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CURSO DE TITULACION EN AUDITORIA FINANCIERA CPC CARLOS LUY P. SESION II: LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE.

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1 CURSO DE TITULACION EN AUDITORIA FINANCIERA CPC CARLOS LUY P. SESION II: LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

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3 NAGAS - CONCEPTO Las Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAs) son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse el desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor minimizando el riesgo profesional del mismo. 3

4 CLASIFICACIÓN DE LAS NAGAS En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10. 4

5 Normas Generales o Personales Entrenamiento y capacidad profesional Independencia Cuidado o esmero profesional 5

6 Normas Generales o Personales Entrenamiento y capacidad profesional.- El auditor debe tener educación formal en auditoría y contabilidad, experiencia práctica adecuada para la realización del trabajo y educación profesional contínua. 6

7 Normas Generales o Personales Independencia.- Los auditores deben esforzarse por mantener un alto nivel de independencia para conservar la confianza de los usuarios que confían en sus informes. 7

8 Normas Generales o Personales Cuidado o esmero profesional.- El auditor es un profesional responsable de cumplir con su trabajo de manera diligente y cuidadosa. El debido cuidado incluye considerar la integridad de los documentos de auditoría, la suficiencia de las pruebas obtenidas y la oportunidad del informe de auditoría. Deben evitar la negligencia y la mala fe. 8

9 Normas de Ejecución del Trabajo Planeamiento y Supervisión Estudio y Evaluación del Control Interno Evidencia Suficiente y Competente 9

10 Normas de Ejecución del Trabajo Planeamiento y Supervisión.- La auditoría debe ser suficientemente planeada para asegurar un resultado adecuado y una apropiada supervisión de los asistentes. La supervisión es esencial porque gran parte del trabajo de campo lo realiza personal menos experimentado. 10

11 Normas de Ejecución del Trabajo Estudio y evaluación del control interno.- La estructura del control interno es importante para salvaguardar los activos, registros y generar información financiera confiable. CI confiable => evidencia con alcance menor. CI no confiable => evidencia con alcance mayor. 11

12 Normas de Ejecución del Trabajo Evidencia suficiente y competente.- La decisión sobre cuánto y que tipos de evidencia deben reconocerse en determinadas circunstancias, requiere de criterio profesional. 12

13 Normas de Preparación del Informe Aplicación de los P.C.G.A. Consistencia Revelación Suficiente Opinión del Auditor 13

14 LAS NIAs Las Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados - NIAs se emite para facilitar la comprensión de los objetivos y procedimientos de operación del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) el cual es un Comité permanente del Consejo de la Federación Internacional de Contadores (IFAC). 14

15 LAS NIAs Estas NIAs se orientan a mejorar el grado de uniformidad de las practicas de auditoría y los servicios relacionados en todo el mundo, contienen principios básicos y requisitos formales que debe cumplir todo auditor independiente. 15

16 LAS NIAs 16 En el Perú las NIAs fueron aprobadas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú – Junta de Decanos mediante Resolución del 30.Jun.2007, se ha revisado y actualizado a Set estas NIAs se codifican en: Asuntos Introductorios Principios Generales y Responsabilidades Evaluación de Riesgos y respuesta a los Riesgos Evaluados Evidencia de Auditoría Uso del Trabajo de Otros Dictámenes y Conclusiones de Auditoría Áreas Especializadas

17 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES Objetivos y Principios Generales que rigen la auditoría a los estados financieros 210 Términos de los compromisos de auditoría 220 Control de Calidad para las auditorías de Información Financiera Histórica 230 Documentación 230R Documentación de Auditoría 240 Responsabilidades del auditor al considerar el fraude en una auditoría de estados financieros 250 Consideraciones de las Leyes y Reglamentos en la auditoria de estados financieros 260 Comunicación de asuntos de auditoria a aquellos con jerarquía plena de la entidad

18 EVALUACIÓN DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS Planeamiento en una Auditoría de Estados Financieros 310 Conocimiento del Negocio ® 315 Entendiendo a la entidad y su ambiente y evaluando los riesgos de imprecisiones o errores significativos 320 Materialidad en la auditoría 330 Los procedimientos del auditor frente a los riesgos evaluados 400 Evaluación de riesgos y control interno ® 401 auditoria en un ambiente de SIC ® 402 Consideraciones de auditoría relativa a entidades que utilizan organizaciones de servicios

19 EVIDENCIA DE AUDITORÍA Evidencia de auditoría ® 500 Evidencia de Auditoría 501 Evidencia de auditoria - consideraciones adicionales para partidas especificas 505 Confirmaciones externas 510 Compromisos Trabajos iniciales – Balances de Apertura 520 Procedimientos analíticos 530 Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas 540 Auditoría a estimaciones contables 545 Auditando mediciones y revelaciones del valor razonable 550 Partes vinculadas 560 Hechos Posteriores 570 Empresa en Marcha 580 Representaciones de la administración

20 USO DEL TRABAJO DE OTROS Utilización del trabajo de otro auditor 610 Consideraciones al trabajo de auditoria interna 620 Utilización del trabajo de un experto

21 DICTÁMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORÍA El dictamen del auditor sobre estados financieros 700R El Dictamen del Auditor Independiente sobre un juego completo de estados financieros para propósitos generales. 710 Comparativos 720 Otra información con documentos que contienen estados financieros auditados

22 ÁREAS ESPECIALIZADAS Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con fines especiales

23 NIA 200. Objetivos y principios que gobiernan una auditoria Esta norma señala que el objetivo de una auditoría de estados contables es permitirle al auditor expresar una opinión acerca de si los estados contables están preparados razonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo con un marco de referencia para los estados e informes contables. NIA Principios Generales y Responsabilidad 23

24 NIA 210. Acuerdo sobre los términos de auditoria Esta norma tiene como propósito establecer una guía para acordar con el cliente los términos del trabajo de auditoría y, en su caso, ilustra sobre la posición que debe adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para cambiar los términos convenidos para pasar a otro trabajo de nivel mas bajo de seguridad que el que proporciona la auditoría 24

25 NIA 220. Normas sobre control de calidad El propósito de esta NIA es establecer reglas y guías de procedimiento para el control de la calidad del trabajo de auditoría. 25

26 NIA 230 Documentación del trabajo (papeles de trabajo) La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son importantes en la provisión de elementos de juicio para respaldar tanto la opinión del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditoría. Los papeles de trabajo pueden estar en la forma de papeles propiamente dichos, películas, medios electrónicos u otro tipo de almacenamiento de datos. 26

27 NIA 240. Fraude y error en los estados contables Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la existencia de fraude y error en los estados contables sometidos a su examen. 27

28 NIA 250. Responsabilidad del auditor frente a las leyes y reglamentos en la auditoria de estados contables Dice esta NIA que: a) cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos de auditoría y b) en la evaluación y comunicación de los resultados de su trabajo, debe reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad de las leyes y regulaciones pueden afectar significativamente los estados contables sujetos a examen. 28

29 NIA 300. Planeamiento del trabajo La norma regula las guías para el planeamiento efectivo de un trabajo recurrente y distingue los aspectos que debe considerar en una primera auditoría. NIA Evaluación de Riesgos y Respuesta a los Riesgos Evaluados 29

30 NIA 310. Conocimiento del negocio Para la ejecución adecuada de la auditoría el auditor y su equipo deben obtener un apropiado conocimiento del negocio tal que les permita identificar los sucesos, las transacciones y las prácticas relevantes que tengan efecto sea en los estados contables auditados tomados en su conjunto como en el informe de auditoría. 30

31 NIA 320. Significación relativa El auditor cuando conduce una auditoría debe considerar la significación relativa y sus relaciones con el riesgo de auditoría. La norma define el concepto de significación en forma similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la auditoría que es permitirle al auditor expresar una opinión acerca de si los estados contables están libres de errores significativos 31

32 NIA 330. Procedimientos de auditoria para responder a los riesgos evaluados La norma establece las guías para responder en forma global a la evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados contables a través de la aplicación de los procedimientos de auditoría. Estos procedimientos de auditoría están dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables. 32

33 NIA 400. Evaluaciones del riesgo y control interno La norma provee guías para que el auditor pueda obtener una comprensión de los sistemas contables y de control interno del ente que sean suficientes para planear la auditoría y desarrollar una estrategia efectiva en la ejecución. 33

34 NIA 401. Auditoría en un ambiente computadorizado La norma establece que el auditor debe considerar de que manera el ambiente computadorizado influye en la auditoría; se refiere a la idoneidad del auditor para evaluar esas cuestiones y, en su caso, cuando utilizar el trabajo de terceros expertos en el área pero no comprometidos con la organización auditada. 34

35 NIA 402. Consideraciones de auditoría relativas a organizaciones que usan servicios de terceros El auditor debe considerar como una organización de servicios (un tercero) que presta servicios a su cliente (usualmente ejecuta transacciones o procesa datos del cliente) puede afectar los sistemas contables y de control interno de ese cliente de manera de establecer en forma apropiada su plan de auditoría y la ejecución posterior de un modo efectivo. 35

36 NIA 500. Elementos de juicio en la auditoría El auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes (provenientes de los registros contables y de la documentación) para sustentar en forma razonable sus conclusiones en las que basa su opinión. NIAS Evidencia de Auditorìa 36

37 NIA 501. Elementos de juicio en la auditoría Consideraciones para ítems específicos La norma proporciona las guías para el trabajo del auditor durante el conteo del inventario físico, los elementos de juicio que debe reunir, la oportunidad de efectuar ese trabajo y, en su caso, si puede ser pospuesto 37

38 NIA 505. Confirmaciones externas La norma señala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener elementos de juicio válidos y suficientes para respaldar las afirmaciones contenidas en los estados contables 38

39 NIA 510. Primera auditoría. Saldos iniciales Para las primeras auditorías el auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes respecto de que: 1) los saldos iniciales no contengan errores significativos que pudieran afectar los saldos del período corriente; 2) los saldos del ejercicio anterior han sido correctamente trasladados al presente ejercicio o, en su caso, han sido ajustados; 3) las políticas contables del ente son apropiadas y han sido uniformemente aplicadas o sus cambios debidamente contabilizados y adecuadamente expuestos. 39

40 NIA 520. Procedimientos analíticos La norma provee guías para la aplicación de procedimientos de revisión analítica en las etapas de planeamiento, de recopilación de elementos de juicio es decir como pruebas sustantivas y a la finalización de la auditoría como una revisión global. 40

41 NIA 530. Muestreo de auditoría y otras pruebas selectivas La norma expresa que cuando el auditor diseña sus procedimientos de auditoría debe determinar medios apropiados para seleccionar los ítems que va a probar como así también los elementos de juicio que debe recopilar para cumplir con los objetivos de las pruebas de auditoría. 41

42 NIA 540. Auditoría de las estimaciones contables Esta norma expresa los procedimientos de revisión que debe seguir el auditor y que incluyen: el análisis del proceso de estimaciones de la gerencia; la comparación con elementos independientes o la revisión de los hechos posteriores que confirmen la estimación efectuada y, finalmente, la evaluación de los resultados de sus procedimientos. 42

43 NIA 545. Auditoria de las mediciones a valores corrientes y su exposición El auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes para respaldar las mediciones y exposiciones a valor corriente de ciertos activos, pasivos y de las variaciones de valor corriente de estos últimos, sea que impacten en resultados o en el patrimonio neto de acuerdo con las normas contables vigentes. 43

44 NIA 550. Partes relacionadas El auditor debe ejecutar procedimientos de auditoría tendientes a obtener elementos de juicio válidos y suficientes respecto de la identificación y exposición que la dirección ha hecho de las partes relacionadas y del efecto de las transacciones significativas hechas por el ente con las partes relacionadas. 44

45 NIA 560. Hechos posteriores La norma establece que el auditor debe considerar los efectos de los hechos posteriores al cierre de los estados contables examinados sobre tales estados contables y sobre su informe de auditoría. 45

46 NIA 570. Empresa en marcha El auditor debe considerar cuando planea y ejecuta los procedimientos de auditoría, la validez de la asunción por parte de la dirección de la condición de empresa en marcha del ente cuyos estados contables están siendo objeto de auditoría. 46

47 NIA 580. Representaciones de la dirección o gerencia El auditor debe obtener evidencia respecto de que la dirección del ente reconoce su responsabilidad sobre la presentación razonable de los estados contables de acuerdo con las normas contables vigentes y que los ha aprobado debidamente. 47

48 Uso del Trabajo de Otros Uso del trabajo de otro auditor Consideración del trabajo de Auditoria Interna Uso del trabajo de un experto URBANO VENTOCILLA & ASOCIADOS S.C.

49 El propósito de esta Norma es el de proporcionar lineamientos cuando un auditor que dictamina sobre los estados financieros de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la información financiera de uno o más componentes incluidos en los estados financieros de la entidad. Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debe determinar como afectará a la auditoria el trabajo del otro auditor. 600 Uso del trabajo de otro auditor 49

50 NIA 600 ه Aceptación como auditor principal. ه Los procedimientos del auditor principal. ه Cooperación entre auditores. ه Consideraciones sobre informes. ه División de la responsabilidad. Auditor Principal: Responsable de informar sobre los EEFF «Otro auditor»: Distinto al principal, informa la situación financiera de un componente que incluye lo auditado por el principal. 50

51 Esta Norma ofrece guías a los auditores externos al considerar el trabajo de auditoria interna. El auditor externo debe considerar las actividades de auditoria interna y su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditoria externa. Auditoría interna: Evaluación establecida dentro de una entidad, sus funciones incluyen: examinar, evaluar y monitorear la adecuación y efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno. 610 Consideración del trabajo de Auditoria Interna 51

52 Alcance y objetivos de la auditoria interna: ۀ Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno. ۀ Examinar la información financiera y efectiva de operaciones incluyendo los controles no financieros de una entidad. ۀ Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros requerimientos externos y con políticas y directivas de la administración y otros requisitos internos. El auditor externo deberá obtener una comprensión suficiente de las actividades de auditoría interna para ayudar a la planeación de la auditoría y a desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. NIA

53 Esta Norma trata sobre el uso del trabajo de un experto como evidencia de auditoria. Igualmente esta Norma indica que cuando se use el trabajo realizado por un experto, el auditor debe obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria de que dicho trabajo es adecuado para los fines de auditoria. 620 Uso del Trabajo de un Experto Experto: Persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditoría. 53

54 El experto puede ser: ۀ Contratado por la entidad; ۀ Contratado por el auditor; ۀ Empleado por la entidad; o ۀ Empleado por el auditor. Se utiliza el trabajo de un experto para obtener evidencia de auditoría en forma de informes, opiniones, valuaciones y declaraciones de un experto. Cuando emite un dictamen de auditor sin salvedad, el auditor no debería referirse al trabajo de un experto. NIA

55 Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan suficiente evidencia apropiada o si los resultados no son consistentes con otra evidencia, el auditor debería resolver el asunto. Esto puede implicar discusiones con la entidad y el experto, aplicar procedimientos adicionales, incluyendo la posibilidad de contratar a otro experto, o modificar el dictamen del auditor. Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide emitir un dictamen modificado, puede ser apropiado, al explicar la naturaleza de la modificación, referirse o describir, el trabajo del experto (incluyendo la identidad y el grado de involucración), siempre y cuando se obtenga el permiso del experto. NIA

56 Conclusiones y Dictamen de Auditoría El dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros de propósito general Comparativos. Otra información en documentos que contienen Estados Financieros auditados. 56

57 700 El dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros de propósito general. Esta Norma ofrece lineamientos sobre el dictamen del auditor independiente, emitido como resultado de una auditoria de un juego completo de estados financieros de propósito general preparado de acuerdo con un marco de referencia de información financiera diseñado para lograr una presentación razonable. Esta NIA trata las circunstancias en que el auditor puede emitir una opinión no calificada y no es necesario ninguna modificación al dictamen del auditor. Cuando se requiere modificar el dictamen del auditor independiente, este debe referirse a la NIA

58 ۀ El dictamen del auditor sobre los estados financieros. ۀ Elementos del dictamen del auditor en una auditoría conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. ۀ Dictamen del auditor. ۀ Dictamen del auditor para auditorías conducidas de acuerdo, tanto con las NIAs, como con normas de auditoría de una jurisdicción o país específico. ۀ Información complementaria sin auditar presentada con los estados financieros auditados. NIA

59 710 Comparativos Esta Norma ofrece lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respecto de los comparativos. El auditor debe determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos de importancia relativa con el marco de referencia para información financiera aplicable a los estados financieros que están siendo auditados (políticas contables del periodo anterior, si las cifras del periodo anterior o si se han hecho ajustes o revelaciones apropiadas). La diferencia en los marcos de referencia para la información financiera entre los países da como resultado que se presenta la información en forma diferente en cada marco referencial. 59

60 Las referencias a los marcos de referencia y métodos de presentación son los siguientes: ه Cifras correspondientes: Las cantidades y otras revelaciones para el periodo precedente como parte del los EEFF del periodo presente no se presentan como EEFF completos, sino que son una parte de los EEFF del periodo actual. El dictamen del auditor se refiere a los EEFF del periodo actual. ه Estados Financieros Comparativos: Las cantidades del periodos precedente para la comparación con los EEFF del periodo actual, no son parte integral de los EEFF del periodo actual. El dictamen del auditor se refiere a cada periodo en que se presenten los EEFF. 60

61 Si el dictamen del auditor sobre el periodo anterior incluyera una opinión calificada, una abstención de opinión, o una opinión adversa, y el asunto que diera origen a la modificación esté resuelto, el dictamen actual no se refiere a la modificación previa; sin embargo si el asunto es de importancia relativa al periodo actual, el auditor puede incluir un párrafo de énfasis que trate de la situación. Auditor entrante – requisitos adicionales: Cuando el auditor decide referirse a otro auditor, el dictamen deberá indicar: ۀ Que los EEFF fueron auditados por otro auditor. ۀ El tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y, si el dictamen fue modificado, las razones para tal cosa; y ۀ La fecha del otro dictamen. 61

62 720 Otra información en documentos que contienen Estados Financieros auditados. Esta Norma proporciona lineamientos sobre la consideración del auditor de otra información, sobre la que el auditor no tiene obligación de dictaminar, en documentos que contienen estados financieros auditados. El auditor debe leer la otra información para identificar las inconsistencias de importancia relativa con los estados financieros auditados. 62

63 ۀ Acceso a otra información. ۀ Consideración de otra información. ۀ Inconsistencias de importancia relativa. ۀ Representaciones erróneas de importancia relativa de hecho. ۀ Disponibilidad de otra información después de la fecha del dictamen del auditor. NIA

64 Áreas especializadas El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósito especial El Examen de Información Financiera Prospectiva. 64

65 El propósito de esta NIA es establecer lineamientos en conexión con trabajos de auditoria de propósito especial, incluyendo: ۀ Un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilidad. ۀ Un componente de un juego completo de estados financieros con propósito general o con propósito especial, como un solo estado financiero, cuentas especificadas, elementos de cuentas, o partidas de un estado financiero. ۀ Cumplimiento con convenios contractuales, y ۀ Estados financieros resumidos. 800 El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósito especial. 65

66 ۀ Consideraciones generales. ۀ Dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilidad. ۀ Dictámenes sobre un componente de los estados financieros. ۀ Dictámenes sobre el cumplimiento con convenios contractuales. ۀ Dictámenes sobre estados financieros resumidos. NIA

67 El propósito de esta Norma es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar sobre información financiera prospectiva incluyendo los procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos hipotéticos. Información financiera prospectiva: información financiera basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por una entidad. Presupuesto: información financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos respecto de sucesos futuros que la administración espera tengan lugar y de las acciones que la administración espera emprender a la fecha en que la información se prepara (las mejores estimaciones). 810 El Examen de Información Financiera Prospectiva. 67

68 En un trabajo sobre información financiera prospectiva el auditor deberá obtener suficiente evidencia de auditoría sobre si: ه La información prospectiva esta preparada sobre una base consistente con los estados financieros históricos, usando principios contables apropiados. ه Las mejores estimaciones sobre las que la información prospectiva se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotéticos, si los mismos son consistentes con el propósito de la información. ه La información financiera prospectiva está preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos. ه La información financiera prospectiva está apropiadamente presentada y todos los supuestos de importancia relativa están adecuadamente revelados, incluyendo una clara indicación si son o las mejores estimaciones o supuestos hipotéticos. NIA

69 El auditor deberá obtener representaciones escritas de la administración respecto del uso que se piensa dar a la información financiera prospectiva, la integridad de los supuestos importantes de la administración, y la aceptación de la administración de su responsabilidad por la información financiera prospectiva. Cuando el auditor cree que la presentación y revelación de la información financiera prospectiva no es adecuada, el auditor debería expresar una opinión con salvedades o adversa en el informe sobre la información financiera prospectiva, o retirarse del trabajo según sea lo apropiado. NIA

70 Servicios Relacionados Trabajos para revisar estados financieros Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera Trabajos para compilar información financiera. 70

71 El objetivo de una revisión de estados financieros es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requeriría en una auditoria, algo ha surgido a la atención del auditor que hace creer, que los EEFF no están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros identificado (certeza negativa). El auditor deberá cumplir con el "Código de Ética para Contadores Profesionales« emitido por la Federación Internacional de Contadores. 910 El Examen de Información Financiera Prospectiva. 71

72 Un trabajo de revisión proporciona un nivel moderado de certeza de que la información sujeta a revisión está libre de representación errónea de importancia relativa, esto se expresa en la forma de certeza negativa. El auditor deberá aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que serían aplicadas si se estuviera dando una opinión de auditoria sobre los estados financieros. El auditor debería revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia obtenida como la base para la expresión de certeza negativa. NIA

73 El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando se lleva a cabo un trabajo para realizar procedimientos El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de auditoría en lo cual han convenido el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas, y que informe sobre los resultados. 920 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera 73

74 El auditor debería asegurarse con representantes de la entidad y con otras partes especificadas quienes recibirán copias del informe de resultados de hechos, que hay una clara comprensión respecto de los procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo. El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes y que proporcionan evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos, y la evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta NIA y los términos del trabajo. NIA

75 El objetivo de un trabajo de compilación es que el contador use su pericia contable, en posición a la pericia en auditoría, para reunir, clasificar y resumir información financiera. En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador esté asociado con información financiera compilada por él, debería emitir un informe. El contador deberá documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditoría y con los términos del trabajo. 930 Trabajos para compilar información financiera. 75

76 El contador deberá obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de la entidad y debería estar familiarizado con los principios y prácticas contables de la industria en que opera la entidad y con la forma y contenido de la información financiera que sea apropiada en las circunstancias. El marco conceptual para informes financieros identificado y cualquiera de las desviaciones detectadas, deberían ser revelados dentro de la información financiera, aunque sus efectos no necesitan ser cuantificados. Si el contador se da cuenta de representaciones erróneas importantes, debería tratar de convenir las correcciones apropiadas con la entidad. Si dichas correcciones no se hacen y la información financiera se considera incorrecta, el contador debería retirarse del trabajo. NIA

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78 Las Declaraciones de Normas de Auditoría – Statement on Auditing Standards - SAS 78 SON NORMAS EMITIDAS POR EL INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PÚBLICOS CERTIFICADOS – AICPA, SON INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS, Y DIRECTRICES DE AUDITORÍA AUTORIZADAS PARA LOS MIEMBROS DE LA PROFESIÓN. SIN EMBARGO PROPORCIONAN MENOS INDICACIONES A LOS AUDITORES DE LO QUE PODRÍA SUPONERSE YA QUE ANTE REQUERIMIENTOS ESPECÍFICOS NO EXISTEN PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS.


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