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Www.crowehorwath.com.mx Audit | Tax | Advisory | C.P.C. Pablo Mendoza Garcia Septiembre 2013 Iniciativa de Reformas Fiscales 2014.

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1 Audit | Tax | Advisory | C.P.C. Pablo Mendoza Garcia Septiembre 2013 Iniciativa de Reformas Fiscales 2014

2 2 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN

3 3 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2013 Millones de pesos 2013 Millones de pesos 2014 % del total % de variación en términos reales IMPUESTOS: Impuesto sobre la Renta818, ,039, %27.01% Impuesto Empresarial a Tasa Única 44, %(100%) Impuesto al Valor Agregado622, , %(1.56%) Impuesto Especial sobre Producción y Servicios 52, , %210.50% Impuesto sobre Automóviles Nuevos 6, , %10.16% Impuesto a los rendimientos petroleros 1, , %(0.02%)

4 4 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2013 Millones de pesos 2013 Millones de pesos 2014 % del total % de variación en términos reales Impuesto a los Depósitos en Efectivo 3, %(100.00%) Accesorios27, , %(24.58%) Impuesto al Comercio Exterior28, , %4.71% INGRESOS TRIBUTARIOS1,605, ,940, %(20.88%) Contribuciones de Mejoras, Derechos, Productos, Venta de bienes y servicios, Aprovechamientos, Financiamientos, etc. 2,351, ,539, %8.02% TOTAL DE INGRESOS PRESUPUESTARIOS 3,956, ,479, %13.23%

5 5 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler NUEVA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

6 6 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler EXPOSICIÓN DE MOTIVOS FORTALECER LOS INGRESOS PÚBLICOS Necesidades de gasto del país > que la recaudación El gasto publico representa el 19.5% del PIB Ingresos tributarios representan el 16% del PIB 10% si se excluyen los ingresos petroleros En otros países el promedio es del 19% al 25% Limitación del Estado para atender necesidades urgentes de la población

7 7 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler EXPOSICIÓN DE MOTIVOS FORTALECER LOS INGRESOS PÚBLICOS Se espera una recaudación empresarial adicional de 131 Mil millones de pesos Con la eliminación del IETU la recaudación neta esperada es de 16 mil millones de pesos Recaudación adicional esperada de PF 59 mil millones de pesos

8 8 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler EXPOSICIÓN DE MOTIVOS SIMPLIFICACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO El sistema fiscal actual en México resulta complejo y oneroso para los contribuyentes y autoridades Los sistemas impositivos deben ser simples y representar un menor costo administrativos para los contribuyentes Ley de ISR actual contempla 238 artículos Proyecto de Ley de ISR contempla186 artículos

9 9 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler EXPOSICIÓN DE MOTIVOS Incorporar a mayor número de contribuyentes Adecuar el marco legal en materia fiscal de manera más eficiente y equitativa Adecuaciones a la LISR para recuperar su potencial recaudatorio Eliminación de Tratamientos Preferenciales

10 10 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler EXPOSICIÓN DE MOTIVOS Recuperar el principio de Simetría Fiscal La estructura del ISR vigente genera espacios para la evasión y elusión fiscal derivando en una importante pérdida de recursos fiscales Generar mayor seguridad jurídica a los contribuyentes

11 11 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler EXPOSICIÓN DE MOTIVOS Eliminación del IETU Eliminación del IDE Se propone una NUEVA LEY de LISR

12 12 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler PRINCIPALES CAMBIOS EN EL PROYECTO DE LA LISR RESPECTO A LA LEY ACTUAL

13 13 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler CAMBIOS EN NUEVA LEY DE ISR Reestructuración de artículos Ajustes en deducciones autorizadas Ajustes a Regímenes preferenciales Fortalecimiento de Regímenes fiscales preferentes Otros cambios importantes

14 14 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler REGÍMENES ESPECIALES Eliminación del Régimen Simplificado No continúa el Régimen Simplificado. Se elimina reducción de tasa: ActualPropuestaIncremento % PM21%30%42.86% PF21%32%52.38% No habrá ingresos exentos: PM 20 SMGA por cada socio sin exceder de 200 SMGA. PF 40 SMGA.

15 15 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler REGÍMENES ESPECIALES Eliminación del Régimen Simplificado No habrá Facilidades Administrativas. Comprobación de gastos. Pagos Semestrales PF. Nóminas, trabajadores del campo, etc. La nueva Ley de ISR no contempla transición por salida del Régimen

16 16 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Tasas de ISR 2014 PM: ISR corporativo30% ISR sobre Dividendos10% PF se eleva la tasa marginal al 32% como tasa máxima para los contribuyentes tengan ingresos acumulables mayores a $500,000.

17 17 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Régimen de Dividendos (Artículo 11) Se propone el gravamen adicional del 10% sobre el monto de los dividendos o utilidades distribuidas por PM a PF y residentes en el extranjero. No aplica mecánica de CUFIN. El impuesto adicional también gravarán a los dividendos que distribuyan los establecimientos permanentes de PM residentes en el extranjero. El impuesto tendrá el carácter de definitivo y se enterará a más tardar el día 17 del mes siguiente a su pago. A cargo del emisor.

18 18 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Efecto del ISR Utilidad Fiscal100 Menos : ISR (30%)30 Igual:70 Por:Tasa s/dividendos10% Igual:ISR s/ Dividendos7 ISR corporativo30 Más:ISR s/ Dividendos7 Igual:Total de ISR37 Régimen de Dividendos (Artículo 11)

19 19 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Efecto de la PTU Utilidad Fiscal100 Por:% PTU10% Igual:PTU10 Menos : Efecto deducibilidad PTU3 Igual:Costo de la PTU7 Régimen de Dividendos (Artículo 11)

20 20 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Efecto Fiscal ABCD (1) ISR corporativo30 Más:ISR s/ Dividendos1077 Más:Incremento en tasa PF 2% 222- Igual:Total ISR Más:PTU10 7 Igual : Total del efecto (1) Extranjeros Régimen de Dividendos (Artículo 11)

21 21 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Participación de los Trabajadores en las Utilidades (Último párrafo artículo 9) Se propone eliminar el artículo 16. Ingresos acumulables totales Menos:Deducciones autorizadas Igual:Utilidad fiscal base de PTU Por:% PTU Igual:PTU No se disminuirá la PTU, ni las pérdidas fiscales pendientes de aplicar.

22 22 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Deducciones Eliminación de la Deducción Inmediata: Eliminación de la deducción lineal al 100%: De Maquinaria y equipo para la generación de energía eléctrica de fuentes renovables. De inversiones en maquinaria y equipo para la conversión a consumo de gas natural. Deducción al 100% A daptaciones a instalaciones para el acceso y uso a las personas con capacidades diferentes, semovientes y vegetales.

23 23 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Deducciones Se elimina la deducción de las aportaciones para la creación o incremento de las reservas destinadas a fondos de pensiones o jubilaciones, complementarias a las que establece la Ley del SS. Se elimina la deducción de bienes que han perdido su valor, excepto los bienes básicos para la subsistencia humana: (Artículo 28 Fracción XX) Alimentación Vestido Vivienda Salud

24 24 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Deducciones Pagos a partes relacionadas residentes en México o en el extranjero, cuando el ingreso obtenido no estén gravados o lo esté con un impuesto 75% inferior del ISR de México (Artículo 29 Fracción XXIII). Se limita la deducción de donativos a la Federación, Entidades federativas, Municipios, etc., a un 4% de la utilidad fiscal (Artículo 28 Fracción I). Se condiciona la deducibilidad de vales de despensa a que sean pagados a través de monederos electrónicos autorizados por el SAT (Artículo 28 Fracción XI).

25 25 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Deducciones Se considerarán GASTOS NO DEDUCIBLES El 59% de los gastos que representen ingresos exentos de los trabajadores (Artículo 29 Fracción XXX). Entre otros: Previsión Social Cajas y fondos de ahorro Pagos por separación Aguinaldo (30 SMG) Horas extras (3hrs – días a la semana) Prima vacacional (15 SMG) y dominical PTU (15 SMG) Cuotas de seguridad social de los trabajadores pagadas por los patrones. Bajo el principio de Simetría Fiscal

26 26 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Deducciones Se elimina la deducción del 12.5% de consumo en restaurantes (Artículo 29 Fracción XX). Se acota la deducción de inversiones en automóviles (Artículo 35 Fracción II). De $175, a $130, Se ajusta la deducción por arrendamiento de automóviles (Artículo 29 Fracción XIII). De $ que establece el decreto del 30-III-2012 A $200.00

27 27 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Regímenes especiales Se elimina el régimen de las Sociedades Cooperativas de producción. Fracciones XXXIII y XXXIV del Artículo Tercero de las Disposiciones Transitorias: Diferimiento del Impuesto por los ingresos obtenidos hasta el 31/Dic/2013 se continuará aplicando el artículo 85-A le la LISR abrogada y se pagará el impuesto en el ejercicio que se distribuya la utilidad a los socios.

28 28 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Regímenes especiales Eliminación de la deducción estimada para Desarrolladores Inmobiliarios y Fabricantes de Bienes de Largo Proceso de Producción (Antes artículo 36 de la LISR) Fracción IX del artículo Tercero de las Disposiciones Transitorias: Por los contratos celebrados hasta el 31 de diciembre de Se podrá seguir aplicando la deducción estimada.

29 29 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Regímenes especiales Eliminación de la deducción de terrenos para Desarrolladores Inmobiliarios. (Antes artículo 225 de la LISR) Fracción XXVII del artículo Tercero de las Disposiciones Transitorias: Al momento de la enajenación de los terrenos por los cuales se optó por deducir su costo cuando se adquirieron: Se acumulará la totalidad del valor de la enajenación. Adicionalmente se considerará ingreso acumulable el 3% del monto deducido (actualizado) por cada ejercicio desde que se adquirió el terreno y el inmediato a su venta.

30 30 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Regímenes especiales Se elimina la Opción de Ventas a Plazos (Antes artículo 18 Fr. III de la LISR) Fracción VIII del artículo Tercero de las Disposiciones Transitorias: Por las cantidades pendientes de acumular: Continuar aplicando disposiciones de Ley de anterior. Se considerarán ingresos acumulables para el enajenante: Cuando se enajenen los documentos pendientes de cobro o se den en pago, y Cuando se incumplan los contratos.

31 31 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Regímenes especiales Se elimina el Régimen de Consolidación Fiscal (Antes Capítulo VI de la LISR) Esquema de transición y salida (Fracciones XIV, XV Y XVI del artículo Tercero de las DT) : Opción de dos cálculos de ISR diferido. Pago en 5 ejercicios Nuevo esquema Opcional para Grupos de Sociedades (Sociedades Integradoras).

32 32 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Otras disposiciones con cambios importantes

33 33 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Ampliación del catálogo de actividades de las Instituciones de Beneficencia (Artículo 74) Al catálogo de actividades de la Instituciones de Beneficencia se adicionaron 10 actividades a las ya existentes, entre otras: Apoyo para el desarrollo de los pueblos y comunidades indígenas Promoción y fomento educativo, cultural, artístico, científico y tecnológico. Promoción de la equidad de género. Fomento de acciones para mejorar la economía popular. Aportación de servicios para la atención a grupos sociales con discapacidad. Participación en acciones de protección civil. Apoyo en el aprovechamiento de los recursos naturales, la protección del ambiente, la flora y la fauna Prestación de servicios de apoyo a la creación y fortalecimiento de organizaciones que realicen actividades objeto de fomento en términos de la Ley Federal de Fomento a las Actividades Realizadas por Organizaciones de la Sociedad Civil.

34 34 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Tributación de los Clubes Deportivos y Escuelas No Donatarias (Artículo 74) Dichas asociaciones o sociedades gravarán conforme al Título II. Los ingresos que obtengan las mismas se considerarán en el momento en que se cobre la contraprestación pactada.

35 35 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Acreditamiento de impuestos pagados en el extranjero (Artículo 5) El límite de acreditamiento del ISR pagado en el extranjero se calculará por monto máximo por país. Se dan a conocer nuevas fórmulas para determinar el monto del acreditamiento del tipo de ingreso y de contribuyente.

36 36 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Deducciones Personales (Artículo 146) Se acota el monto de las deducciones personales: No podrán exceder de la cantidad que resulte menor entre: 2 SMG elevados al año del área geográfica del contribuyente Área A $ 47,274.80, o Del 10% del total de los ingresos del contribuyente, incluyendo por los que no se pague el impuesto. Gastos médicos y hospitalarios, y transportación escolar: Se deberán de realizar los pagos mediante sistema financiero.

37 37 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Régimen de Incorporación Fiscal (Sección II Capítulo II Título IV) Se elimina el Régimen de Pequeños Contribuyentes (REPECOS). Aplica a PF con actividades empresariales (enajenen bienes o presten servicios), podrán optar por este régimen: Siempre que sus ingresos del ejercicio anterior no excedan de $1,000,000. Inicien actividades, estimen que sus ingresos no excederán el límite en proporción al periodo (No. días operación / 365). En copropiedad siempre que las suma de todas las PF no exceda del límite.

38 38 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Régimen de Incorporación Fiscal (Sección II Capítulo II Título IV) No podrán aplicar esta opción: Socios, accionistas o integrantes de PM, sean partes relacionadas o cuando exista vinculación. Actividades relacionadas con bienes raíces, capitales inmobiliarios, negocios inmobiliario o actividades financieras. Ingresos por comisión, mediación, agencia, representación, correduría, consignación y distribución, cuando exceda del 30% de sus ingresos. Ingresos por espectáculos público y franquiciatarios. Realicen actividades a través de fideicomisos o asociaciones en participación.

39 39 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Régimen de Incorporación Fiscal (Sección II Capítulo II Título IV) Régimen: Calcular y enterar el impuesto de forma bimestral, tendrá el carácter de definitivo y se presentará a más tardar el día 17 de los meses de marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre y enero del siguiente año. La utilidad se determinará restando a los ingresos las deducciones autorizadas, la compra de activo fijo, gastos y cargos diferidos y la PTU pagada.

40 40 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Tabla de reducción del ISR a pagar en Régimen de Incorporación TABLA Reducción del impuesto sobre la renta a pagar en el Régimen de Incorporación Por la presentación de información de ingresos, erogaciones y proveedores: Año 1Año 2Año 3Año 4Año 5Año 6 100%90%70%50%30%10%

41 41 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Enajenación de acciones en bolsa de valores (Artículo 124) Nueva sección II del capítulo de enajenación de bienes. P.F. que obtengan ganancias por enajenación de acciones en bolsas de valores concesionadas por la Ley del Mercado de Valores. De emisoras mexicanas o extranjeras. Obligación de pagar 10% sobre la ganancia. Impuesto se considera definitivo y se pagará en declaración anual. La ganancia o pérdida se determinará disminuyendo al precio de venta (precio de cotización), el precio promedio de adquisición de las acciones, durante el periodo de tenencia: Por cada sociedad emisora, a través de cada uno de los intermediarios con los que opere

42 42 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Enajenación de acciones en bolsa de valores (Artículo 124) Los intermediarios deberán hacer el cálculo de la ganancia o pérdida del ejercicio. La información de dicho cálculo deberá entregarse al contribuyente, para el pago del impuesto. En caso de resultar pérdida, los intermediarios deberán emitir una constancia a las personas físicas enajenantes. Cuando termine el contrato de intermediación antes de que concluya el ejercicio, el intermediario deberá calcular la ganancia o pérdida por periodo en que estuvo vigente el contrato, y entregar la información al contribuyente. Cuando los contribuyentes cambien de intermediario, deberán proporcionar al nuevo toda la información relativa al contrato, incluyendo las enajenaciones de acciones que se hayan efectuado durante el ejercicio.

43 43 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Enajenación de acciones en bolsa de valores (Artículo 124) Cuando se determine pérdida, ésta sólo podrá disminuirse contra las ganancias determinadas en el mismo ejercicio, o en los posteriores, por el contribuyente. El monto a disminuir no podrá exceder de las ganancias obtenidas. Se pueden actualizar las pérdidas obtenida. Cuando no se disminuya la pérdida en un ejercicio pudiendo hacerlo, se perderá el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en que se pudo disminuir. El contribuyente deberá presentar declaración anual por las ganancias obtenidas, y efectuar, en su caso, el pago del impuesto correspondiente del ejercicio, de manera conjunta con la declaración del ejercicio correspondiente a los demás conceptos. El SAT podrá establecer mecanismos que faciliten el pago del impuesto, mediante reglas de carácter general.

44 44 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Obligaciones de las P.M. (Artículo 71) Se adecuan las fracciones del artículo para precisar: Se obliga a los contribuyentes a expedir comprobantes fiscales, en lugar de constancias, tratándose de: Pagos al extranjero. Pagos por dividendos o utilidades. Pagos por anticipos o rendimientos de Sociedades Cooperativas de Producción, A.C. y S.C.

45 45 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Obligaciones de las P.M. (Artículo 71) Se elimina la obligación de presentar el 15 de febrero lo siguiente: Retenciones de ISR por honorarios. Información de operaciones con clientes y proveedores. Retenciones de ISR y pagos al extranjero. Donativos. Dividendos pagados.

46 46 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Obligaciones de las P.M. (Artículo 71) Se elimina la obligación de llevar un registro por las deducciones inmediatas. Se elimina la obligación de dar lectura al informe sobre la revisión de la situación fiscal, en la Asamblea General Ordinaria.

47 47 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Reducción de exención de casa habitación (Fracción XV Artículo 88) Se reduce el monto exento en la enajenación de casa habitación de 1.5 millones de UDIS a 250 mil UDIS. Dicha exención aplicará sólo cuando durante los 5 ejercicios inmediatos anteriores, el mismo contribuyente no haya enajenado otra casa habitación en la que hubiera gozado de la misma exención.

48 48 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Enajenación de parcelas y terrenos ejidales (Fracción XXIV Artículo 88) Para que dicha exención aplique, el enajenante deberá de acreditar que es la primera transmisión que realiza de dicha parcela o terreno. Deberá proporcionar la documentación que lo acredite como ejidatario original o titular de los derechos comuneros. En caso de no cumplir deberán de calcular y enterar el impuesto.

49 49 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS

50 50 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Se incorpora en ley la tasa del impuesto: Del 26.5% para la enajenación e importación de bebidas alcohólicas y cerveza con una graduación hasta 14º G.L. Del 53% para las que su graduación alcohólica sea mayor de 20º G.L. Por D.T. en 2014, las tasas serían del 26% y 52% respectivamente. Impuesto a la Cerveza (Artículo 2, Fracc. I, inciso A), numeral 1)

51 51 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Como medida de salud pública, se establece una cuota de $1.00 por litro a las bebidas saborizadas y otras bebidas, siempre que contengan cualquier tipo de azúcares añadidos. Esta cuota se actualizará conforme a lo dispuesto por el sexto y séptimos párrafos del artículo 17-A del CFF. Impuesto a refrescos y bebidas azucaradas (Artículo 2, Fracc. I, inciso G)

52 52 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Bebidas saborizadas exentas (Artículo 8, Fracc. I, inciso f) Exentas: Las bebidas saborizadas en restaurantes, bares y otros lugares en donde se proporcionen servicios de alimentos y bebidas. Bebidas saborizadas como medicamentos. Leche en cualquier presentación, incluyendo la que esté mezclada con grasa vegetal y los sueros orales.

53 53 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Los contribuyentes del Régimen de Incorporación durante el período que estén en dicho régimen, efectuarán el cálculo y pago del impuesto en forma bimestral, en lugar de realizarlo de manera mensual. Cálculo y entero del IEPS por REPECOS (Artículo 5-D)

54 54 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler El impuesto grava la combustión o quema de combustibles fósiles; la cuota se establece de acuerdo al tipo de combustible. Impuestos ecológicos Impuesto a combustibles fósiles (Artículo 2, inciso H)

55 55 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Combustible fósilUnidad de MedidaCuota Gas NaturalMillar de metros cúbicos Centavos PropanoLitro10.50 centavos ButanoLitro12.86 centavos Gasolinas y gasaviónLitro16.21 centavos Turbosina y otros kerosenosLitro18.71 centavos DieselLitro19.17 centavos CombustóleoLitro20.74 centavos Coque de petróleoTonelada pesos Coque de carbónTonelada pesos Carbón mineralTonelada pesos Otros combustibles fósilesTonelada por tonelada de carbono en el combustible pesos Impuesto a combustibles fósiles (Artículo 2, inciso H) Impuestos ecológicos

56 56 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler La tasa se aplicará conforme a la categoría de peligro de toxicidad aguda: Las categorías de peligro de toxicidad aguda se sujetará a lo dispuesto a la NOM-232-SSA Categorías 1 y % Categoría % Categoría % Impuestos ecológicos Impuesto a plaguicidas (Artículo 2, inciso I)

57 57 Audit | Tax | Advisory | © 2011, Gossler Cuando se destinen a los regímenes aduaneros de importación temporal para: Elaboración, transformación o reparación en programas de maquila o de exportación; De depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; De elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico. Impuestos a importaciones temporales (Artículo 14)


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