Julio Roberto Piza R Universidad Externado de Colombia.

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1 Julio Roberto Piza R julio.piza@uexternado.edu.co. Universidad Externado de Colombia

2  Criterio de segmentación de los contribuyentes debe alinearse con los grupos NIIF  Las relaciones inevitables balance contable con balance fiscal  El papel de la administración tributaria en la adopción de NIIF y en su reglamentación debe ser permanente

3  La concentración del recaudo en el primer grupo NIIF es evidente, por tanto, la preocupación del recaudo se centra en ellos, es un universo pequeño en número pero muy alto en ingresos  La Administración podría alinear su concepto de grandes contribuyentes con este mismo grupo, para facilitar el control del recaudo y un concepto mas inteligente de control tributario sobre ellos, pues también concentran el recaudo por IVA y retención.

4 C ONCEPTO % PIB Impuestos Administrados DIAN16.20 Otros Impuestos Nacionales0.43 Impuestos Territoriales3.11 Aportes Parafiscales1.50 Cotizaciones seguridad social5.01 Total26.5% Fuente: Oficina de Estudios Económicos DIAN

5 C ONCEPTO C OMPOSICIÓN %PIB Renta42%6.9% IVA44%7.6% G.M.F5%0.8% Patrimonio2%0.3% Arancel7%1.2% Total DIAN100%16.9% Fuente: Oficina de Estudios Económicos DIAN

6 C ONCEPTO N ÚMERO Inscritos7.660.737 Impuesto de renta1.925.495 IVA Régimen común715.551 IVA Régimen simplificado5.570.783 Fuente: DIAN

7 C ONCEPTO N ÚMERO Impuesto de renta Personas naturales1.080.598 No obligados a llevar contabilidad927.828 Obligados a llevar contabilidad152.770 Personas jurídicas294.954 Grandes contribuyentes7786 Otras personas jurídicas287.168 Precios de transferencia2179 Total declarantes renta1.375.552 Información exógena204.160 Declarantes IVA437.082 Agentes de retención409.083

8 T IPO DE CONTRIBUYENTE N ÚMERO P ARTICIPACIÓN Grandes Contribuyentes8.2144% Personas jurídicas162.82380% P. naturales con contabilidad27.64214% P. naturales sin contabilidad5.4812% Total204.160100%

9 T IPO C.N ÚMERO P ART. % RECAUDO   P ART. % Sociedades285.32222.134.80996.7 Grandes7.1930.629.91383.1 Otros287.12921.54.89513.6 P. naturales1.007.83777.91.1893.3 Total1.293.25910035.998100 Fuente Javier Ávila. Análisis de la Incidencia económica del impuesto sobre la renta en Colombia.

10 R ESPONSABLE N ÚMERO P ARTICIPACIÓN Régimen común 715.55112% Régimen simplificado 5.570.78388% Total6.286.334100% Fuente: DIAN

11 2009R ENTA IVA R. COMÚN Inscritos1.925.495715.551 declarantes1.375.552437.082 Omisos549.943278.469 Participación O29%39% Fuente: DIAN

12 NIIF Clasificación de las entidades ImpuestosRentaPatrimonioIVA ImpuestoDeclarantesInformantes Activos (US) 55.000550.000500.000 Ingresos anuales (US) 14.00017.000 41.000 50.000 550.00050.000

13 Normas tributarias diferentes a normas contables, exigen un ajuste como mecanismo de control de la administración tributaria Normas tributarias que remitan a normas contables, implicaría que una variación en la contabilidad se refleja en el impuesto a pagar directa o indirectamente. determinación material, remisión general determinación formal, remisión al resultado

14  La administración tributaria debe estar presente de manera permanente en este proceso, por las intimas relaciones del balance contable con el balance fiscal y una revisión minuciosa de su régimen del impuesto sobre la renta y sobre el impuesto al patrimonio: ◦ En el proceso de adopción ◦ En el proceso de reglamentación

15 1. Relaciones balance mercantil y balance fiscal 2. Independencia de las normas tributarias 3. Los fines de la contabilidad y de la información fiscal, principio de capacidad 4. Jerarquía normativa, principio de legalidad 5. Los puntos críticos 6. La información 7. La gestión y el control

16  Balance contable ◦ Información para tomar decisiones ◦ Principio de realidad económica  Balance fiscal ◦ Principios de capacidad económica ◦ Principio de legalidad Dependencia con ajustes Independencia

17  “Las normas expedidas en desarrollo de esta Ley, únicamente tendrán efecto impositivo cuando las Leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando éstas no regulen la materia.”

18  “Las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales.  Las declaraciones tributarias y sus soportes deberán ser preparados según lo determina la legislación fiscal.”

19 “Únicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables y de información financiera y las de carácter tributario, prevalecerán estas últimas.”

20  Fin de la contabilidad es suministrar información  Fin de la información fiscal es servir de base para la determinación de los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio  El contenido de la información es el mismo (balance y resultados), la diferencia está en la forma de calificarlos y en los ajustes derivados de las normas específicas de una y otra

21  Principio de capacidad económica ◦ La estructura anual del balance contable y del periodo del impuesto sobre la renta, exige identificar cuando se realiza el ingreso y como se asignan los costos y los gastos  Principio de legalidad - Los elementos del impuesto (base gravable-ingresos, costos y gastos), deben estar definidos directamente por el legislador (Constitución, 338)

22  Principios y facultades legales  Desarrollo de las normas técnicas, vía reglamentaria (presidente y ministros)  Conflicto  Si una norma contable(reglamentaria), modifica un elemento de la base gravable (activo, pasivo, patrimonio, ingreso, costo o gasto), puede violar el principio de legalidad

23 1.Determinación de las cargas tributarias 2.Registro en los libros de contabilidad por disposiciones tributarias (Ej. IVA, Retención) 3.Diferencias normas contables/tributarias (registro contable en cuentas de orden) 4.Reglas para las declaraciones tributarias (hechos generadores y bases gravables). Fuente :J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

24 1. Vigencia el 1º de enero del segundo año gravable siguiente al de su promulgación. 2. NIF para formalización de microempresas (jurídicas y naturales), (referente régimen simplificado del IVA (US 50.000 Ingresos anuales, Art. 499 ET) 3. Reglas de independencia, prevalencia y aplicación (Art. 4°) Fuente: J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

25 1. Excedentes entidades sin ánimo de lucro y cooperativas (Art. 359 ET) 2. Inventarios: métodos de valuación y sistemas de contabilización (Arts. 62 y 65 ET) 3. Costos en el exterior (Art. 122 ET) 4. Deducción por depreciación (Art. 128 ET) 5. Deducción inversiones amortizables (Art. 142 ET) 6. Consorcios y uniones temporales (Art. 18 ET) 7. Concepto de dividendo (Art. 30 ET) Fuente: J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

26 8. Prima en colocación de acciones (Art. 36 ) 9. Contabilización utilidad no gravada (Art. 49) 10. Estados financieros consolidados (Art. 631-1) 11. Prueba de pasivos (Arts. 283 y 770 ET) 12.Ajustes contables por corrección de declaraciones (Art. 19 DR 836/91)

27  Leasing (Art. 127-1)  Registro impuesto al patrimonio (Art. 292 )  Provisión de cartera (Art. 75 y 78 DR 187/75)  IVA por pagar cuenta mayor (Art. 509 )  Contratos de servicios autónomos (Arts. 200)  Ventas a plazos (Art. 286 )  Contabilización IVA descontable (Art. 496 ET)

28  Activos  Pasivos  Patrimonio  Valoración  Resultados  Impuesto diferido, diferencias temporales bases contables y fiscales, efectos contables no tributarios

29  Para la administración tributaria la segmentación de los grupos, corresponde a la concentración del recaudo, por tanto, utilizarla para la clasificación y solicitud de información es apenas lógico, sobre la base de utilizar medios electrónicos, con parámetros técnicos bien afinados, (capacidad del sistema y estrategias para su utilización en el control). MUISCA

30  Adopción de regímenes simplificados por estimación objetiva (Ferreiro, BID)  Segmentación de contribuyentes para el control del recaudo ◦ Recaudo y Cobro  Fiscalización ◦ Información detallada para diseñar programas de control Análisis de política y administración tributaria

31 Julio Roberto Piza R julio.piza@uexternado.edu.co. com Universidad Externado de Colombia