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Impuestos Diferidos Contabilidad Superior Trabajo base de: Cr. Alfredo Zgaid.

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1 Impuestos Diferidos Contabilidad Superior Trabajo base de: Cr. Alfredo Zgaid

2 Método Tradicional VS Método del Impuestos Diferidos

3 Método Tradicional La erogación por impuesto a las ganancias será equivalente al impuesto determinado en las declaraciones juradas del gravamen. Se calcula en función de las prescripciones de índole legal. El impuesto a las ganancias surgirá del multiplicar la alícuota del gravamen por la ganancia sujeta a impuesto que ha de figurar en las respectivas declaraciones juradas. Impuesto a las Ganancias del Ejercicio Impuesto determinado en Declaración Jurada (Impuestos a Pagar)

4 Método Tradicional Registros Contables ConceptoDebeHaber Impuesto a las Ganancias$ xxxx,xx a Impuesto a Pagar$ xxxx,xx

5 Problemas del Método Tradicional Con el Método Tradicional se viola el Criterio de lo Devengado Existen hechos generadores de Ingresos que son registrados en la Declaración Jurada en un ejercicio y por la Contabilidad en otro, anterior o posterior Existen hechos generadores de Gastos que son registrados en la Declaración Jurada en un ejercicio y por la Contabilidad en otro, anterior o posterior En general, existen otros sucesos económicos que no son considerados del mismo modo por la legislación impositiva.

6 Aspectos Conceptuales Básicos de la Tributación Diferida Método del Impuesto Diferido Impuesto a las Ganancias del Ejercicio Efecto Fiscal de todas las Partidas del Estado de Resultado

7 Método del Impuesto Diferido Representa una herramienta destinada a salvar las deficiencias del método tradicional. Su objetivo no es sino revelar el efecto fiscal de todas las partidas incluidas en el estado de resultad y de los resultados diferidos. También considera el impacto fiscal de otros sucesos económicos. La clave del método está representada por el tratamiento previsto por las denominadas diferencias transitorias entre el resultado contable e impositivo; es decir, aquellas que surgen como consecuencia de la determinación del período en el cual deben (o pueden) computarse ingresos y gastos. Asimismo surgen diferencias transitorias asociadas a la asignación de mediciones diferentes a determinados activos y pasivos.

8 Método del Impuesto Diferido Cuando las diferencias entre el Impuesto a las Ganancias contable y el impuesto determinado implican pagar menos impuestos hoy pero obligan a pagar más en el futuro, representa un pasivo por impuestos diferidos. Es decir, estamos hablando de las diferencias temporarias imponibles. En el caso contrario, hablaremos de activos por impuestos diferidos (o diferencias temporarias deducibles). Resolución Técnica 16 (Sección 4.2.3): Impuesto a la Ganancias – Estos impuestos afectan resultados netos, de modo que dependen de los flujos de ingresos, gastos, ganancias, y pérdidas.

9 Diferencias Temporarias Diferencias de Valuación Impacto en Resultados Efecto Fiscal Si la valuación del Activo contable es superior a la del Activo impositivo En la contabilidad se reconocerán resultados positivos antes que en la Declaración Jurada de Impuesto a las Ganancias Se pagará menos impuesto a las ganancias por el ejercicio presente pero se afrontarán mayores pagos en el futuro. Se generan Pasivos por Impuesto Diferido

10 Diferencias Temporarias Diferencias de Valuación Impacto en Resultados Efecto Fiscal Si la valuación del Pasivo contable es menor que la del Pasivo impositivo En la Declaración Jurada de Impuesto a las Ganancias se reconocerán resultados negativos antes que en el Estado de Resultados contable. Se pagará menos impuesto a las ganancias por el ejercicio presente pero se afrontarán mayores pagos en el futuro. Se generan Pasivos por Impuesto Diferido

11 Diferencias Temporarias Diferencias de Valuación Impacto en Resultados Efecto Fiscal Si la valuación del Activo contable es inferior a la del Activo impositivo En la Declaración Jurada de Impuesto a las Ganancias se reconocerán resultados positivos antes que en el Estado de Resultado contable. Se pagará más impuesto a las ganancias por el ejercicio presente pero se afrontarán menores pagos en el futuro. Se generan Activos por Impuesto Diferido

12 Diferencias Temporarias Diferencias de Valuación Impacto en Resultados Efecto Fiscal Si la valuación del Pasivo contable es mayor que la del Pasivo impositivo En la contabilidad se reconocerán resultados negativos antes que en la Declaración Jurada de Impuesto a las Ganancias Se pagará más impuesto a las ganancias por el ejercicio presente pero se afrontarán menores pagos en el futuro. Se generan Activos por Impuesto Diferido

13 Nacimiento de Diferencias Temporarias Registros Contables ConceptoDebeHaber Impuesto a las Ganancias $ xxxx,xx a Activo por Impuesto Diferido $ xxxx,xx Impuesto a Pagar $ xxxx,xx a Pasivo por Imp. Diferido $ xxxx,xx

14 Reversión de Diferencias Temporarias Registros Contables ConceptoDebeHaber Impuesto a las Ganancias $ xxxx,xx a Pasivo por Impuesto Diferido $ xxxx,xx Impuesto a Pagar $ xxxx,xx a Activo por Imp. Diferido $ xxxx,xx

15 Bases Utilizadas para Determinar Diferencias Transitorias

16 Una vez determinadas las de índole permanente, surgirán diferencias temporales imponibles (generadoras de pasivos por impuestos diferidos) siempre que la utilidad contable sea mayor (o el déficit menor) que la ganancia sujeta a impuesto (o la pérdida a los fines fiscales). Y nacerán diferencias temporales deducibles (que implican activos por impuestos diferido) cada vez que la utilidad contable sea más baja (o el resultado negativo más alto en valores absolutos) que la utilidad (o pérdida) obtenida en virtud de las leyes tributarias. Determinación de Diferencias Transitorias en Función de los Resultados

17 Utilidad Contable > Utilidad Impositiva Pérdida Contable < Pérdida Impositiva Diferencias Temporarias Deducibles NO SI Diferencias Temporarias Imponibles Determinación de Diferencias Transitorias en Función de los Resultados Resultados

18 P O R A L I C U O T A Resultado Contable Diferencias Permanentes Resultado Contable con Efecto Fiscal Diferencias Temporarias Resultado Impositivo MENOS MAS / MENOS Impuesto a las Ganancias Activos/Pasivos por Imp. Diferidos Impuesto a Pagar Determinación de Diferencias Transitorias en Función de los Resultados

19 Compara, a diferencia del anterior, las variables stock que forman parte del Estado de Situación Patrimonial. Determina las diferencias temporarias comparando la medición contable de activos y pasivos con su base fiscal. Esta última es representada, en los términos de la NIC 12, por el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo. Si la medición de activos contables es mayor (o la de pasivos menor) a su valuación impositiva nos encontraremos con diferencias temporarias imponibles. Si la medición contable de los activos fuera más baja (o la de los pasivos más elevada) que sus respectivas bases fiscales estaremos en presencia de diferencias temporarias deducibles. Determinación de Diferencias Transitorias en Función del Balance

20 Resolución Técnica 17 (Sección ) a)Las mediciones contables de los activos y pasivos; y b)Sus bases impositivas, que son los importes con que esos mismos activos y pasivos aparecerían en los Estados Contables si para su medición se aplicasen las normas del impuesto sobre las ganancias, se reconocerán activos o pasivos por impuestos diferidos, excepto en la medidas en que tal diferencias tengan que ver con: Un Valor Llave que no es deducible impositivamente; o El reconocimiento inicial de una activo o de un pasivo en una transacción que: Determinación de Diferencias Transitorias en Función del Balance

21 No es una combinación de negocios de las enunciadas en (Combinaciones de negocios) de la segunda parte de la Resolución Técnica 18 (Normas Contables Profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular); y A la fecha de la transacción, no afecta ni el resultado contable ni el impositivo. Las diferencias temporarias darán lugar al cómputo de pasivos, cuando su reversión futura aumente los impuestos determinados y de activos cuando lo disminuya, sin perjuicio de las compensaciones de importes que sean pertinentes. Determinación de Diferencias Transitorias en Función del Balance Continuación

22 Activo Contable > Activo Impositivo Pasivo Contable < Pasivo Impositivo Diferencias Temporarias Deducibles NO SI Diferencias Temporarias Imponibles Balance Determinación de Diferencias Transitorias en Función del Balance

23 P O R A L I C U O T A Patrimonio Neto Contable Patrimonio Neto Impositivo Saldo Diferencias Temporarias Saldo Activos / Pasivos por Impuesto Diferidos MENOS POR Alícuotas Activos/Pasivos por Imp. Diferidos Imp. a las Ganancias Saldo Activos / Pasivos por Impuesto Diferidos Anterior Impuesto a Pagar MENOS MAS Impuesto a las Ganancias Activos/Pasivos por Imp. Diferidos Determinación de Diferencias Transitorias en Función del Balance

24 Reglas para Determinar la Base Fiscal de Activos y Pasivos Regla A Del mismo modo que todo ingreso o gasto contable produce variaciones en el activo, en el pasivo en ambos, Todo ingreso gravado o gasto deducible modifica la base fiscal de activos, pasivos o ambos. Regla B Del mismo modo que los activos se modifican también por la existencia de partidas de ajuste al patrimonio neto contable o resultados diferidos, La base fiscal de activos y pasivos puede modificarse por la existencia de partidas de ajuste al patrimonio neto impositvo.

25 Reglas para Determinar la Base Fiscal de Activos y Pasivos Regla 1.1: En general, es el importe deducible de los beneficios que, para fines fiscales, obtenga la empresa en el futuro; Regla 1.2: Si tales beneficios económicos no tributan (ingresos no gravados por la legislación), la base fiscal será igual a su valor contable; Regla 1.3: Si el importe del activo no es deducible (gastos no deducibles), aun cuando se relacione con utilidades futuras gravadas, su base fiscal será equivalente a su medición contable; Regla 1.4: Si se trata de activos incorporados a la contabilidad como contrapartida de ingresos que tributarán en próximos ejercicios sobre la base de lo percibido, o criterios similares, su base fiscal será igual a su valor contable menos el importe que deberá computarse como ingreso fiscal en el futuro; Regla 1.5: Si son activos que ya incidieron tanto en la determinación del resultado contable como de la ganancia sujeta a impuesto tendrán un valor contable idéntico a su base fiscal. Base Fiscal de un Activo

26 Reglas para Determinar la Base Fiscal de Activos y Pasivos Regla 2.1: En general, es igual a su valor en libros menos cualquier importe que sea deducible fiscalmente respecto detal partida en el futuro más cualquier importe ya deducido a los fines fiscales pero no computado todavía como resultado contable; Regla 2.2: La base fiscal de los ingresos percibidos por anticipado será equivalente a su medición contable menos cualquier importe que no resulte imponible en períodos futuros; Regla 2.3: Si el importe del pasivo no es deducible (gastos no computables para determinar el resultado fiscal) su base fiscal será idéntica a su valor contable. Base Fiscal de un Pasivo

27 Cuestiones de Medición: Tratamiento del Cambio de Alícuota

28 Alternativas Ignorar el efecto el cambio de alícuotas sobre las cuentas patrimoniales. Reconocer el efecto del cambio de alícuotas a través de la modificación de los saldos de activos y pasivos por impuestos diferidos, en el año durante el cual se revela el hecho generador: La medición inicial de tales activos y pasivos deberá efectuarse en función de la alícuota que se estima regirá en el ejercicio testigo de la reversión de las divergencias temporarias. Es decir, de acuerdo al monto que se espera recuperar o pagar a los organismos de recaudación fiscal. Resolución Técnica 17 (Acápite ) A los importes correspondientes a las diferencias temporarias y a los quebrantos impositivos no utilizados se les aplicará la tasa impositiva que se espera esté en vigencia al momento de su reversión o utilización, considerando las normas sancionadas hasta la fecha de los estados contables.

29 El Papel de los Créditos por Quebrantos

30 El Papel de los Créditos por Quebrantos Cuando aparezcan los quebrantos fiscales existirá la posibilidad (aunque no la certeza) de disminuir los compromisos futuros; nacerá entonces un Credito por quebranto impositivo. Como contrapartida se reconocerá un ingreso por impuesto a las ganancias: el Efecto Quebranto Impositivo. Resolución Técnica 19 ( ): Cuando existan quebrantos impositivos o créditos fiscales no utilizados susceptibles de deducción de ganancias impositivas futuras, se reconocerá un activo por impuesto diferido, pero sólo en la medida en que ella sea probable. Al evaluar la posibilidad de disponer de ganancias impositivas contra las cuales puedan cargarse los quebrantos impositivos o créditos fiscales acumulados, el ente deberá considerar:

31 El Papel de los Créditos por Quebrantos a)Si los quebrantos impositivos no utilizados han sido producidos por causas identificables cuya repetición es improbable; b)Las disposiciones legales que fijen un límite temporal a la utilización de dichos quebrantos o créditos; c)La probabilidad de que el ente genere ganancias fiscales futuras suficientes como para cargar contra ellas las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, a cuyo efecto deberá tenerse en cuenta: Si existen pasivos por impuestos diferidos que contribuyan a crear la situación indicada en el inciso anterior; Si el ente tiene la posibilidad de efectuar una planificación que le permita incrementar dichas ganancias fiscales futuras. Continuación

32 Resultado Contable < 0 Resultado Impositivo < 0 NO SI Resultado Impositivo < 0 Registro Contable 2 Registro Contable 1 El Papel de los Créditos por Quebrantos

33 Registro Contable 1 ConceptoDebeHaber Crédito por Quebranto Impositivo$ xxxx,xx Activos por Impuestos Diferidos $ xxxx,xx a Impuesto a las Ganancias – (efecto quebranto impositivo) $ xxxx,xx a Pasivo por Imp. Diferidos $ xxxx,xx El Papel de los Créditos por Quebrantos

34 Registro Contables 2 El Papel de los Créditos por Quebrantos ConceptoDebeHaber Crédito por Quebranto Impositivo$ xxxx,xx Impuesto a las Ganancias $ xxxx,xx a Pasivo por Imp. Diferidos $ xxxx,xx

35 Carácter Contingente de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos

36 Acerca del Carácter Contingente de Créditos y Deudas por Impuestos Diferidos Contingencias Activos o Pasivos cuya existencia esta supeditada a que se concreten (o no) uno o más hechos futuros inciertos a la fecha de medición.

37 Reconocimiento de Hechos Contingentes Resolución Técnica 17 Deriven de una situación existente al cierre. Es posible cuantificarlos adecuadamente; Su probabilidad de ocurrencia es alta; y Y puede fundamentarse de modo creíble.

38 Reconocimiento de Hechos Contingentes Activos por Impuestos Diferidos Pasivos por Impuestos Diferidos Que no se esperen modificaciones en la Legislación Impositiva. Que existan expectativas de generar en el futuro ganancias gravadas. Que no se esperen cambios en la situación Fiscal del sujeto.

39 Reconocimiento de Hechos Contingentes Créditos por Quebranto Impositivo Que no se esperen modificaciones en la Legislación Impositiva. Que existan expectativas de generar en el futuro ganancias gravadas. Que no se esperen cambios en la situación Fiscal del sujeto.

40 Reconocimiento de Hechos Contingentes Hechos Ciertos Hechos Contingentes Las Diferencias Temporarias se pueden originar

41 Reconocimiento de Hechos Contingentes Apropiación Parcial de las Diferencias Apropiación Total de las Diferencias VS

42 Medición Inicial y Medición al Cierre de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos

43 Medición Inicial Resolución Técnica 17: Medición inicial de los otros créditos en moneda (la sección 4.5.4): Se medirán sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo. Medición inicial de los otros créditos en moneda (la sección 4.5.9): Su medición original se hará sobre la base del valor descontado de la mejor estimación disponible de la suma a pagar, usuando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del pasivo. NIC 12, párrafo 53: Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados. Resolución FACPCE 266/02: Artículo 3º: Los activos y pasivos surgidos por aplicación del método del impuesto diferido se medirán por su valor nominal.

44 Acerca de la Medición Inicial y la Medición al Cierre de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos Medición Inicial Otros Créditos en Moneda Otras Deudas en Moneda Valor Descontado de los Futuros Flujos de Fondos VA = (1 + i) d/n VA

45 Medición al Cierre Resolución Técnica 17 ( ) La medición contable de los impuesto diferidos se hará según las normas de la sección 5.15 (Otros pasivos en moneda) y de la sección 5.3 (Otros créditos en moneda, de modo que los importes de los activos y pasivos contabilizados reflejen los efectos (aumentos o disminuciones), que sobre los importes de los futuros impuestos determinados tendrán: a)La reversión de las diferencias temporarias; y b)El empleo de quebrantos impositivos y créditos fiscales no utilizados.

46 Medición al Cierre Otros pasivos en moneda En la medición de las contingencias y de los pasivos por impuestos diferidos y por planes de pensiones, en cada fecha de cierre de los Estados Contables, se está realizando una nueva medición, por lo que corresponde aplicar la tasa del momento de la medición. 5.3 Otros créditos en moneda En la medición de los activos por impuestos diferidos se realiza una nueva medición, en cada fecha de cierre de los Estados Contables, por lo que corresponde aplicar la tasa del momento de la medición. En la medición de los activos por impuestos diferidos se realiza una nueva medición, en cada fecha de cierre de los Estados Contables, por lo que corresponde aplicar la tasa del momento de la medición

47 Acerca de la Medición Inicial y la Medición al Cierre de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos Medición al Cierre Otros Créditos en Moneda Otras Deudas en Moneda Valor Descontado de los Futuros Flujos de Fondos a la Tasa Vigente a la Fecha de Medición

48 Medición al Cierre Ejercicio 2002Ejercicio 2003Ejercicio 2004 En algún ejercicio nace una diferencia temporaria En un ejercicio posterior se revierte. Por tal causa se cancela contra Impuestos a Pagar sin afectar el flujo de fondos El efecto financiero tiene lugar cuando se paga el impuesto Alternativa I Alternativa II

49 Desvalorizaciones, Bajas Anticipadas y Altas Postergadas de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos Acerca de la Medición Inicial y la Medición al Cierre de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos Se registran? Hecho Económico: nacen diferencias temporarias o créditos por quebrantos 1 Se cancelan en un ejercicio posterior? Se registran en un ejercicio posterior? Si Esa cancelación se debe a un hecho nuevo Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores Resultado de Nuevo Ejercicio No Si No Si NoSi No

50 Desvalorizaciones, Bajas Anticipadas y Altas Postergadas de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos Acerca de la Medición Inicial y la Medición al Cierre de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos Ese reconocimien to se deba a un hecho nuevo 1 Si Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores Resultado de Nuevo Ejercicio No Si

51 Impacto Fiscal de los Resultados Contables Existen Diferencias Permanentes SI Se miden Activos y Pasivos Por Impuestos s/ Valor Descontado? Se espera Cambios de Tasa? No Gastos por Impuesto a las Ganancias > o < Resultado Contable x (t) Gastos por Impuesto a las Ganancias = Resultado Contable x (t) Si No

52 Cuestiones de Exposición

53 Acerca de Cuestiones de Exposición Clasificación de los Activos y Pasivos como Corrientes y No Corrientes. Compensación entre Partidas. Discriminación del Efecto Fiscal de los Resultados Contables. Notas a los Estados Contables. Resolución Técnica Nº 19

54 Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos: Rubros Corrientes o No Corrientes? Resolución Técnica 9 (segundo párrafo, de la sección A.3 correspondiente al capítulo III): Los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen. Entre estos últimos, se informarán por separado (y como activo no corriente) los saldos activos netos por impuestos diferidos… Resolución Técnica 9 (final de la sección B.1 referida a las deudas ciertas, capítulo III): Se informán por separado (y como pasivo no corriente) los saldos pasivos netos por impuestos diferidos…

55 Clasificación de los Activos y Pasivos como Corrientes o No Corrientes Activos Corrientes Pasivos Corrientes 1)Son aquellos cuya conversión en efectivo o su equivalente se espera para los próximos 12 meses, contados desde la fecha de cierre. 2)Son aquellos que podrían evitar erogaciones dentro de los próximos 12 meses. 1)Son aquellos cuya exigibilidad o vencimiento tendrá lugar dentro del año, contado desde la fecha de cierre Resolución Técnica Nº 8

56 Ejercicio 2002Ejercicio 2003Ejercicio 2004 En algún ejercicio nace una diferencia temporaria En un ejercicio posterior se revierte. Por tal causa se cancela contra Impuestos a Pagar sin afectar el flujo de fondos El efecto financiero tiene lugar cuando se paga el impuesto Clasificación de los Activos y Pasivos como Corrientes o No Corrientes

57 Compensación entre Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos NIC 12 – Párrafó 75: A fin de evitar la necesidad de establecer un calendario detallado de los momentos en que cada diferencia revertirá, esta norma exige a las empresas la compensación de activos y pasivos por impuestos diferidos de la misma entidad o sujeto fiscal si, y solo si, se relacionan con impuestos sobre las ganancias correspondientes a la misma administración fiscal, simpre y cuando la empresa tenga reconocido el derecho de compensar los activos corrientes por impustos diferidos con los pasivos corrientes de la misma naturaleza

58 Compensaciones entre Partidas Resolución Técnica 8: Las partidas relacionadas se exponen por su importe neto siempre que esté prevista su compensación futura. No deben compensarse partidas no relacionadas.

59 Los Activos y Pasivos por Imp. Diferido son compensables en el futuro? Si No Activos y Pasivos se Exponen por Separado Se estima que se compensaran en el mismo ejercicio? No Activos y Pasivos se Exponen por Separado Activos y Pasivos se Exponen por su Importe Neto Compensaciones entre Partidas

60 Discriminación del Efecto Fiscal de los Sucesos Económicos Se debe discriminar el impuesto a las ganancias (sección IV.A – segundo párrafo de la RT 9): Los resultados de las operaciones que continúan y Los resultados de las actividades en discontinuación. Y además el correspondiente a: Los resultados ordinarios (en la RT 9, IV.B.12); Los resultados extraordinarios (en la RT 9, IV.C y VI.A.12); Los resultados diferidos ordinarios y ajustes similares al patrimonio neto originados en ajustes a las mediciones de activos o pasivos; Los resultados diferidos extraordinarios, si correspondiese; Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores; y La participación de los accionistas minoritarios, en el caso de los estados consolidados (en la RT 9, IV.B.13).

61 Discriminación del Efecto Fiscal de los Sucesos Económicos Impuesto a las Ganancias Operaciones que Continúan Operaciones Discontinuadas o en Discontinuación Resultados Ordinarios Resultados Extraordinarios Resultados Diferidos Extraordinarios Resultados Diferidos Ordinarios A.R.E.A.

62 Ubicación de Activos y Pasivos en el Estado de Situación Patrimonial Activos por Impuestos Diferidos Pasivos por Impuestos Diferidos Otros Activos Otras Deudas Deudas Fiscales Deudas Contingentes

63 Consecuencias del Cambio de Alícuota y Resultados por Quebranto Impositivo Resultados Ordinarios o Extraordinarios? Resultados Ordinarios Tipicidad Recurrencia Efecto de cambio de tasas y efecto quebranto impositivo: Resultados Ordinarios o Extraordinarios

64 Discriminación del Efecto Fiscal de los Resultados Contables Resultados Ordinarios Impuesto a las Ganancias s/ Resultados Ordinarios Impuesto a las Ganancias s/ Resultados Extraordinarios Resultados Extraordinarios Impuesto a las Ganancias s/ A.R.E.A. Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores

65 Método Tradicional Resultados Ordinarios Primer EjercicioSegundo Ejercicio Impuesto a las Ganancias s/ Resultados Ordinarios Resultados Extraordinarios Impuesto a las Ganancias s/ Resultados Extraordinarios

66 Efecto Quebranto Impositivo Impuesto a las Ganancias Resultados Extraordinarios Resultados Ordinarios A.R.E.A. Resultados Accionistas Minoritarios

67 Revelaciones sobre el Impuesto a las Ganancias Resolución Técnica Nº 19 Conciliación entre Impuestos Cargados a Resultados y el Impuesto que resultaría de aplicar la alícuota sobre el Resultado Contable. Explicación de los cambios en las tasas, entre un ejercicio y otro. Importe de las Diferencias Temporarias o Quebrantos No Reconocidos que no hayan sido no utilizados. Notas a los Estados Contables.

68 Modelos Contables y Teorías

69 Teoría del Diferimiento Acerca de las Teorías sobre el Método del Impuesto Diferido Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos: No son Créditos ni Deudas. No se ajustan para reflejar cambios de tasas. Gastos del Período = Provisión por Impuesto a Pagar + Efecto de las Diferencias Temporarias Diferidas.

70 Teoría del Pasivo Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos: Son Créditos ni Deudas. Se ajustan para reflejar cambios de tasas. Gastos del Período = Provisión por Impuesto a Pagar + Efecto de las Diferencias Temporarias que nacen/revierten + Ajustes por Cambios de Tasas.

71 Normas Contables en Argentina

72 GastosIngresos Resolución Técnica Nº 16 GananciasPérdidas Impuesto a las Ganancias afecta Resultados Netos y se Imputará en los mismos períodos que…

73 Normas Contables en Argentina Resolución Técnica Nº 17 Impuesto Determinado Reconocimiento Deuda Pagos a Cuente

74 Normas Contables en Argentina Resolución Técnica Nº 17 Cuando Existan Diferencias entre Mediciones Contables de Activos y Pasivos Sus Bases Impositivas Se reconocerán Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos

75 Normas Contables en Argentina Resolución Técnica Nº 17 No se reconocerán las Diferencias relacionadas con Un Valor Llave No Deducible Impositiva El reconocimiento Inicial de un Activo o un Pasivo en Transacción que, no es una Combinación de Negocios y; a la fecha de la transacción no afecta el Resultado Contable ni Impositivo

76 Normas Contables en Argentina Resolución Técnica Nº 17 Variaciones en Saldos de Impuestos Diferidos (Sin diferencias por Combinaciones de Negocios) Impuesto del Período Impuesto a las Ganancias del Ejercicio MAS

77 Diferencias Temporarias Darán lugar al Cómputo de Cuando su reversión futura aumente los impuestos futuros Cuando su reversión futura disminuya los impuestos futuros PasivosActivos

78 Quebrantos Impositivos Resolución Técnica Nº 17 Requisitos para Reconocerlos Si existe probabilidad de deducirlos de Ganancias Impositivas Futuras Si los hechos son de Improbable Repetición Si han sido producidos por Hechos Identificables

79 Medición de Impuestos Diferidos Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos deben reflejar el efecto sobre Impuestos Futuros de… Reversión de Diferencias Temporarias Empleo de Créditos por Quebrantos y Créditos Fiscales Activos y Pasivos se computaron en función de la alícuota que se espera tendrá vigencia en el momento de su Reversión o Empleo.

80 Si los Activos por Impuesto Diferidos son mayores que los Pasivos por Impuestos y, sea improbable que alcancen las ganancias futuras para absorber esa diferencia, se computará una desvalorización por los importes que se consideren irrecuperables. Cuestiones de Exposición Resolución Técnica Nº 19

81 Normas Internacionales de Contabilidad

82 NIC 12 Objetivo: Prescribir tratamiento contable del Impuesto a las Ganancias. Impuesto a las Ganancias: se calcula según reglas de la contabilidad. Diferencias entre valores contabilizados y pagos futuros se computarán: Como Pasivos, si se esperan mayores pagos en el futuro por la existencia de diferencias temporarias imponibles. Como Activos, si se esperan menores pagos en el futuro por la existencia de diferencias temporarias deducibles.

83 Diferencias Temporarias Divergencias entre Valor en Libros de un Activo o Pasivo exigible El valor que constituye la Base Fiscal de cada Activo o Pasivo

84 Base Fiscal de un Activo Importe a Deducir de Beneficios Fiscales Futuros Si Beneficios No Tributan bbBase Fiscal = 0 x Alícuota 0 bbBase Fiscal = Valor en Libros Cuando la Empresa Recupere Valor en Libros del Activo

85 Base Fiscal de un Pasivo Valor de Libros del Pasivo menos Cualquier Importe que sea Deducible de esa Partida en el Futuro Ingresos que se reciben en forma anticipada = Valor de Libros menos Cualquier Importe No Imponible en el Futuro

86 Diferencias Temporarias Imponibles Se debe reconocer un Pasivo salvo que la diferencia surja de: Plusvalía comprada cuya amortización no sea deducible fiscalmente. Reconocimiento inicial de activos/pasivos en una transacción: Que no es una Combinación de Negocios, y No afectó Ganancias Contables ni Fiscales.

87 Diferencias Temporarias Imponibles Gastos o Ingresos que se computan contablemente en un período y fiscalmente en otro. Distribución del costo de una adquisición de negocios entre activos/pasivos identificables, pero tal ajuste no tiene efecto fiscal. Revalúo contable de activos. Aparece, en la consolidación, una plusvalía o minusvalía comprada. Inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas cuando la medición contable difiere de la base fiscal.

88 Diferencias Temporarias Deducibles Se debe reconocer un Activo salvo que la diferencia surja de: Minusvalía comprada que reciba tratamiento de ingreso diferido según NIC 22. Reconocimiento inicial de activos/pasivos en una transacción: Que no es una combinación de negocios, y Que no afectó ganancias contables ni fiscales.

89 Diferencias Temporarias Deducibles Cuando la cuantía de las diferencias temporarias imponibles sea insuficiente, se Reconocerán Activos por Impuestos Diferidos si: Fuera probable que la empresa vaya a tener ganancias fiscales en el mismo período de la reversión de las diferencias. Puede aprovechar oportunidades de Planificación Fiscal.

90 Oportunidades de Planificación Fiscal Acciones que la empresa puede realizar para crear o incrementar las ganancias fiscales en un período dado: Eligiendo momento de tributar por los ingresos financieros. Difiriendo el derecho a practicar ciertas deducciones. Vendiendo, y quizás arrendando con opción a compra, activos que se han revaluado cuya base fiscal no fue ajustada. Vendiendo activos que generen ganancias no imponibles para comprar inversiones que las generen.

91 Reconocimiento Efecto Quebrantos Fiscales Si la empresa tiene suficientes Diferencias Temporarias Imponibles. Si es probable que la empresa obtenga Ganancias Fiscales antes de prescribir el derecho. Si las pérdidas han sido causadas por causas identificables y de difícil repetición. Si la empresa dispone de oportunidad de Planificación Fiscal.

92 Inversiones en Subsidiarias y Similares Pueden surgir diferencias entre medición contable y base fiscal. Causas: Ganancias No Distribuidas en subsidiarias. Diferencias de Cambio cuando controlante y subsidiaria estén en diferentes países. Reducción del Valor de Libros de las Inversiones en una asociada, por disminuir el Valor Recuperable.

93 Inversiones en Subsidiarias y Similares Se reconocerá un Pasivo por I+D salvo que: Inversora sea capaz de control al momento de la Reversión Diferida, y Sea probable que la diferencia no se revierta en un futuro previsible.

94 Medición de Activos y Pasivos Cambio en el Valor de Libros de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos Cambios de Alícuota Reestimación Recuperabilidad Activos No deben ser Descontados…

95 Medición de Activos y Pasivos Activos y Pasivos se miden según tasa aplicable a unidades no distribuidas en jurisdicciones: Donde la alícuota depende de la retención/distribución de utilidades. Donde parte del impuesto puede ser devuelto si se distribuyen dividendos. Importe en Libros de Activos deben someterse a revisión en la fecha de cada balance general, si se estima que futuras ganancias fiscales sean insuficientes. Reducción Valor Activos pueden revertirse si cambian expectativas sobre ganancias fiscales futuras.

96 Reconocimiento de Impuestos Los Impuestos Corrientes y Diferidos deben reconocerse como Gastos o Ingresos. Excepción: Impuestos que surgen de Combinaciones de Negocios (adquisición) ::: Afectan Plusvalía/Minusvalía. Impuestos que inciden sobre Patrimonio Neto (Revalúo)

97 Presentación Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos son rubros No Corrientes. La norma exige Compensación de Activos con Pasivos por Impuestos Diferidos.

98 Información a Relevar Componentes del Gasto/Ingreso: Impuesto Corriente. Ajustes al Impuesto Corriente. Importe vinculado a nacimiento/reversión de diferencias temporarias. Beneficios procedentes de pérdidas fiscales no reconocidos en períodos anteriores. Importe por baja/reversión baja activos por impuestos diferidos (desvalorización). Cifras correspondientes al efecto de cambios en criterios contables.

99 Información a Revelar Impuestos, corrientes o diferidos, cargados al Patrimonio Neto. Gasto/Ingreso correspondiente a Resultados Extraordinarios. Explicación relación entre gasto/ingreso por impuesto y las ganancias contables (conciliación). Explicación cambios habidos en Tasas. Cuantía y validez de diferencias deducibles no reconocidas. Cantidad total de diferencias relacionadas con inversiones en subsidiarias y similares.

100 Información a Revelar Con respecto a cada diferencia temporaria o crédito por quebranto: Importe de activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos. Importe gastos/ingresos por impuestos diferidos reconocidos en el Estado de Resultados. Con respecto a operaciones discontinuadas: Impuesto derivado de la discontinuación, y Impuesto relativo a operaciones ordinarias discontinuadas.

101 Conclusiones

102 Acerca de la Importancia de Aplicar el Método Disminuye RESULTADO NETO Aumenta PASIVO Pasivos por Impuestos Diferidos

103 Nacimiento de la Diferencia ConceptoDebeHaber Impuesto a las Ganancias$ xxxx,xx a Impuesto a Pagar $ xxxx,xx Impuesto a las Ganancias$ xxxx,xx a Impuesto a Pagar a Pasivo por Imp. Diferidos $ xxxx,xx

104 Reversión de la Diferencia ConceptoDebeHaber Impuesto a las Ganancias$ xxxx,xx a Impuesto a Pagar $ xxxx,xx Impuesto a las Ganancias Pasivos por Imp. Diferidos $ xxxx,xx a Impuesto a Pagar $ xxxx,xx

105 Evolución de la Solvencia

106 Evolución de la Rentabilidad de los Propietarios

107 Acerca de la Importancia de Aplicar el Método Aumenta RESULTADO NETO Aumenta ACTIVO Activos por Impuestos Diferidos Créditos por Quebrantos

108 Nacimiento de la Diferencia ConceptoDebeHaber Impuesto a las Ganancias$ xxxx,xx a Impuesto a Pagar $ xxxx,xx Impuesto a las Ganancias Activos por Imp. Diferidos $ xxxx,xx a Impuesto a Pagar $ xxxx,xx

109 Nacimiento del Quebranto ConceptoDebeHaber Crédito por Quebranto Impositivo$ xxxx,xx a Efecto Quebranto Impositivo $ xxxx,xx

110 Extinción del Quebranto ConceptoDebeHaber Impuesto a las Ganancias$ xxxx,xx a Crédito por Quebranto Imposit. $ xxxx,xx

111 Evolución de la Solvencia

112 Evolución de la Rentabilidad de los Propietarios

113 Análisis de Estados Contables Originales de YPF Ratios Liquidez Corriente0,790,630,640,530,58 Solvencia2,101,771,691,551,45 Rentabilidad PN12%15%14% 9% Análisis de Estados Contables Corregidos de YPF Ratios Liquidez Corriente0,790,630,640,530,58 Solvencia2,241,801,691,551,45 Rentabilidad PN8%10%12%14%9% K. 3.4 K. 3.5

114 YPF – Comparación Rentabilidad de los Propietarios – YPF Comparación Rentabilidad de los Propietarios

115 Fin de Presentación


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