Los PGC. Registro de operaciones comerciales Índice del libro.

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1 Los PGC. Registro de operaciones comerciales Índice del libro

2 Los PGC. Registro de operaciones comerciales 1.Planes Generales de ContabilidadPlanes Generales de Contabilidad 1.1Estructura de los Planes Generales de ContabilidadEstructura de los Planes Generales de Contabilidad 1.2Marco conceptualMarco conceptual 1.3Normas de registro y valoraciónNormas de registro y valoración 2.Registro de las operaciones comerciales 2.1Registros contables del impuesto sobre el valor añadidoRegistros contables del impuesto sobre el valor añadido 2.2Registros contables en operaciones de compras de mercaderíasRegistros contables en operaciones de compras de mercaderías 2.3Registros contables en operaciones de ventas y prestaciones de serviciosRegistros contables en operaciones de ventas y prestaciones de servicios 2.4Valoración de existenciasValoración de existencias 2.5Deterioros y provisiones por operaciones comercialesDeterioros y provisiones por operaciones comerciales EN RESUMEN AMPLÍA CON Índice del libro

3 Los PGC. Registro de operaciones comerciales 1.Planes Generales de Contabilidad NORMATIVA DE APLICACIÓN El Plan General de Contabilidad El Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas Aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, este Plan será de aplicación obligatoria (excepto la cuarta y la quinta parte) para todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, sin perjuicio de aquellas empresas que puedan aplicar el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas. Aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, este Plan podrá ser de aplicación a todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que puedan formular balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria en modelos abreviados y no se encuentren excluidas de su ámbito de aplicación. La aplicación de este Plan tiene carácter voluntario.

4 Los PGC. Registro de operaciones comerciales 1.Planes Generales de Contabilidad En todo caso, deberán aplicar este Plan las empresas que se encuentren en alguna de las siguientes circunstancias: Que hayan emitido valores admitidos a negociación en mercados regulados o sistemas multilaterales de negociación, de cualquier Estado miembro de la Unión Europea. Que formen parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber formulado cuentas anuales consolidadas. Que su moneda funcional sea distinta del euro. Que se trate de entidades financieras que capten fondos del público asumiendo obligaciones respecto a los mismos y las entidades que asuman la gestión de las anteriores.

5 Los PGC. Registro de operaciones comerciales ESTRUCTURA DE LOS PLANES GENERALES DE CONTABILIDAD I. Marco Conceptual de la Contabilidad La contabilidad de las empresas se debe desarrollar aplicando obligatoriamente los principios y criterios contables de reconocimiento y valoración que se indican en el PGC. Su finalidad es la de que la contabilidad muestre la imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y el resultado de la empresa. Por tanto, si en casos excepcionales la aplicación de un principio impide garantizar esta finalidad no se aplicaría indicándose esta circunstancia en la memoria. II. Normas de registro y valoración Se establecen criterios de registro y valoración de distintos elementos patrimoniales y de ciertos gastos e ingresos. Es obligatorio el uso de estos criterios de registro y valoración contenidos en estas normas. III. Cuentas anuales Contiene normas y aclaraciones necesarias para la elaboración de las cuentas anuales. En esta parte se exponen los modelos oficiales normales y abreviados. El cumplimiento de las indicaciones contenidas en esta parte del Plan contable tiene carácter obligatorio. IV. Cuadro de cuentas. Contiene las distintas cuentas reunidas en grupos y subgrupos, asignándose un código a cada una de ellas formado por tres dígitos. Ej. Maquinaria (212). La numeración de las cuentas y su denominación no son obligatorias, aunque sirven como guía para incorporar los conceptos que representan en las cuentas anuales. V. Definiciones y relaciones contables Las definiciones muestran el contenido de las distintas cuentas incluidas en el PGC, incorporando, además, las relaciones más habituales entre ellas. La aplicación de esta parte del Plan Contable tampoco es obligatoria, al no serlo las cuentas que define, salvo en lo que se refieran a criterios de registro reconocimiento o valoración. 1.Planes Generales de Contabilidad 1.1. Estructura de los Planes Generales de Contabilidad

6 Los PGC. Registro de operaciones comerciales 1.Planes Generales de Contabilidad 1.2. Marco conceptual PRINCIPIOS CONTABLES No existe una prevalencia predeterminada de un principio sobre los demás. Principios contables generales incluidos en los Planes de Contabilidad 1.Principio de empresa en funcionamiento 2.Principio de uniformidad 3.Principio de importancia relativa Otros principios contables incluidos en los Planes de Contabilidad 4.Principios relativos a Gastos e Ingresos 5.Principios relativos a Activos y Pasivos Otros principios y normas de contabilidad generalmente aceptados En materia contable regirán los principios contenidos en las siguientes normas: El Código de Comercio y la restante legislación mercantil. El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales Las normas de desarrollo que en materia contable establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC). La demás legislación que sea específicamente aplicable.

7 Los PGC. Registro de operaciones comerciales 1.Planes Generales de Contabilidad 1.2. Marco conceptual PRINCIPIOS CONTABLES Principios contables incluidos en los Planes de Contabilidad 1.Principios generales 2.Principios relativos a Gastos e Ingresos. 3.Principios relativos a Activos y Pasivos Princípios relativos a gastos e ingresos 1.Principio de prudencia. 2.Principio del devengo. 3.Principio de no compensación. Principios relativos a Activos y Pasivos 1.Principio de prudencia. 2.Principio de no compensación.

8 Los PGC. Registro de operaciones comerciales 1.Planes Generales de Contabilidad 1.2. Marco conceptual Criterios de valoración 1. Coste histórico o coste. 2. Valor razonable. 3. Valor neto realizable. 4. Valor actual. 5. Valor en uso. 6. Costes de venta. 7. Coste amortizado. 8. Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero. 9. Valor contable o en libros. 10. Valor residual.

9 Los PGC. Registro de operaciones comerciales 1.Planes Generales de Contabilidad 1.3. Normas de registro y valoración NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN DEL PGC 1. Desarrollo de principios contables13. Impuesto sobre beneficios 2. Inmovilizado material14. Ingresos por ventas y prestación de servicios 3. Normas particulares sobre el inmovilizado material15. Provisiones y contingencias 4. Inversiones inmobiliarias16. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal (*) 5. Inmovilizado intangible 17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio (*) 6. Normas particulares sobre el inmovilizado intangible18. Subvenciones, donaciones y legados recibidos 7. Activos no corrientes y grupos enajenables mantenidos para la venta (*) 19. Combinaciones de negocios (*) 8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar20. Negocios conjuntos 9. Instrumentos financieros (**)21. Operaciones entre empresas del grupo 10. Existencias 22. Cambios en criterios contables y estimaciones, errores y estimaciones contables 11. Moneda extranjera23. Hechos posteriores al cierre del ejercicio 12. IVA, IGIC y otros impuestos indirectos NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN DEL PGC DE PYMES (*) Con algunas particularidades, el PGC de PYMES contiene las mismas normas que el PGC con excepción de las normas 7, 16, 17 y 19. (**) La norma 9 del PGC se distribuye, con modificaciones, en cuatro normas del PGC de PYMES

10 Los PGC. Registro de operaciones comerciales Cuentas que registran el IVA devengado (472) Hacienda Pública, IVA soportado (477) Hacienda Pública, IVA repercutido 2.Registro de las operaciones comerciales 2.1. Registros contables del impuesto sobre el valor añadido Cuentas que registran derechos y obligaciones derivados de la liquidación del IVA (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA Registro de la liquidación del IVA (asiento tipo) DEBE ______________________ x ____________________________HABER (477) H.P., IVA repercutido a (472) H.P., IVA soportado (4700) (H.P., deudora por IVA) (4750) (H.P., acreedora por IVA) ___________________________ x ____________________________

11 Los PGC. Registro de operaciones comerciales 2.Registro de las operaciones comerciales 2.1. Registros contables del impuesto sobre el valor añadido

12 Los PGC. Registro de operaciones comerciales 2.Registro de las operaciones comerciales 2.2. Registros contables en operaciones de compras de mercaderías REGISTRO DE INTERESES POR APLAZAMIENTO EN COMPRA DE MERCADERÍAS PLAZOREGISTRO DE LOS INTERESES Vencimiento menor o igual a un año La empresa optará por los siguientes registros: a) Registro como gasto financiero en la cuenta 662 intereses de deudas b) Registro en la cuenta 60 Compras de… incrementando el precio de adquisición siempre que:  los débitos no tengan un tipo de interés contractual  el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo Vencimiento superior a un año Registro como gasto financiero en la cuenta 662 Intereses de deudas.

13 Los PGC. Registro de operaciones comerciales 2.Registro de las operaciones comerciales 2.2. Registros contables en operaciones de compras de mercaderías Cuentas relacionadas en el registro contable de una compra de mercaderías

14 Los PGC. Registro de operaciones comerciales VALORACIÓN DE LOS INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS Partidas que integran los ingresos Precio de la mercancía (n.º de unidades x precio unitario)o del servicio - Descuentos, rebajas y similares incluidos en la factura - intereses incorporados al nominal de los débitos (opcional) + intereses con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual (opcional) _________________________________________________ Importe de las cuentas 700, 701 y 702 Partidas no incluidas  Gastos ocasionados con motivo de las ventas o prestaciones de servicios (cuentas del grupo 6)  Impuestos repercutidos a terceros que gravan las operaciones. (IVA e impuestos especiales) (cuentas del subgrupo 47) Descuentos sobre ventas fuera de factura  Los descuentos y similares, que conceda la empresa por pronto pago, fuera de la factura, se contabilizarán en la cuenta 706.  Los descuentos y similares posteriores a la recepción de la factura originados por defectos de calidad, incumplimiento de los plazos entrega u otras causas análogas se contabilizarán en la cuenta 708.  Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado determinado volumen de pedidos, fuera de la factura, se contabilizarán en la cuenta 709. Devoluciones de ventas  Se contabilizarán, por su valor, en la cuenta 708. 2.Registro de las operaciones comerciales 2.3. Registros contables en operaciones de ventas y prestaciones de servicios y prestaciones de servicios

15 Los PGC. Registro de operaciones comerciales 2.Registro de las operaciones comerciales 2.3. Registros contables en operaciones de ventas y prestaciones de servicios y prestaciones de servicios REGISTRO DE INTERESES POR APLAZAMIENTO EN COMPRA DE MERCADERÍAS PLAZOREGISTRO DE LOS INTERESES Vencimiento menor o igual a un año La empresa optará por los siguientes registros: a) Registro como ingreso financiero en la cuenta 762 Ingresos de créditos b) Registro en la cuenta 70 Ventas de… incrementando el precio de venta siempre que:  los ´créditos no tengan un tipo de interés contractual  el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo Vencimiento superior a un año Registro como gasto financiero en la cuenta 762 Ingresos de créditos

16 Los PGC. Registro de operaciones comerciales 2.Registro de las operaciones comerciales 2.3. Registros contables en operaciones de ventas y prestaciones de servicios y prestaciones de servicios Cuentas relacionadas en el registro contable de una compra de mercaderías

17 Los PGC. Registro de operaciones comerciales 2.Registro de las operaciones comerciales 2.4. Valoración de las existencias Precio de adquisiciónCoste de producción Importe de la factura + Gastos (hasta almacén) + Impuestos indirectos (no recuperables) __________________________________ Precio de adquisición Precio de adquisición de materias primas (y otras materiales) + Costes directamente imputables al producto + Costes indirectamente imputables al producto (parte correspondiente) ______________________________________ Coste de producción

18 Los PGC. Registro de operaciones comerciales 2.Registro de las operaciones comerciales 2.4. Valoración de las existencias MÉTODOS DE VALORACIÓN Media aritmética de los diferentes precios o costes de las existencias relacionados con el número de unidades adquiridas o producidas. Ejemplo: - Existencias iniciales: 100 unidades a 150 € (100 x 150 = 15.000) - Compras: 200 unidades a 300 € (200 x 300 = 60.000 €) - Valor de las existencias: 60 000 + 15 000 = 75.000 € - Venta de 50 unidades: la valoración de esas 50 unidades será: 50 x 250 €= 12.500 € - Valor de las existencias tras la venta: 75.000 – 12.500 =62.500 € = 250 € PMP = (100 x 150) + (200 x 300) 100 + 200 Precio medio ponderado (PMP)

19 Los PGC. Registro de operaciones comerciales 2.Registro de las operaciones comerciales 2.4. Valoración de las existencias MÉTODOS DE VALORACIÓN «First in, first out»: primera entrada, primera salida. Valoración de las existencias que salen del almacén al precio o coste de las que más tiempo han estado almacenadas Se presume que las existencias van saliendo en el mismo orden que van entrando. Es necesario conocer el orden de entrada de las existencias en el almacén y sus respectivos precios. FIFO

20 Los PGC. Registro de operaciones comerciales 2.Registro de las operaciones comerciales 2.4. Valoración de las existencias FICHAS DE ALMACÉN Son el instrumento del que se sirven las empresas para conocer el movimiento de las existencias, es decir, sus ENTRADAS y sus SALIDAS, detallando su valor. Se llevará una ficha por cada una de las clases de existencias que se encuentran en el almacén.

21 Los PGC. Registro de operaciones comerciales 2.Registro de las operaciones comerciales 2.5. Deterioros y provisiones en operaciones comerciales Deterioro de valor de existencias (normas de registro y valoración número 12 del P.G.C. de Pymes y 10 del P.G.C.) Deterioro de valor = Valor contable – Valor neto realizable Valor neto realizable = Valor de realización – Coste de ventas Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a) Estimación global del riesgo de fallidos existente en los saldos de clientes y deudores (siempre que su importe, individualmente considerados, no sea significativo) b) Sistema individualizado de seguimiento de saldos de clientes y deudores

22 Los PGC. Registro de operaciones comerciales EN EN RESUMEN

23 Los PGC. Registro de operaciones comerciales AMPLÍA AMPLÍA CON… Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad. Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pymes y los criterios contables específicos para microempresas. Normas de valoración 10. a y 14. a del PGC y 12. a y 16. a del PGC de Pymes en las que se determinan las reglas que permiten el registro contable de las compras de existencias, los ingresos por ventas y prestaciones de servicios, sus gastos, descuentos y devoluciones. Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IVA.

24 Los PGC. Registro de operaciones comerciales Índice del libro