11 Introducción a la Contabilidad TEMA - 2 La información contable concepto de renta y riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de.

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1 11 Introducción a la Contabilidad TEMA - 2 La información contable concepto de renta y riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

2 22 TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza Objetivos de Aprendizaje Parte I: Introducción a la regulación contable en España 1.Identificar las fuentes legales de la Regulación Contable en España. 2.Conocer el contenido básico de las disposiciones legales que regulan la contabilidad en España. 3.Comprender el proceso de reforma recién acabado, y su orientación hacia las NIIF. 4.Comprender que existen otras normativas contables vigentes en otros países. © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

3 33 TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza Objetivos de Aprendizaje Parte II: Concepto de renta y riqueza 1.Conocer el significado de la identidad contable: la ecuación fundamental. 2.Entender el significado de Patrimonio Neto y sus elementos. 3.Identificar los Estados Financieros (Cuentas Anuales) y describir su contenido: conocer sus elementos: Activos, Pasivos y Patrimonio Neto Gastos e Ingresos 4.Reconocer, Valorar y Registrar activos y pasivos de las empresas © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

4 44 1. Evolución de la Regulación contable en nuestro país: Antecedentes  Hasta 1973  No hay Plan General de Contabilidad (PGC), tan sólo información fiscal.  Desde 1973 hasta 1989  En 1973 se formula el primer PGC, con inspiración Plan Contable Francés. Tiene influencia “monista”  Desarrolla la Partida Doble.  Doble contabilidad: fiscal y mercantil.  Ley de auditoría: 1988  Se crea el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC).  Reforma mercantil: 1989 (adaptación IV Directiva)  El nuevo plan general de Contabilidad: 1990  Nuevo impuesto de sociedades: 1995 (separación contabilidad- fiscalidad). TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

5 55 2. Armonización Contable Internacional  Esfuerzo mundial por armonizar la contabilidad pero, ¿por qué armonizar la contabilidad?  Contexto de creciente internacionalización y globalización de la economía y de los mercados de capitales Inversores de todo el mundo Cotización de las acciones en mercados de todo el mundo Las empresas realizan sus actividades en muchos mercados (clientes, proveedores, empleados, analistas, directivos etc… en todo el mundo) – “ Global Players ” Los usuarios de la información financiera son internacionales  Las prácticas contables y la regulación contable han sido diferentes en cada país (lenguajes financieros distintos)  Problemas de COMPARABILIDAD de la información.  Implicaciones de los problemas de COMPARABILIDAD: Ejemplo: Las empresas que quieren captar fondos en EEUU, tienen que RECONCILIAR sus estados financieros (Informe 20-F)  Mayores COSTES de elaboración de la información financiera TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

6 66 2. Armonización Contable Internacional  Problemas de COMPARABILIDAD  EJEMPLO: Cifra de Resultado de Telefónica PGC vs. US GAAP TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

7 77 2. Armonización Contable Internacional  Modelo contable Europeo  Principio mutuo reconocimiento  Directivas:  Directiva IV: Cuentas individuales  Directiva VII: Cuentas consolidadas  Comunicación Comisión Europea:  Noviembre 1995: “Armonización Contable”  Junio 2000: estrategia de la UE en información financiera  Directiva 2001/65/CE: normas valoración (valor razonable) CCAA consolidadas  Reglamento 1606/2002  Adopción las NIC/NIIF TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

8 88 2. Armonización Contable Internacional  REGLAMENTO 1606/2002  ¿A quién obliga?  A las compañías cabeceras de grupos cotizados de la UE que coticen (preparación de cuentas consolidadas).  ¿A qué obliga?  Desde 2005 a preparar las cuentas consolidadas utilizando las NIIF/NIC emitidas por el IASB.  ¿Y las demás empresas? ¿Y las PYMES?  Según la normativa de cada Estado miembro de la UE CCAA IndividualesCCAA Consolidadas No cotizadas Cotizadas NIC/NIIF TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

9 99 3. Reforma Contable en España  Motivo fundamental: Reglamento 1606/2002. Respuesta  Libro blanco de la Contabilidad (2002)  Ley 62/2003 (Adopción del Reglamento 1606/2002).  Incorporación NIIF a cotizadas.  Modificaciones básicas Derecho Mercantil.  Ley de Reforma y Adaptación a la Legislación Mercantil (Ley 16/2007 de 4 de julio).  16 Artículos del Código de Comercio, 11 Artículos del TRLSA, Modifica Ley de S.R.L. y el TR de la Ley Impuesto s/ Sociedades.  Nuevo Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007 de 16 de Noviembre)  Obligatorio para CCAA individuales de cotizadas y no cotizadas.  Obligatorio para CCAA consolidadas de no cotizadas (opcional NIIF). TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

10 10 4. Legislación Actual  Código de Comercio de 1885 (Título III, Artículos 24-49)  Regula la Contabilidad de los Empresarios  “Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada”  Libros obligatorios a legalizar:  Inventarios, Cuentas Anuales y Diario.  Cuentas Anuales (art. 34):  Balance, Cuenta de Pérdidas y Ganancias, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de Flujos de Efectivo, Memoria.  Mostrar imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.  Predominio de la realidad económica (fondo) sobre la forma jurídica.  Definiciones de Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Ingresos y Gastos. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

11 11 4. Legislación Actual  Código de Comercio de 1885 (Título III, Artículos 24-49)  Establece los PCGA (Principios Contables Generalmente Aceptados):  Empresa en funcionamiento, uniformidad en la valoración, prudencia, devengo, no compensación.  Criterios de valoración (valor razonable)  Auditoría de las CCAA.  Normas de consolidación para grupos de empresas cotizadas y no cotizadas. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

12 12 4. Legislación Actual  Plan General de Contabilidad 2007 (entrada en vigor 1 de enero de 2008).  Marco Conceptual  Normas de Registro y Valoración  Cuentas Anuales  Definiciones y relaciones contables  Cuadro de cuentas Obligatorio No obligatorio (salvo en lo que aluda a criterios de registro o valoración) TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

13 13 4. Legislación Actual  Marco Conceptual del PGC 2007  Cuentas anuales: imagen fiel.  Requisitos (características)  Relevancia  Fiabilidad (integridad)  Comparabilidad y Claridad (comprensible)  Principios Contables  Empresa en funcionamiento  Devengo  Uniformidad  Prudencia  No compensación  Importancia relativa TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

14 14 4. Legislación Actual  Marco Conceptual del PGC 2007  ¿Qué elementos existen?  Definiciones de elementos  ¿Cuándo pueden reconocerse?  Criterios de reconocimiento  ¿Cómo deben valorarse?  Criterios de valoración  Valoración inicial  Valoración posterior TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

15 15 4. Legislación Actual: Definiciones  Marco Conceptual del PGC 2007: Elementos EEFF.  Activos:  Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.  Pasivos:  Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

16 16 4. Legislación Actual: Definiciones  Marco Conceptual del PGC 2007. Elementos EEFF.  Patrimonio neto:  Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios y propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

17 17 4. Legislación Actual: Definiciones  Marco Conceptual del PGC 2007: Elementos EEFF.  Ingresos:  Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.  Gastos:  Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

18 18 4. Legislación Actual: Cuentas Anuales  Existen Modelos Abreviados de Cuentas Anuales ¿Cuándo pueden utilizarse?  Balance, EC PN, Memoria Abreviado: si la empresa cumple durante dos años consecutivos (2 de 3 criterios):  Total activo < 2.850.000€  Importe neto cifra de negocios < 5.700.000  Número medio de trabajadores < 50  Cuenta pérdidas y Ganancias abreviadas: si la empresa cumple durante dos años consecutivos (2 de 3 criterios):  Total activo < 11.400.000€  Importe neto cifra negocios < 22.800.000 €  Numero medio trabajadores < 250 TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

19 19 4. Legislación Actual: Otra Normativa  Resoluciones del ICAC  Emitidas por el ICAC para completar y desarrollar el PGC (y resolver dudas).  Ejemplo: Resolución del 21 de enero de 1992 del ICAC por el que se dictan normas de valoración del Inmovilizado Material.  Adaptaciones sectoriales  Sectores particulares requieren tratamientos contables específicos:  Empresas de seguros, sin animo de lucro, eléctricas, gas, constructoras, federaciones deportivas, inmobiliarias, entidades de salud pública, compañías vitivinícolas, concesionarias de servicios públicos. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

20 20 5. Las NIC/NIIF (http://www.iasb.org)  Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por el IASB (NIC+NIIF+SIC)  Características:  Basadas en principios  Tienen alternativas:  Tratamiento de referencia  Tratamiento permitido alternativo  No tienen normas sectoriales  Criterio del valor razonable  Aplican a todas las empresas cotizadas en la EU TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

21 21 6. Otras legislaciones: US GAAP (http://www.fasb.org)  US GAAP (United States Generally Acepted Accounting Principles: Principios Generalmente Aceptados EEUU), emitidos por el FASB americano  Características:  Tratamiento muy detallado de las operaciones  Empresas cotizadas en EEUU: obligadas a reconciliar a US GAAP el patrimonio neto y el resultado (Informe 20-F).  Convergencia con NIIF.  Recientemente, las empresas que utilizan NIIF obtienen el reconocimiento mutuo a US GAAP (no es necesario reconciliar información financiera para empresas cotizadas en Nueva York: NYSE). TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

22 22 TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza Objetivos de Aprendizaje Parte II: Concepto de renta y riqueza 1.Conocer el significado de la identidad contable: la ecuación fundamental. 2.Entender el significado de Patrimonio Neto y sus elementos. 3.Identificar los Estados Financieros (Cuentas Anuales) y describir su contenido: conocer sus elementos: Activos, Pasivos y Patrimonio Neto Gastos e Ingresos 4.Reconocer, Valorar y Registrar activos y pasivos de las empresas © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

23 23 1. La ecuación fundamental  La Contabilidad:  Suministra información relevante para la toma de decisiones.  ¿Qué información?  RIQUEZA - Bienes/Derechos/Recursos económicos (activos) y Deudas/Obligaciones (pasivos) - BALANCE.  RENTA - El resultado de las operaciones (beneficio/pérdida) y los flujos de efectivo. – CUENTA DE RESULTADOS - PyG  Patrimonio neto y sus variaciones. – ESTADO DE CAMBIOS EN PN  ¿Cómo?  Toda esta información figura en los Estados Financieros  Herramienta (ecuación o identidad) fundamental: ACTIVO = FUENTES FINANCIACIÓN ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

24 24 1. La ecuación fundamental  Balance (Patrimonio de la Empresa). ACTIVO - ANC - AC Patrimonio Neto (FFPP) PASIVOS (FFAA) = Activo Neto Pasivo Exigible Recursos = Fuentes de Financiación TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

25 25 Riqueza 31/12/05 Riqueza 31/12/06 Riqueza 31/12/07 tiempo 31/12/2005 Renta año 2006 Renta año 2007 31/12/200631/12/2007 TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid 1. La ecuación fundamental

26 26 Ejemplo: El Patrimonio de Peláez El 1 de enero de 2008 Peláez tiene 400 euros en una cuenta corriente en el Banco, le ha prestado a un amigo 20 euros que le devolverá dentro de 2 meses, y es propietario de una moto que le costó 3.000 euros de los que le faltan por pagar 500 euros (dentro de 14 meses). ¿Cuál es el patrimonio de Peláez? TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza 1. La ecuación fundamental © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

27 27 Ejemplo: El Patrimonio de Peláez (solución) + Bienes Cuenta Corriente400 Motocicleta3.000 Total Bienes Total Bienes3.400 + Derechos Préstamo a un amigo20 Total Derechos Total Derechos20 - Obligaciones Deuda Motocicleta500 Total Obligaciones Total Obligaciones500 = Patrimonio Neto2.920 TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza 1. La ecuación fundamental © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

28 28 BienesDerechos Obligaciones Patrimonio Neto =+- BienesDerechos += Patrimonio Neto + Obligaciones ACTIVO = Patrimonio Neto + PASIVO ACTIVO = FUENTES FINANCIACIÓN TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

29 29 Balance de Situación –Tambien llamado Estado Situación Financiera –Muestra el Patrimonio de una entidad a una fecha concreta, es decir –Los bienes y derechos (activos), deudas y obligaciones (pasivos), y Patrimonio Neto de una empresa en una fecha determinada TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza 2. El balance y los elementos patrimoniales ACTIVO PATRIMONIO NETO PASIVO PASIVO o PASIVO Y NETO Activo = PasivoNeto + © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

30 30 Ejemplo: El Patrimonio de Peláez (solución) Balance o Estado Situación Financiera ACTIVO PASIVO Y NETO Bienes3.400Obligaciones500 Derechos20 Patrimonio Neto 2.920 Total Activo3.420Total Pasivo y Neto3.420 TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza 2. El balance y los elementos patrimoniales © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

31 31  Activos:  Bienes, derechos y recursos que controla la empresa  Consecuencia de hechos pasados (por ejemplo: compra)  Se espera de ellos beneficios futuros.  Fuentes de financiación:  Origen de los recursos  Tipos:  Pasivos exigibles: financiación ajena (terceros o acreedores), deudas con bancos, empresas, proveedores, etc.  Patrimonio neto: capital propio, resultados retenidos, reservas, etc. © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza 2. El balance y los elementos patrimoniales

32 32  Financiación Básica de la Empresa:  La empresa necesita financiación para su normal desarrollo. La Financiación básica o permanente es el conjunto de recursos financieros a largo plazo (L/P), esto es, no exigibles o reembolsables en un corto período de tiempo (en general, 1 año).  Financia las inversiones permanentes o activos no corrientes de la empresa.  Su no exigibilidad a C/P se debe a: (1) bien su carácter de ser propios, y por tanto, no exigibles en nigún momento: los fondos o capitales propios; o (2) bien son exigibles pero a L/P: exigible a L/P o pasivo no corriente. Activo Corriente > Pasivo Corriente Activo No Corriente Pasivo Corriente. Esto es, los recursos a C/P son mayores que las obligaciones a C/P (o lo que es igual, Activo No Corriente < Patrimonio Neto + Pasivo No Corriente). Situación equilibrada. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid 2. El balance y los elementos patrimoniales

33 33  ¿Qué información básica podemos obtener del Balance de Situación?  ¿Tiene la empresa liquidez suficiente para hacer frente a sus deudas a corto plazo? Es decir, hay suficientes activos corrientes que permitan hacer frente a los pasivos corrientes.  ¿Existen un buen equilibrio entre las formas de financiación de la empresa, esto es, entre sus pasivos y patrimonio neto)? ¿Cuál es el coste de la financiación ajena? La financiación ajena tiene un coste y riesgo mayor que el patrimonio neto o la financiación a través de recursos autogenerados.  ¿Cuál es el nivel de solvencia de la empresa? 2. El balance y los elementos patrimoniales TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

34 34  Liquidez: capacidad de la empresa para hacer frente a sus obligaciones de pago corrientes (a corto plazo)  Ratio de Circulante = AC / PC (debe ser mayor que 1).  Solvencia: capacidad de la empresa para hacer frente a sus obligaciones de pago en el largo plazo.  Ratio Deudas-Total Activo = Financiación Ajena/Total Activo (debe ser menor que 1).  Fondo de Maniobra: nos da una idea del equilibrio financiero de la empresa. Los activos no corrientes deben estar financiados con fondos propios y exigible a L/P. Si AC > PC → FM positivo. 2. El balance y los elementos patrimoniales TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

35 35  Activos  La naturaleza e importe monetario de los activos de una empresa dependen de la naturaleza de sus operaciones (ejemplo: Campofrío tiene activos biológicos: animales).  Para que un activo figure en el balance, es imprescindible que se cumplan los criterios de la definición:  Beneficios económicos futuros  Beneficios económicos futuros: a través de su uso en la producción de bienes y servicios (un edificio o máquina o camión que empleo), su alquiler o venta.  Control  Control por parte de la empresa, que permita restringir a terceros los beneficios económicos transacciones realizadas en el pasado  El control se deriva de transacciones realizadas en el pasado valor fiabilidad  Es necesario que el valor pueda medirse con fiabilidad. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid 3. Los Activos de la empresa

36 36 –¿Son Activos los siguientes elementos? –¿Podemos reconocerlos contablemente? TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid 3. Los Activos de la empresa

37 37 3. Los Activos de la Empresa Activos circulantes o corrientes  Clasificación- Activos circulantes o corrientes (bienes de intercambio) Activos fijos, no corrientes, inmovilizados - Activos fijos, no corrientes, inmovilizados (bienes de uso). Activos No Corrientes Activos Corrientes Patrimonio Neto (FFPP) PASIVOS (FFAA) ACTIVOS CORRIENTES CICLO DE EXPLOTACIÓN Efectivo y equivalentes Deudores Inversiones Financieras C/P Existencias ACTIVOS CORRIENTES FIJOS / PERMANENCIA Inmovilizado Material Inmovilizado Intangible Inversiones Inmobiliarias Inversiones Financieras L/P TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

38 38 3. Los Activos de la Empresa: Activo Corriente  Los Activos circulantes o corrientes (bienes de intercambio) se convierten en dinero a corto plazo (C/P), es decir, dentro de los doce meses desde la última fecha de cierre de balance.  No obstante, las empresas con un ciclo de operaciones superior al año utilizan pueden utilizar un período temporal distinto para clasificar su activo como corriente.  Ejemplo: Una empresa que fabrica aviones. período de maduración o ciclo de las operaciones  El período de maduración o ciclo de las operaciones es el tiempo medio que transcurre desde que la empresa invierte dinero en su proceso productivo hasta que lo recupera por el cobro a clientes, por el bien trasferido o servicio prestado. Ciclo de las operaciones Pago VentaCobro Existencias - proceso productivoDeudores TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

39 39 3. Los Activos de la Empresa: Activo Corriente - + Liquidez TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

40 40 3. Los Activos de la Empresa: Activo No Corriente  Inmovilizado Material  Inmovilizado Material: activos tangibles de larga duración normalmente adquiridos para el desarrollo de la actividad productiva. Esto es, que (a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y (b) se esperan usar durante más de un ejercicio. Ejemplo: Terrenos y edificaciones, maquinaria, instalaciones, mobiliario, equipos informáticos, elementos de transporte.  Inmovilizado Intangible  Inmovilizado Intangible: activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física o no tangible. Ejemplo: patentes, licencias de explotación de radio y televisión, concesiones administrativas (autopistas, puertos…), programas informáticos, derechos de traspaso, gastos de I+D. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

41 41 TEMA 2 – La Información Contable © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

42 42 - + liquidez

43 43 3. Los Activos de la Empresa: Activo No Corriente  El criterio de valoración inicial para el inmovilizado es en general el de coste histórico: coste de producción o precio de adquisición.  Podrán incluirse en dicho coste todos los gastos directos relacionados con su puesta en funcionamiento, hasta que entren en funcionamiento: aranceles, transporte, instalaciones, etc. Incluso los gastos financieros si se tarda más de un año en ponerlo en condiciones de funcionamiento.  Con posterioridad, los inmovilizados materiales e inmateriales tienen correcciones en el valor por:  Depreciación (Amortización Acumulada), los bienes, con el uso, pierden valor y se gastan. Suelen tener una vida útil limitada.  Deterioro de valor, los bienes pueden sufrir pérdidas de valor por causas naturales o económicas, que hagan que se reduzca su valor. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

44 44 3. Los Activos de la Empresa: Activo No Corriente  Depreciación/Amortización: distribución sistemática del importe amortizable de un activo a lo largo de su vida útil.  Vida útil: tiempo estimado en el que la empresa prevé emplear el activo y por lo tanto, que ese activo genere beneficios económicos.  Deterioro de valor: cantidad que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable.  EJEMPLO:  Un coche MERCEDES CLASE C de 3 años de antigüedad tiene un valor en libros de 12.000€ (Valor inicial: 15.000, Depreciación de 3.000), sin embargo, en el mercado sólo podría obtener por dicho Mercedes 10.000€. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

45 45 3. Los Activos de la Empresa: Activo No Corriente  Inversiones inmobiliarias:  Inversiones inmobiliarias: inmovilizados tangibles: inmuebles (edificios o terrenos) ajenos a la explotación habitual de la empresa, mantenidos para obtener rentas (con su alquiler por ejemplo) o plusvalías (con su venta).  Inversiones financieras a largo plazo  Inversiones financieras a largo plazo: inversiones en acciones (valores de renta variable), valores de renta fija (obligaciones de otras compañías o letras) con un objetivo de mantenimiento de la inversión en el largo plazo. También los créditos a largo plazo. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

46 46 3. Los Activos de la Empresa  ¿Son Activos?, y si lo son, ¿Corrientes? ¿No corrientes?  Un edificio comprado al contado  Un edificio comprado a plazo  Dinero obtenido de un préstamo bancario.  Una máquina comprada, instalada, pero no pagada.  Unas obras de arte propiedad de la empresa  Los trabajadores de la empresa  Un acceso a la fábrica construído por el Ayuntamiento.  Un pago por usar la luz el mes pasado. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

47 47 4. Los Pasivos de la Empresa  Pasivo:  Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Activos No Corrientes Activos Corrientes Patrimonio Neto (FFPP) PASIVOS (FFAA) PASIVOS CORRIENTES CICLO DE EXPLOTACIÓN Deudas a C/P Deudas con Proveedores PASIVOS NO CORRIENTES Deudas con entidades financieras Provisiones (pasivos estimados) Ej. Obligaciones medioambientales TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

48 48  Pasivos (Ejemplos) Préstamo recibido por una entidad financiera Deuda con un proveedor de materias primas Deuda con un proveedor de inmovilizado Nóminas pendientes de pago Provisión por obligaciones medioambientales Impuestos a pagar 4. Los Pasivos de la Empresa TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

49 49 5. El Patrimonio Neto  Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por sus socios y propietarios. Aportaciones de Socios Activos Netos = Activos – Pasivos = Patrimonio Neto Resultados acumulados de ejercicios anteriores TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

50 50 5. El Patrimonio Neto - + Exigibilidad TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

51 51 Renta –Excedente del proceso productivo durante un ejercicio Adquisición de bienes y servicios Transmisión de bienes y servicios Empresa Riqueza Proceso Productivo InputsOutputs 6. El concepto de Renta empresarial: Ingresos y Gastos Gastos Ingresos –Valor económico de los bienes y servicios obtenidos en el proceso económico en un período Gastos –Valor económico de los bienes y servicios utilizados o consumidos en el proceso productivo en un período TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

52 52 INGRESOS (Definición PGC) –Aumento de beneficios económicos durante el período contable por (1) aumentos o mejoras de activos o (2) Disminuciones de pasivos, que resultan en un aumento del Neto, distintos de las aportaciones de los propietarios GASTOS (Definición PGC) –Disminuciones de beneficios económicos durante el período contable por (1) bajas o deterioros de activos o (2) aumento de pasivos, que resultan en una reducción del Neto, distintos de las devoluciones a los propietarios 6. El concepto de Renta empresarial: Ingresos y Gastos TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

53 53 TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza 7. El concepto de Renta empresarial: Ingresos y Gastos Cálculo de la Renta: –Por diferencia de riqueza en dos momentos distintos del tiempo N t-1 = A t-1 – P t-1 N t = A t - P t –A través del proceso productivo: IB = Ingresos y Beneficios GP = Gastos y Pérdidas IB t – GP t = Renta t N t - N t-1 = Renta t © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

54 54 Ejemplo: El Patrimonio de Peláez El 2 de febrero de 2008 Peláez comienza a trabajar de transportista. Durante el mes de febrero presta y cobra servicios por valor de 500, paga 100 en gasolina, y paga 25 de intereses del préstamo de la moto. ¿Cuál es el patrimonio de Peláez a 29 de Febrero de 2008? ¿Y la renta del mes de Febrero 2008? © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza 8. Renta y Riqueza: los Estados Financieros ACTIVO PASIVO Y NETO Bienes3.400Obligaciones500 Derechos20 Patrimonio Neto 2.920 Total Activo3.420Total Pasivo y Neto3.420

55 55 Ejemplo: El Patrimonio de Peláez Cálculo por proceso productivo R 1 = IB 1 – GP 1 = 500 – 125 = 375 Cálculo por variación de Riqueza N 0 = A 0 – P 0 = 3.420 – 500 = 2.920 N 1 = N 0 + R 1 = 2.920 + 375 = 3.295 TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza ACTIVOPASIVO Y NETO Cuenta Corriente775Deuda motocicleta500 Motocicleta3.000Capital2.920 Préstamo a amigo20Resultado375 Total Activo3.795Total Pasivo y Neto3.795 © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid 8. Renta y Riqueza: los Estados Financieros

56 56 ACTIVO Activos No Corrientes Motocicleta3.000 Total3.000 Activos Corrientes Cuenta Corriente 775 Deuda de un amigo 20 Total 795 PASIVO Y NETO Patrimonio Neto Capital2.920 Resultado 375 Total3.295 Pasivos No Corriente Deuda motocicleta 500 Total 500 Pasivos Corrientes Total Activo 3.795 Total Pasivo y Neto 3.795 TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza Ejemplo: El Patrimonio de Peláez © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid 8. Renta y Riqueza: los Estados Financieros

57 57 Estado de Pérdidas y Ganancias a 29 Febrero 2008 + Ingresos por prestación servicios 500 - Consumo de Gasolina(100) - Intereses del préstamo(25) = Resultado del Ejercicio375 Nota: Las cifras entre paréntesis ( ) son negativas Estado P y G + Ingresos y Beneficios - Gastos y Pérdidas = Resultado del Ejercicio TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza Ejemplo: El Patrimonio de Peláez 8. Renta y Riqueza: los Estados Financieros © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

58 58 Clasificar los ingresos y gastos en: –De Explotación Si están directamente relacionados con las actividades principales de la entidad Resultado de Explotación –Diferencia entre Ingresos y gastos de explotación –Indica si hay beneficio o pérdida en las actividades del negocio –Ordinarios Financieros y otros –Resultado Actividades Ordinarias (RAO, antes Impuestos) –Mide el Resultado de carácter recurrente –Resultado Neto del Ejercicio Resultado Ordinario menos Impuesto s/ Beneficios Figura en el Patrimonio Neto del Balance TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza 8. Renta y Riqueza: los Estados Financieros © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

59 59  ¿Qué información básica podemos obtener de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias?  ¿Qué rentabilidad obtiene esta empresa?  Tiene o no beneficios.  Tiene o no beneficios superiores a los de ejercicios previos.  Tiene o no beneficios superiores a los de otras empresas del sector.  ¿Qué partidas generan renta? ¿Qué parte de mis actividades dan lugar a mayores beneficios? ¿Debería la empresa abandonar alguna de sus actividades? 8. Renta y Riqueza: los Estados Financieros TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

60 60  Rentabilidad (del año, comparada con el ejercicio anterior, con otras empresas del sector):  ROA = Resultado/Total Activo  ROE = Resultado/Patrimonio Neto  Análisis detallado de las partidas.  Coste de la financiación  = Rdo. Financiero/Total Pasivo  Porcentaje de resultado debido a actividad habitual  = Rtdo. Op. Continuadas / Rtdo. Op. Interrumpidas > 1 8. Renta y Riqueza: los Estados Financieros TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

61 61 Estado de Flujos de Efectivo –Muestra los cobros y pagos de la entidad durante un período –Clasifica todos los pagos y cobros en: Flujos de Actividades Ordinarias: Pagos y cobros por operaciones corrientes: ingresos, gastos, intereses, dividendos Flujos de Actividades de Inversión: Cobros y pagos por adquisiciones y enajenaciones de activos operativos Flujos de Actividades de Financiación: Cobros y pagos por obtención y devolución de efectivo de/a propietarios y acreedores TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza 8. Renta y Riqueza: los Estados Financieros Estado de Cambios Patrimonio Neto –Explica la variación del Patrimonio Neto durante en ejercicio, clasificando los movimientos en: Resultado del Ejercicio Ingresos y Gastos imputados directamente a Patrimonio Neto Operaciones con socios y propietarios: Ampliaciones y reducciones de capital, Dividendos. Otras operaciones © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

62 62 TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza Ejemplo: El Patrimonio de Peláez 8. Renta y Riqueza: los Estados Financieros © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (1) FLUJOS DE ACTIVIDADES OPERATIVAS400 Cobro de clientes 500 Pago de gasolina (100) (2) FLUJOS DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN (3) FLUJO NETO DE ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN(25) Pago de intereses (25) FLUJO NETO DE EFECTIVO (1+2+3)375 + Saldo Inicial 400 = Saldo Final 775

63 63 8. Renta y Riqueza: los Estados Financieros Ejemplo: El Patrimonio de Peláez TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

64 64 Ejemplo: Consultoría fiscal Martínez, S.L.  Ejemplo: Martínez crea una empresa de consultoría fiscal.  Realiza una aportación inicial de 5.000€ al negocio  Compra un local por 2.000€. Paga la mitad en efectivo y el resto en un año (interés del 15% anual).  Compra mobiliario por 1000€. Paga en efectivo.  Realiza dos servicios de consultoría por 1.000€. Uno deja a deber 200€.  Paga el sueldo en efectivo de un ayudante €100.  Compra y consume material de oficina por 80€. Paga en efectivo.  Paga en efectivo intereses al constructor (1.000 x 15% = 150) y paga los 1.000€ que le debía. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

65 65 Ejemplo: Consultoría fiscal Martínez, S.L. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

66 66 Cuentas Anuales  Son unos informes (estados) que se preparan a partir de la información financiero-contable:  Estado de situación financiera (Balance)  Muestra la ecuación fundamental  La composición del patrimonio (riqueza) en una fecha  Estado de Resultados (Cuenta de P y G)  Muestra el resultado neto de las operaciones del ejercicio (suma de ingresos menos suma de los gastos)  Estado de Flujos de Efectivo  Muestra la variación de la tesorería (dinero: cobros y pagos)  Estado de Cambios en el Patrimonio Neto  Muestra cambios en el Patrimonio Neto  Memoria Ejemplo: Consultoría fiscal Martínez, S.L. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

67 67 Ejemplo: Consultoría fiscal Martínez, S.L. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

68 68 Se comprueba que: Activo = Neto + Pasivo Ejemplo: Consultoría fiscal Martínez, S.L. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

69 69 El negocio tiene beneficio:  Ingresos -  Gasto > 0 Si fuese < 0, tendría pérdidas. Ejemplo: Consultoría fiscal Martínez, S.L. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

70 70  Estado de cambios en el Patrimonio Neto  Los cambios en el patrimonio neto suelen ser por:  Aportaciones de los socios  Resultados del ejercicio Ejemplo: Consultoría fiscal Martínez, S.L. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

71 71  Estado de flujos de efectivo  Clasifica cobros y pagos en: Flujos de Actividades de Explotación (Operativas), Flujos de Actividades de Inversión, y Flujos de Actividades de Financiación Estado de Flujos de Efectivo€ Flujos de efectivo de las actividades de explotación620 Ventas o Servicios Prestados800 Compras(80) Sueldos y Salarios(100) Flujos de efectivo de las actividades de inversión(2.000) Compra de mobiliario y local(2.000) Flujos de efectivo de las actividades de financiación3.850 Aportaciones de los socios5.000 Constructor (1.000 + 150)(1.150) Aumento/disminución flujos de efectivo durante el ejercicio2.470 Ejemplo: Consultoría fiscal Martínez, S.L. TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza © Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid

72 72 Financiación propia o ajena Capacidad productiva Operaciones Beneficios Impuestos Retención de beneficios Dividendos TEMA 2 – La información contable: concepto de Renta y Riqueza