo Rotación del inventario veces2,652,74-0,09Aumento 57

58 Índices FinancierosUnidades Valor según NEC Valor según NIC DiferenciaEfectos Días de ventas en el inventario días137,97133,024,95Disminuyo Rotación de las cuentas por cobrar veces6,34 0,00 No hay cambio Días de ventas en cuentas por cobrar días57,60 0,00 No hay cambio Rotación del activo total veces1,741,78-0,03Aumento Margen de utilidad%0,02 0,00 No hay cambio Rendimiento sobre los activos (ROA) %0,03 0,00 No hay cambio 58

59 Optigal S.A. 59 No existe el valor de la cuenta inventariosActividad principal comercio por la cual se constituyo.La empresa posee inventario,} No existe consistencia en la información financiera presentada a la Superintendencia de Compañías

60 Optigal S.A. 60 La empresa no controla el registro de sus inventarios. No existe un adecuado calculo de los costos. La empresa no esta ejerciendo su rol de empresa comercial lo que dificulta que se pueda implementar esta nueva normativa.

61 Se realizo la revisión de los costos encontrando las siguientes observaciones: Optigal S.A. 61 Los valores son presentados con saldo negativo según Roció Hernández administradora de la empresa esto se atribuye a errores de digitación Los costos unitarios están sobrevalorados. Costos superiores al precio de venta atribuidos errores de digitación por parte de las vendedoras.

62 Optigal S.A. 62 Según menciona la NIC 2 se deben establecer los costos de adquisición, ubicación, transformación y financieros. Mientras que Optigal no establece sus costos adecuadamente No existe un sistema de control dentro de la empresa que permita corregir a tiempo estas falencias en la información

63 El contador de la empresa envía dicha información a los organismos de control sin que sea previamente revisada por las autoridades competentes en la empresa. Debido a todas aquellas observaciones que se han podido detectar en la empresa Optigal se puede determinar que la entidad no se encuentra preparada para asimilar el cambio a la nueva normativa NIIF. Optigal S.A. 63

64 Estrategias para mejorar el control interno en el manejo de los inventarios ESTRATEGIASMOTIVOS Debe existir un responsable por el custodio de los inventarios. Es importante que si ocurre algún inconveniente con los inventarios el responsable debe determinar cuáles son los motivos. Los registros contables del inventario deben contener cantidades como valores. Así se puede conocer a detalle lo que se dispone en inventarios. Se aconseja el sistema de inventario perpetuo. Debido a que en el campo de control ofrece mejores ventajas. Se debe llevar control de los artículos que por algún motivo han sido dados de baja. Eso se debe sino se toma el apropiado control de ellos pueden ocurrir casos de fraude o robo de los mismos. 64

65 65

66 Hernán Cabezas Licores CIA. LTDA. 66

67 67

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69 69

70 Optigal S.A. 70

71 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Se determinó que la gestión de inventarios dentro de la empresa Optigal es regular, debido a que la misma no determina adecuadamente el valor de inventarios así como tampoco presenta dicho valor dentro de los estados de situación financiera. Se requiere que la empresa estructure la cuenta de inventarios en base a los requisitos normativos presentados en la NIC 2, esto debe hacerse según la rapidez que lo amerita. 71

72 La gestión de inventarios que maneja la empresa Hernán Cabezas Licores es buena ya que se ha podido emplear los procedimientos requeridos por la normativa NIC 2 sin mayores contratiempos. La empresa puede implantar la nueva normativa NIIF en el manejo de sus inventarios lo más rápido posible para no tener problemas con los organismos de control que ya establecieron el cronograma pertinente. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 72

73 Ambas empresas aseguraron que usan el tipo de revisión continua o perpetua, según el criterio de varios autores este tipo de revisión es la más adecuada porque en el ámbito de control ofrece varias ventajas ya que se verifica las existencias después de cada actividad que se realice con el inventario, mas como se pudo notar existen deficiencias que se deben pulir para beneficiarse del control que ofrece este tipo de revisión. Las empresas deben implementar correctamente el sistema de revisión continua con la finalidad de poder gozar de la totalidad de los beneficios que este método ofrece. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 73

74 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES La determinación de stocks es un aspecto trascendental al hablar de manejo de inventarios, los errores provocados por una mala práctica en el establecimiento de los mismos puede significar fuertes pérdidas para la empresa. Definir un método adecuado para el establecimiento de existencias evaluando constantemente los resultados obtenidos y de esa manera determinar si son o no apropiados. 74

75 Dada la conversión obligatoria a la normatividad NIIF es necesario conocer las diferencias existentes entre la normativa NEC y la actual NIIF. Permitiendo de esa manera un proceso de transformación más tranquilo. Revisar y poner a conocimiento del personal de las empresas aquellos cambios que la normatividad NIIF requiere así como poner en practica planes de contingencia para estar listos en caso de que un imprevisto se presente en el proceso. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 75

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