Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” CAMARA DE COMERCIO DE SIGUATEPEQUE.

Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” CAMARA DE COMERCIO DE SIGUATEPEQUE

Marco Conceptual Por qué es importante tener un marco conceptual? El marco conceptual no es una Norma, pero establece un conjunto de principios amplios que todas las Normas producidas por el IASB siguen. Existen cuatro razones principales para explicar porque es importante el marco conceptual:

1.El marco conceptual ayuda al IASB a establecer normas que son consistentes. 2.Eleva y refina el debate porque los asuntos claves están establecidos, tales como el propósito de los estados financieros y la definición de activos por ejemplo 3.Ayuda a la gente que prepara estados financieros bajo NIIF a tratar con problemas contables que no están cubiertos por los detalles de normas individuales. 4.Si el marco conceptual del IASB y de los países individuales puede ser hecho igual o similar, las oportunidades de armonizar los principios contables de diferentes países aumenta.

Marco Conceptual del IASB Características cualitativas de los Estados Financieros Comprensibilidad ◦ Relevancia Importancia relativa o materialidad ◦ Fiabilidad Representación fiel La esencia sobre la forma Neutralidad Prudencia Integridad ◦ Comparabilidad

¿Cómo el Marco Conceptual define los siguientes términos? ◦ Activos y pasivos ◦ Patrimonio neto ◦ Ingresos y gastos  Activo: Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del cual se espera que fluyan hacia a la entidad futuros beneficios económicos.  Pasivo: es una obligación presente de la entidad, surgida de sucesos pasados, al vencimiento de la cual y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

 Patrimonio neto: Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos  Ingresos: son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, que no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a ese patrimonio.  Gastos: Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien del nacimiento o aumento de pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, que no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de ese patrimonio.

¿Cuándo son reconocidos los Ingresos y los Gastos? Los ingresos son reconocidos en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. Los gastos se reconocen en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse con fiabilidad

 ¿Qué es Materialidad?  El marco conceptual define la información como material, si su omisión o presentación incorrecta podría influenciar las decisiones económicas de los usuarios hechas con base en los estados financieros.  La información material debería ser: Importante para los usuarios de los estados financieros Relevante. Determinar que es material requiere juicio profesional

Importante para los usuarios de los Estados Financieros Un asunto es material si un usuario razonable de los estados financieros podría considerarlo importante. Si la información es material dependerá del tamaño y naturaleza de la partida en cuestión, juzgado en las circunstancias particulares del caso.  Relevante Para ser útil la información debe ser relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. Una partida que no es material no es relevante.

 Juicio Profesional Determinar lo que es material requiere juicio profesional, y es inapropiado establecer reglas o límites monetarios fijos. El juicio debería estar basado en las necesidades de los usuarios, los cuales se presume que son personas bien informadas y quienes son razonables en el uso de los estados financieros.

 Costo Histórico y Valor Razonable El marco conceptual del IASB reconoce que existen diferentes bases de medición que pueden ser utilizadas. Entre ellas el costo histórico, el costo corriente, el valor realizable y el valor presente Neto. Tradicionalmente la base o método de medición más comúnmente utilizado por las entidades es el costo histórico, pero en años recientes se ha visto un incremento del uso del valor razonable. Valor razonable.- Es el monto por el cual podría ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

Reconocimiento inicial de Activos y Pasivos.  Los activos son reconocidos inicialmente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo, o por el valor razonable de la contraprestación dada para adquirirlos al momento de la compra.  Los pasivos son inicialmente registrados por el monto del producto de la operación recibido en intercambio por la obligación o en algunas circunstancias (impuestos sobre la renta por ejemplo) por el monto del efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para satisfacer el pasivo en el curso normal de los negocios.

 Medición Subsecuente. Después del reconocimiento inicial, la mayoría de los activos y pasivos son medidos ya sea a su valor razonable, a su costo amortizado o a su costo menos depreciación y deterioro (si hubiere alguno), dependiendo de los requerimientos de las NIIF. Ejemplos pueden ser encontrados en la NIC 16 (propiedad, planta y equipo), NIC 40(propiedades de inversión) y NIC 39 (instrumentos financieros: reconocimiento y medición):

Presentación razonable  Se presume que la aplicación de las NIIF, acompañado de información adicional cuando sea preciso, dará lugar a estados financieros que proporcionen una presentación razonable de la situación financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo de una entidad:  Una presentación razonable debería resultar de una selección de políticas contables apropiadas y de su aplicación. Las políticas contables inadecuadas no quedarán legitimadas por el hecho de dar información acerca de las mismas, ni tampoco por la inclusión de notas u otro material explicativo al respecto.

 En la circunstancia extremadamente rara que la gerencia de la entidad concluyera que cumplir con un requisito establecido en una norma o interpretación, llevaría a una confusión a los usuarios de los estados financieros, tal que entrara en conflicto con la finalidad de los estados financieros establecida en el marco conceptual, la entidad no lo aplicará, siempre que el marco regulatorio aplicable exija, o bien no prohíba, esta falta de aplicación.  En caso que el marco regulatorio prohíba dejar de aplicar el requerimiento en cuestión, la entidad deberá reducir en la medida de lo posible aquellos aspectos de cumplimiento que perciba como causantes de la confusión

Políticas contables  Las políticas contables son los principios específicos, bases, convenciones, reglas y prácticas adoptadas por una entidad en la preparación y presentación de sus estados financieros.  Las políticas seleccionadas deben cumplir con las NIIF y con las interpretaciones del CINIIF. Cuando no haya requerimientos específicos, las políticas aplicadas deben asegurar la relevancia y confiabilidad de la información.  En los estados financieros se debe divulgar que cumplen con NIIF. Este cumplimiento no debe ser declarado a menos que todas las NIIF y las interpretaciones del CINIIF aplicables se hayan utilizado en su preparación

Materialidad La información es material si su falta de divulgación podría influir en las decisiones económicas de los usuarios que son tomadas en base a los estados financieros. Cada clase material de partidas similares debe ser divulgada por separado en los estados financieros. La materialidad depende del tamaño y naturaleza de las partidas. Las de naturaleza no similar deben ser presentadas por separado, a menos que sean inmateriales

Compensación  Los activos y los pasivos, y los ingresos y los gastos, no deben ser compensados a menos que sea requerido o permitido por una Norma o por una Interpretación.  Por ejemplo, cuentas por cobrar y cuentas por pagar, pueden ser compensadas cuando existe un derecho legal para hacerlo, y la intensión de la gerencia sea liquidarlos por su saldo neto.  Si las ganancias o pérdidas de un grupo de transacciones similares no son materiales, estas pueden ser presentadas compensando los importes correspondientes.

Además de la identificación de los componentes de los estados financieros, la siguiente información se mostrará en un lugar destacado y se repetirá cuantas veces sea necesario para una correcta comprensión de la información presentada: –El nombre de la entidad, y cualquier cambio posterior –Si los estados financieros son de una entidad individual o de un grupo –La fecha del balance o el período cubierto por los estados financieros –La moneda de presentación, tal y como lo define la NIC 21 –El nivel de agregación y redondeo utilizado para presentar las cifras

Notas a los Estados Financieros En las notas se presentará: 1.Información acerca de las bases para la elaboración de los Estados Financieros, así como de las políticas contables específicas utilizadas 2.Información, que siendo requerida por las NIIF, no se presente en el balance, en el estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujo de efectivo; y 3.Información adicional que, no habiéndose incluido en el balance, en el estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujo de efectivo, sea relevante para la comprensión de alguno de ellos

Orden de presentación de las notas:  Las notas se presentarán en la medida que sea práctico, de una forma sistemática.  Cada partida del balance, del estado de resultados, del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado de flujo de efectivo, contendrá una referencia cruzada a la información correspondiente dentro de las notas

Normalmente las notas se presentarán en el siguiente orden:  Una declaración del cumplimento con las NIIF.  Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas.  Información de apoyo para las partidas presentadas en los cuatro estado financieros básicos; en el mismo orden en que figuren cada uno de los estados financieros y cada una de las partidas que los  componen, y

Otras informaciones a revelar, entre las que se incluirán: 1.Pasivos contingentes y compromisos contractuales 2.Información obligatoria de carácter no financiero, como por ejemplo: los objetivos y políticas relativas a la gestión de riesgo financiero de la entidad

Políticas Contables Una entidad deberá divulgar en el resumen que contenga las principales políticas contables:  a. Las bases de medición usadas en la preparación de los estados financieros;  b. Las otras políticas contables usadas que son relevantes para el entendimiento de los estados financieros.

Revelación de juicios en la Aplicación de la Políticas Contables Siempre que tenga un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros, la entidad revelará, ya sea en el resumen de políticas contables significativas o en otras notas, los juicios diferentes de aquellos relativos a las estimaciones que la gerencia haya realizado al aplicar las políticas contables de la entidad

Por ejemplo, la gerencia realizará juicios para determinar: 1.Si ciertos activos financieros son inversiones mantenidas hasta el vencimiento. 2.Cuando se han transferido a otras entidades, sustancialmente, todos los riesgos y ventajas significativas de la propiedad de los activos financieros, y de los activos arrendados. 3. Si, por su fondo económico, ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiación y, en consecuencia, no generan ingresos, y 4. Si el fondo económico de la relación entre la entidad y una entidad con cometido especial, indica que esta última se encuentra controlada por la entidad

 Supuestos claves para la estimación de incertidumbres  La entidad revelará en las notas la información sobre: Los supuestos clave con respecto al futuro, y Otras fuentes claves de estimación de las incertidumbres  Que tienen un riesgo significativo de causar un ajuste importante a las cantidades de activos y pasivos registrados, dentro del próximo ejercicio económico.  Respecto a estos activos y pasivos, las notas deben incluir detalles de su naturaleza y su importe en libros a la fecha del balance

Ejemplos de información a revelar son: 1.La naturaleza del supuesto o dato para la estimación de la incertidumbre. 2.La sensibilidad del importe en libros a los métodos, supuestos y 3.La resolución esperada de la incertidumbre, así como el rango de las consecuencias razonablemente posibles dentro del año próximo, respecto del importe en libros de los activos y pasivos afectados. 4. En el caso de que la incertidumbre anterior continúe sin resolverse, una explicación de los cambios efectuados en los supuestos pasados referentes a los activos y pasivos relacionados

La entidad revelará en las Notas: 1.El importe de los dividendos propuestos o acordados antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su publicación, que no hayan sido reconocidos como distribución a los tenedores de los instrumentos de patrimonio neto durante el período, así como los importes por acción. 2.El importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que no haya sido reconocido.

Alcance de la norma NIC 2 INVENTARIOS Abarca todos los inventarios distintos de: El trabajo en proceso conforme a los contratos de construcción. Los instrumentos financieros. Los productos agrícolas y forestales. Las productos minerales y los activos biológicos

Definiciones  Los inventarios son activos:  que se tienen para venta en el curso ordinario del negocio;  en el proceso de producción para dicha venta; o  en la forma de materiales o de suministros que se consumirán en el proceso de producción o en la prestación de servicios.

Valor neto realizable: es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.

El costo de adquisición: Comprende el precio de adquisición, lo que incluye los derechos de importación, los costos de transportación y de manejo, de almacenamiento y cualesquiera otros costos atribuibles en forma directa, menos los descuentos comerciales, las rebajas y los subsidios. El costo de producción o conversión comprende:  Los costos que son atribuibles de manera específica y directa a las unidades de producción.  Los costos indirectos fijos.  Los costos indirectos variables.

 Otros costos pueden incluir costos indirectos, atribuibles en las circunstancias particulares del negocio para llevar el producto o el servicio a su ubicación y su condición actual, por ejemplo, los costos de diseño para un cliente especifico.  Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción;  Los costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración anterior;  Los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a las existencias su condición y ubicación actuales; y  Los costos de venta.

 El Método de los costos estándares: los cuales se establecerán a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad.  El Método de los minoristas: se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la valoración de existencias, cuando haya un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable utilizar otros métodos de cálculo de costos

Identificación específica: El costo de los inventarios de los artículos que no son habitualmente intercambiables entre si, así como los bienes o servicios producidos y separados para proyectos específicos debe asignarse utilizando la identificación específica de sus costos individuales. Tratamiento de comparación con puntos de referencia: Fórmula de las primeras entradas, primeras salidas (FIFO – PEPS Fórmula del costo promedio ponderado

 Liverpool Ltd. fabrica cepillos dentales y en el periodo produjo los siguientes cepillos: tres unidades con un costo de 20 cada una, después cinco unidades a 30 y un lote final de cuatro a 40. A la fecha del balance general quedan seis unidades.  Calcule el costo de las existencias mediante las siguientes fórmulas del costo:  PEPS y Promedio ponderado:

Calcule el costo de las existencias mediante las siguientes fórmulas del costo: PEPS: 4 a $40 más 2 a $30 = $220 Promedio ponderado: (3 x $20) + (5 x $30) + (4 x $40) = $37c/u 10 Quedan seis cepillos: 6 x $37 = 222

Revelaciones a)Las políticas contables adoptadas para la valoración de las existencias, incluyendo la fórmula de valoración de los costes que se haya utilizado; b)El importe total en libros de las existencias, y los importes parciales según la clasificación que resulte apropiada para la entidad; c)El importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos los costes de venta; 39

Revelaciones d)El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio; e)El importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como gasto en el ejercicio, de acuerdo con el párrafo 34; f)El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por existencias en el ejercicio, de acuerdo con el párrafo 34; 40

Revelaciones g)Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y h)El importe en libros de las existencias pignoradas en garantía del cumplimiento de deudas. 41

NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo

Objetivo de la Norma: La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades de liquidez que ésta tiene. 43

Alcance: Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los requerimientos de esta Norma, y lo presentará como parte integrante de sus estados financieros, para cada periodo en que sea obligatoria la presentación de éstos. 44

Los usuarios de los estados financieros están interesados en saber cómo la entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta necesidad es independiente de la naturaleza de las actividades de la entidad, incluso cuando el efectivo pueda ser considerado como el producto de la entidad en cuestión, como puede ser el caso de las entidades financieras. 45

Beneficios de la información sobre flujos de efectivo Un estado de flujos de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto de los estados financieros, suministra información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de una entidad, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para afectar a los importes y las fechas de los flujos de efectivo, a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las oportunidades. 46

Definiciones El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor 47

Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos actividades ordinarias de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación. 48

Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de entidad. 49

Efectivo y equivalentes al efectivo Los equivalentes al efectivo se tienen, más que para propósitos de inversión o similares, para cumplir los compromisos de pago a corto plazo. Para que una inversión financiera pueda ser calificada como equivalente al efectivo, debe poder ser fácilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor. 50

51 Importancia del Estado de Flujos de Efectivo Permite evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y sus equivalentes Permite conocer las necesidades de liquidez de la entidad (para utilizar dichos flujos de efectivo)

52 Presentación del Estado de Flujos de Efectivo El Estado de Flujos de Efectivo debe informar los flujos de efectivo durante el período clasificado por las actividades de operación, de inversión y de financiación.

53 Presentación del Estado de Flujos de Efectivo Cada entidad presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación, de inversión y de financiación, de la manera que resulte más apropiada según la naturaleza de sus actividades.

Una transacción puede contener flujos de efectivo pertenecientes a las diferentes categorías. Por ejemplo, cuando los reembolsos correspondientes a un préstamo incluyen capital e interés, la parte de intereses puede clasificarse como actividades de operación, mientras que la parte de devolución del principal se clasifica como actividad de financiación. 54

55 Actividades de Operación El monto de los flujos de efectivo originados por las actividades operativas es un indicador clave del grado hasta el cual las operaciones de la entidad han generado suficiente efectivo para liquidar los préstamos, mantener la capacidad productiva, pagar dividendos y hacer nueva inversiones.

56 Son las procedentes de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad. Ejemplos: a) Cobros por venta de bienes y servicios; b) Cobros por regalías, cuotas, comisiones y otros; c) Pagos a proveedores de bienes y servicios; d) Pagos a y por cuenta de empleados; e) Cobros y pagos de las entidades de seguro; f) Pago de impuestos sobre las ganancias; g) Cobros y pagos derivados de contratos de intermediación.

Algunas transacciones, tales como la venta de un elemento de propiedades, planta y equipo, pueden dar lugar a una pérdida o ganancia que se incluirá en el resultado reconocido. Los flujos de efectivo relacionados con estas transacciones son flujos de efectivo procedentes de actividades de inversión. 57

Sin embargo, los pagos para elaborar o adquirir activos mantenidos para arrendar a terceros, que posteriormente se clasifiquen como mantenidos para la venta en los términos descritos en el párrafo 68A de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, son flujos de efectivo procedentes de actividades de operación 58

Los cobros por el arrendamiento y posterior venta de esos activos también se considerarán como flujos de efectivo procedentes de actividades de operación. 59

Una entidad puede tener títulos o conceder préstamos por razones de intermediación u otro tipo de acuerdos comerciales habituales, en cuyo caso estas inversiones se considerarán similares a los inventarios adquiridos específicamente para revender. Por tanto, los flujos de efectivo de tales operaciones se clasifican como procedentes de actividades de operación 60

61 Actividades de Inversión Son las adquisiciones y enajenaciones de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas en los equivalentes de efectivo. Estos flujos representan el grado hasta el cual se han hecho las erogaciones para los recursos que tienen la intención de generar ingresos y flujos de efectivo en el futuro.

62 Actividades de Inversión Ejemplos: a) Pagos por la adquisición (y cobros por venta) de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo; b) Pagos por adquisición (y cobros por venta y reembolso) de instrumentos de pasivo o de patrimonio (emitidos por otras entidades o negocios conjuntos); c) Anticipos de efectivo y préstamos a terceros (y cobros derivados del reembolso; d) Pagos derivados de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera (y sus cobros).

63 Actividades de Financiación Son las actividades que dan por resultado cambios en el tamaño y composición del capital contable y los préstamos tomados por parte de la entidad.

64 Actividades de Financiación Ejemplos: a) Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital; b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad; c) Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo; d) Reembolso de los fondos tomados en préstamo; y e) Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda procedente de un arrendamiento financiero.

65 Informe de Flujos de Efectivo por Actividades de Operación 2.Método Indirecto 2.Método Indirecto: Por medio del cual la ganancia o o pérdida en términos netos, es ajustada por los efectos de transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones que son causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas y ganancias asociadas con flujos de efectivo de actividades de inversión o financiación. 1.Método Directo 1.Método Directo: Por medio del cual se revelan las principales clases de cobros y pagos en términos brutos.

66 Informe de Flujos de Efectivo por Actividades de Operación Método Directo Puede prepararse por cualquiera de los procedimientos: a) Utilizando los registros contables de la entidad, o b) Ajustando las ventas y el costo de las ventas, así como otras partidas del estado de resultados por: b.1los cambios habidos durante el período en los inventarios y en las partidas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operación; b.2) otras partidas sin reflejo en el efectivo; y b.3)otras partidas cuyos efectos monetarios se consideran flujos de inversión o financiación.

Este método suministra información que puede ser útil en la estimación de los flujos de efectivo futuros, la cual no está disponible utilizando el método indirecto. En este método directo, la información acerca de las principales categorías de cobros o pagos en términos brutos puede ser obtenida por uno de los siguientes procedimientos: 67

(a) utilizando los registros contables de la entidad, o (b) ajustando las ventas y el costo de las ventas (para el caso de las entidades financieras, los intereses recibidos e ingresos asimilables y los gastos por intereses y otros gastos asimilables), así como otras partidas en el estado del resultado integral por : 68

a)los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las partidas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operación; b)Otras partidas sin reflejo en el efectivo; c) Otras partidas cuyos efectos monetarios se consideran flujos de efectivo de inversión o financiación. 69

En el método indirecto, el flujo neto por actividades de operación se determina corrigiendo la ganancia o la pérdida, en términos netos, por los efectos de: (a) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las partidas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operación 70

(b) las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones, impuestos diferidos, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas y participación en ganancias no distribuidas de asociadas; y (c) cualquier otra partida cuyos efectos monetarios se consideren flujos de efectivo de inversión o financiación. 71

Intereses y dividendos Los flujos de efectivo correspondientes tanto a los intereses recibidos y pagados, como a los dividendos percibidos y satisfechos, deben ser revelados por separado. 72

Cada una de las anteriores partidas debe ser clasificada de forma coherente, periodo a periodo, como perteneciente a actividades de operación, de inversión o de financiación. 73

Impuesto a las ganancias Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto a las ganancias deben revelarse por separado, y deben ser clasificados como flujos de efectivo procedentes de actividades de operación, a menos que puedan ser específicamente asociados con actividades de inversión o de financiación. 74

75 Informe de Flujos de Efectivo por Actividades de Operación Principales clases de entradas de efectivo por actividades de operación: Ventas al contado (cobros a clientes) Cobros a clientes (recuperación de créditos) Principales clases de salidas de efectivo por actividades de operación: Pagos a proveedores, acreedores y al personal Pago de impuestos sobre la renta Pago de intereses (método alternativo)

Información sobre flujos de efectivo de las actividades de inversión y financiación La entidad debe informar por separado sobre las principales categorías de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversión y financiación, excepto por lo que se refiere a los flujos de efectivo descritos en los párrafos 22 y 24, que pueden ser incluidos en términos netos 76

EJEMPLO DE LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (Método Directo) Flujos de efectivo por actividades de operación. Entradas: $ Salidas:($__________) $ Flujos de efectivo por actividades de inversión. Entradas: $ Salidas:($__________) $ Flujos de Efectivo por actividades de financiación. Entradas: $ Salidas:($__________) $_____________ Incremento neto de efectivo $ Efectivo al inicio de período $_____________ Efectivo al final del período $

Informe de Flujos de Efectivo por Actividades de Operación Método Indirecto Se determina corrigiendo la ganancia o pérdida, en términos netos, por efectos de: a) Los cambios durante el período en los inventarios y en las cuentas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operación; b) Las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciaciones, provisiones, impuestos diferidos, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas, participación en ganancias no distribuidas de asociadas, e intereses minoritarios; c) Cualquier otra partida cuyos efectos monetarios se consideren flujos de efectivo de inversión o financiación.

Informe de Flujos de Efectivo por Actividades de Operación Método Indirecto GANANCIA (PÉRDIDA) NETA +REDUCCIÓN EN ACTIVOS CIRCULANTES +INCREMENTO EN PASIVOS CIRCULANTES -INCREMENTOS EN ACTIVOS CIRCULANTES -REDUCCIÓN EN PASIVOS CIRCULANTES +OTROS AJUSTES Gastos de depreciación, agotamiento y amortización (+ ó -) Otras partidas no monetarias.

EJEMPLO DE LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (Método Indirecto) 80 Flujos de efectivo por actividades de operación. Ganancia (Pérdida) Neta $ + ó – Partidas de corrección en términos netos (+) (-) $__________ $ Flujos de efectivo por actividades de inversión. Entradas: $ Salidas:($__________) $ Flujos de Efectivo por actividades de financiación. Entradas: $ Salidas:($__________) $_____________ Incremento neto de efectivo $ Efectivo al inicio de período $_____________ Efectivo al final del período $

Informe de Flujos de Efectivo por Actividades de Inversión y Financiación Un empresa deberá informar separadamente las principales clases de ingresos brutos en efectivo y pagos brutos en efectivo derivados de las actividades de inversión y de financiamiento, excepto en los casos en que la Norma permita que los flujos de efectivos sean informados sobre una base neta. ( párrafos 22 y 24)

82 Flujo de Efectivo en Moneda Extranjera Los flujos de efectivo originados por transacciones en moneda extranjera deben registrarse en la moneda que informa la empresa (funcional) aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.

83 Intereses y Dividendos 2.Usualmente los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos se clasifican como flujos de efectivo operativos para una institución financiera. 1.Los flujos de efectivo por intereses y dividendos recibidos y pagados deben ser revelados por separado cada uno y clasificarse individualmente de manera consistente de un período a otro ya sea como actividades operativas, de inversión o de financiamiento.

84 Intereses y Dividendos 3. Los dividendos pagados y los intereses y dividendos recibidos pueden clasificarse como flujos de efectivo operativo porque entran en la determinación de la utilidad neta. (Párr. 33) 4. Alternativamente, los dividendos pagados y los intereses y dividendos recibidos pueden clasificarse como flujos de efectivo de financiamiento y flujos de efectivo de inversión, respectivamente porque son costos de ( por) obtener recursos financieros o rendimientos sobre las inversiones.

85 Impuesto s Los flujos de efectivo originados por los impuestos deberán ser revelados por separado y clasificarse como flujos de efectivo por las actividades operativas a menos que puedan identificarse específicamente con las actividades de financiamiento y de inversión.

86 Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos El total de los flujos de efectivo originados por adquisiciones y por la enajenación de subsidiarias u otras unidades de negocios deberán presentarse por separado y clasificarse como actividades de inversión.

87 Transacciones no de Efectivo Las transacciones de inversión y financiamiento que no requieren el uso de efectivo o sus equivalentes deben ser excluidas del estado de flujos de efectivo.

88 Componentes del efectivo y sus equivalentes Una empresa deberá revelar los componentes del efectivo y sus equivalentes y deberá presentar una conciliación de las cifras en su estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes reportadas en el balance general.

89 Otras Revelaciones Una empresa deberá revelar, junto con algún comentario de la administración, el monto de los saldos importantes de efectivo y sus equivalentes mantenidos por la empresa que no están disponibles para ser usados por ella o por el grupo al que pertenece.

EJEMPLO DE LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (Método Directo) 90 Flujos de efectivo por actividades de operación. Entradas: $ Salidas:($__________) $ Flujos de efectivo por actividades de inversión. Entradas: $ Salidas:($__________) $ Flujos de Efectivo por actividades de financiamiento. Entradas: $ Salidas:($__________) $_____________ Incremento neto de efectivo $ Efectivo al inicio de período $_____________ Efectivo al final del período $

CONCILIACIÓN ENTRE LOS INGRESOS, GASTOS Y LOS FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN 91 Ingresos de venta Reducción en cuentas por cobrar Aumento en las ctas. por cobrar Entradas de efectivo por actividades de operación Costos y Gastos Reducción en las cuentas por pagar e incremento en el inventario Aumento en las cuentas por pagar y disminución en el inventario Salidas de efectivo por actividades de operación + + - - o o = =

NIC- 8 UTILIDAD O PERDIDA NETA POR EL PERIODO, ERRORES FUNDAMENTALES Y CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES 92

ESTRUCTURA DE LA NORMA * Objetivo, Alcance y definiciones * Utilidad Neta o Pérdida del Período -Partidas extraordinarias -Cambios en las estimaciones contables * Errores fundamentales * Cambios en las políticas contables 93

OBJETIVO Señalar la clasificación, revelación y tratamiento contable de ciertas partidas en el estado de resultados, de modo que todas las empresas lo preparen y presenten sobre una base consistente 94

ALCANCE NIC- 8 es aplicable En la presentación de las ganancias o pérdidas por actividades ordinarias y las partidas extraordinarias en el estado de resultados; Para la contabilización de los cambios en estimaciones contables, errores fundamentales y cambios en políticas contables. 95

DEFINICIONES PARTIDAS EXTRAORDINARIAS Son ingresos o gastos que se originan por eventos o transacciones que son claramente distintas de las actividades ordinarias de la empresa y por tanto no se espera que recurran frecuentemente o en forma regular. 96

DEFINICIONES ERRORES FUNDAMENTALES Son errores descubiertos en el período actual que son de tal significación que los estados financieros de uno o más períodos anteriores no pueden ser ya considerados como confiables a la fecha de su emisión. 97

UTILIDAD NETA O PERDIDA DEL PERIODO Todas la partidas de ingresos y gastos reconocidas en un período, deberán ser incluidas en la determinación de la utilidad o pérdida del período 98

UTILIDAD NETA O PERDIDA DEL PERIODO El estado de resultados deberá revelar por separado: -Utilidad o pérdida por actividades ordinarias -Partidas extraordinarias 99

UTILIDAD NETA O PERDIDA DEL PERIODO Partidas extraordinarias. -Derivadas de eventos o transacciones claramente distintas de las actividades ordinarias -No se espera que se repitan frecuentemente o regularmente. Actividades ordinarias -actividades como parte de los negocios 100

UTILIDAD NETA O PERDIDA DEL PERIODO Se requiere revelar por Separado -Naturaleza y valor de cada partida extraordinaria -Naturaleza y monto de cuentas que por su tamaño, naturaleza incidencia es necesario divulgar para explicar adecuadamente el desarrollo de la empresa 101

CAMBIOS EN UNA ESTIMACION CONTABLE I ncluida en el período del cambio y períodos futuros (si tales cambios afectan períodos futuros). El efecto del cambio debe ser presentado, dentro del estado de resultados, en la misma partida que fue usada previamente para reflejar la estimación. 102

ERRORES FUNDAMENTALES Errores de tal significado que los estados financieros de uno o más períodos anteriores ya no pueden ser considerados como confiables en la fecha de emisión. Divulgación requerida La naturaleza del error, y el monto de la corrección. 103

CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES Un cambio en una política contable debe hacerse sólo si: -Es requerido por alguna ley -Requerido por un organismo emisor de normas contables, o -Si el cambio resultara en una presentación más apropiada de los eventos o transacciones. 104

CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES Un cambio en una política contable debe ser aplicada retrospectivamente: -A menos de que existan provisiones transitorias, o -Que el ajuste por períodos anteriores no sea determinable en forma razonable. Divulgación requerida -Motivos, monto del ajuste....... 105

CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES Un cambio en una política contable, la cual es hecha sobre la adopción de una NIC, deberá ser contabilizada: En concordancia con lo especificado en la provisión transicional en ésta NIC Si no existe provisión transicional, aplicación retrospectiva. 106

ERRORES Y CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES REFERENCIA ALTERNATIVA 107 Errores Fundamentales y Cambios en Políticas contables Corrección de períodos Anteriores Ajustes a utilidades retenidas Corrección de Períodos anteriores Estado de resultados Del Período corriente

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF`s NIC 16 – PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (NIC 16) OBJETIVO: OBJETIVO: PRESCRIBIR EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. PRINCIPALES PROBLEMAS CONTABLES – CONTABILIZACIÓN DE LOS ACTIVOS – LA DETERMINACION DEL VALOR EN LIBROS – LOS CARGOS POR DEPRECIACIÓN – PÉRDIDAS POR DETERIORO

ALCANCE NIC 16 DEBE SER APLICADA EN LA CONTABILIZACION DE LOS ELEMENTOS COMPONENTES DE LAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO, SALVO CUANDO OTRA NIC EXIJA O PERMITA OTRO TRATAMIENTO CONTABLE DIFERENTE

Esta Norma aclara que una entidad está obligada a aplicar los principios contenidos en la misma a los elementos de propiedades, planta y equipo utilizados para desarrollar o mantener (a) activos biológicos y (b) derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.

El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo incluirá los costos de su desmantelamiento, retiro o rehabilitación de la ubicación, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de la instalación del elemento.

Medición en el momento del reconocimiento: permutas de activos

La entidad medirá las partidas de propiedades, planta y equipo adquiridas a cambio de un activo o activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios, por su valor razonable, a menos que la permuta carezca de carácter comercial.

Medición posterior al reconocimiento: modelo de revaluación

Si se puede medir con fiabilidad el valor razonable, la entidad podrá medir todos los elementos, que pertenezcan a la misma clase de propiedades, planta y equipo, por su importe revaluado, que es el valor razonable en la fecha de la revaluación, menos cualquier depreciación acumulada o pérdidas por deterioro acumuladas que hayan surgido con posterioridad

NIC 16 NO APLICA EN a)LAS PPE CLASIFICADAS COMO MANTENIDAS PARA LA VENTA (de acuerdo con NIIF 5). b)ACTIVOS BIOLÓGICOS RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA. c)DERECHOS MINEROS Y RESERVAS MINERALES ( SI ES APLICABLE A LOS ELEMENTOS INDIVIDUALES DE LA PPE USADOS LAS ACTIVIDADES (b) y (c) )

OTRAS APLICACIONES NIC 16 BIENES DE LA PPE TOMADOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIEROS (NIC 17) PROPIEDADES DE INVERSION (NIC 40) Cuando estén siendo construidas o desarrolladas

DEFINICIONES NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO: SON ACTIVOS TANGIBLES QUE: a) POSEE UNA EMPRESA PARA SU USO EN LA PRODUCCION O SUMINISTRO DE BIENES Y SERVICIOS, ARRENDARLOS A TERCEROS O PROPOSITOS ADMINISTRATIVOS; b) SE ESPERA USAR DURANTE MAS DE UN PERIODO ECONOMICO. DEPRECIACION: DEPRECIACION: ES LA DISTRIBUCION SISTEMATICA DEL IMPORTE DEPRECIABLE DE UN ACTIVO A LO LARGO DE SU VIDA UTIL.

DEFINICIONES NIC 16 IMPORTE DEPRECIABLE: ES EL COSTO HISTORICO DEL ACTIVO O LA CANTIDAD QUE LO SUSTITUYA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, UNA VEZ SE HA DEDUCIDO EL VALOR RESIDUAL. VIDA UTIL: a) PERIODO DURANTE EL CUAL SE ESPERA UTILIZAR EL ACTIVO DEPRECIABLE POR PARTE DE LA EMPRESA, O BIEN b) EL NÚMERO DE UNIDADES DE PRODUCCIÓN O SIMILARES QUE SE ESPERA OBTENER DEL MISMO POR PARTE DE LA EMPRESA.

DEFINICIONES NIC 16 COSTO COSTO: ES EL IMPORTE DE EFECTIVO O MEDIOS LIQUIDOS EQUIVALENTES PAGADOS, O BIEN EL VALOR RAZONABLE DE LA CONTRAPRESTACION ENTREGADA, PARA COMPRAR UN ACTIVO EN EL MOMENTO DE SU ADQUISICION O CONSTRUCCION POR PARTE DE LA EMPRESA. VALOR RESIDUAL: ES EL IMPORTE ESTIMADO QUE LA ENTIDAD PODRÍA VALOR RESIDUAL: ES EL IMPORTE ESTIMADO QUE LA ENTIDAD PODRÍA OBTENER ACTUALMENTE POR DESAPROPIARSE DEL ELEMENTO, DESPUES DE HABER DEDUCIDO LOS COSTOS ESTIMADOS POR TAL DESAPROPIACION.

DEFINICIONES NIC 16 VALOR RAZONABLE: ES LA CANTIDAD POR LA CUAL PUEDE SER INTERCAMBIADO UN ACTIVO ENTRE UN COMPRADOR Y UN VENDEDOR DEBIDAMENTE INFORMADOS, EN UNA TRANSACCION LIBRE. PÉRDIDA POR DETERIORO: ES LA CANTIDAD QUE EXCEDE, EL VALOR EN LIBROS DEL ACTIVO A SU IMPORTE RECUPERADO. VALOR EN LIBROS: IMPORTE POR EL QUE SE RECONOCE UN ACTIVO, UNA VEZ DEDUCIDAS LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA Y LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR ACUMULADAS.

RECONOCIMIENTO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO UN ELEMENTO DE LAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO DEBE SER RECONOCIDO COMO ACTIVO CUANDO: – a) ES PROBABLE QUE LA EMPRESA OBTENGA LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS DERIVADOS DEL MISMO, Y – b) EL COSTO DEL ACTIVO PARA LA EMPRESA PUEDE SER VALORADO CON FIABILIDAD.

MEDICIÓN INICIAL DE ACTIVOS (P-15) TODO ELEMENTO DE LAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO, QUE CUMPLA LAS CONDICIONES PARA SER RECONOCIDO COMO UN ACTIVO, SE VALORARÁ POR SU COSTO.

COMPONENTES DEL COSTO ( P-16 ) PRECIO DE ADQUISICIÓN, ARANCELES DE IMPORTACIÓN E IMPUESTOS NO RECUPERABLES. COSTOS DIRECTAMENTE RELACIONADOS CON LA UBICACIÓN DEL ACTIVO EN EL LUGAR Y EN LAS CONDICIONES NECESARIAS PARA OPERAR DE FORMA PREVISTA POR LA GERENCIA. ESTIMACIÓN INICIAL DE LOS COSTOS DE DESMANTELAMIENTO O RETIRO DEL ELEMENTO, ASÍ COMO LA REHABILITACIÓN DEL LUGAR SOBRE EL QUE SE ASIENTA.

Intercambio de Activos (p.24)

EN LA PERMUTA DE UN ACTIVO NO MONETARIO POR OTRO, EL COSTO DE DICHO ELEMENTO DE LA PPE, SE MEDIRÁ POR SU VALOR RAZONABLE A MENOS QUE: a)LA TRANSACCIÓN DE INTERCAMBIO NO TENGA CARÁCTER COMERCIAL. b)NO PUEDA MEDIRSE CON FIABILIDAD EL VALOR RAZONABLE DEL ACTIVO RECIBIDO NI EL DEL ACTIVO ENTREGADO. (Entonces su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado.)

DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICION Deben ser añadidos al importe en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros, adicionales a los originalmente evaluados. Ejemplo: – Modificación de un elemento para ampliar su vida útil o incrementar su capacidad productiva. – Actualización de máquinas para mejorar la calidad de los productos. – Adopción de procesos de producción nuevos, para reducir sustancialmente los costos.

MEDICION POSTERIOR A LA INICIAL (p 28-52) TRATAMIENTO POR PUNTO DE REFERENCIA: Todos los elementos de las PPE deben ser contabilizados a su costo de adquisición menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro a lo largo de su vida útil.

MEDICION POSTERIOR A LA INICIAL (p 28-52) TRATAMIENTO ALTERNATIVO: Todo elemento de las PPE debe ser contabilizado a su valor revaluado, menos la depreciación acumulada y pérdidas por deterioro. Las revaluaciones deben ser hechas regularmente.

MEDICION POSTERIOR A LA INICIAL (p 29) 28 y 29 La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de revaluación, y aplicará a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.

Medición posterior al reconocimiento inicial NIC 16 MODELO DEL COSTO MODELO DE REVALUACIÓN POLÍTICAS PARA LA MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL NIIF

MEDICION POSTERIOR A LA INICIAL (p 30) MODELO DEL COSTO: CON POSTERIORIDAD A SU RECONOCIMIENTO COMO ACTIVO, UN ELEMENTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO SE CONTABILIZARÁ POR SU COSTO DE ADQUISICIÓN MENOS LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA Y EL IMPORTE ACUMULADO DE LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR.

MEDICION POSTERIOR A LA INICIAL (p 31) MODELO DE REVALUACIÓN: CON POSTERIORIDAD A SU RECONOCIMIENTO COMO ACTIVO, UN ELEMENTO DE PPE CUYO VALOR RAZONABLE PUEDA MEDIRSE CON FIABILIDAD, SE CONTABILIZARÁ POR SU VALOR REVALUADO, QUE ES SU VALOR RAZONABLE, EN EL MOMENTO DE SU REVALUACIÓN, MENOS LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA Y EL IMPORTE ACUMULADO DE LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR QUE HAYA SUFRIDIO.

REVALUACIONES SI SE REVALÚA UN ELEMENTO DE PPE, SE REVALUARÁN TODOS LOS ELEMENTOS QUE PERTENEZCAN A LA MISMA CLASE DE ACTIVOS.

REVALUACIONES (P-35) TRATAMIENTO CONTABLE DE LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA: a)Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado. b)Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.

REVALUACIONES Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal aumento se llevará directamente a una cuenta de superávit de revaluación, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocerá en el resultado del período en la medida en que suponga una reversión de una disminución por revaluación del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados.

REVALUACIONES Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del período. No obstante, la disminución será cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier superávit de revaluación reconocido previamente en relación con el mismo activo, en la medida que tal disminución no exceda el saldo de la citada cuenta de superávit de revaluación.

DEPRECIACIÓN Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de PPE que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. El cargo por depreciación de cada período se reconocerá en el resultado del período, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.

RECUPERABILIDAD DEL VALOR EN LIBROS PÉRDIDAS POR DETERIORO – APLICACIÓN DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS. Se eliminaron: – SIC 14 INDEMNIZACIONES POR DETERIORO DEL VALOR DE LAS PARTIDAS. – NIC 22, COMBINACION DE NEGOCIOS, AL FINAL DEL PRIMER EJERCICIO CONTABLE, CALIFICADA COMO ADQUISICION.

BAJA EN CUENTAS (P- 67 a 72) El importe en libros se dará de baja cuando El importe en libros se dará de baja cuando: La entidad se desapropie del mismo. No se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o desapropiación.

BAJA EN CUENTAS (P- 67 a 72) LA PÉRDIDA O GANANCIA SURGIDA AL DAR DE BAJA UN ELEMENTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO SE INCLUIRÁ EN EL RESULTADO DEL PERÍODO CUANDO LA PARTIDA SEA DADA DE BAJA EN CUENTAS (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). LAS GANANCIAS NO SE CLASIFICARÁN COMO INGRESOS DE OPERACIÓN.

BAJA EN CUENTAS (P- 67 a 72) Importe Neto obtenido por la desapropiación. Importe en Libros. Ganancia o Pérdida

INFORMACION A REVELAR BASES DE MEDICION PARA EL VALOR BRUTO EN LIBROS; MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN UTILIZADOS; VIDAS ÚTILES Y PORCENTAJES DE DEPRECIACIÓN UTILIZADOS; VALOR BRUTO Y DEPRECIACIÓN ACUMULADA AL FINAL DE CADA PERIODO;

INFORMACION A REVELAR CONCILIACION VALOR LIBROS AL PRINCIPIO Y FINAL DEL EJERCICIO: – LAS INVERSIONES O ADICIONES REALIZADAS; – LOS ACTIVOS CLASIFICADOS COMO MANTENIDOS PARA LA VENTA; – DESAPROPIACIONES DE ELEMENTOS; – ADQUISICIONES REALIZADAS POR COMBINACION DE NEGOCIOS. – INCREMENTOS O DISMINUCIONES RESULTANTES DE LAS REVALUACIONES; Y PERDIDAS POR DETERIOROS ( Y REVERSIONES)

INFORMACION A REVELAR (2) CONCILIACION VALOR LIBROS AL PRINCIPIO Y FINAL DEL EJERCICIO: – PÉRDIDAS DE VALOR POR DETERIORO (NIC 36), Y LAS QUE HAYAN SIDO REVERTIDAS; – LA DEPRECIACIÓN; – DIFERENCIAS NETAS EN CAMBIO SURGIDAS EN LA CONVERSION DE ESTADOS FINANCIEROS; – OTROS MOVIMIENTOS.

REVELACIÓN EN ESTADOS FINANCIEROS EXISTENCIA, VALORES DE SUS ELEMEN-TOS, RESTRICCIONES DE TITULARIDAD, AFECTOS COMO GARANTÍAS; IMPORTE DE LOS DESEMBOLSOS DE PPE EN CURSO DE CONSTRUCCIÓN; IMPORTE DE COMPROMISOS DE ADQUISICIÓN DE PPE; Y

REVELACION EN ESTADOS FINANCIEROS CUANDO LAS PPE SE CONTABILIZAN POR SUS VALORES REVALUADOS: CUANDO LAS PPE SE CONTABILIZAN POR SUS VALORES REVALUADOS: - Fecha efectiva de la revaluación; -Si se utilizaron los servicios de un experto autorizado; -Métodos aplicados en la estimación del valor razonable; -Importe en libros de cada clase de elemento, si los EF se hubiesen preparado según el Modelo del Costo. -El Superávit por Revaluación, indicando los movimientos del período, así como las restricciones sobre la distribución a los propietarios.

149 Definición de Ingresos Entradas brutas de beneficio económico surgido en el curso de las actividades ordinarias de una empresa resultado de aumentos patrimonio neto distintos de los que se derivan de contribuciones de capital de los propietarios

150 Medido a un Valor justo Ingreso debe ser cuantificado al valor justo de la prestación recibida –E–En la mayoría de los casos: la prestación es en forma de efectivo o equivalente de efectivo recibidos o por recibir. – Cuando difiere el valor justo un descuento podría ser necesario

151 Identificación de la transacción Dado a la substancia económica, algunas transacciones podrían ser è Identificar por componentes separados ejemplo: precio de venta incluye cantidad por servicios subsecuentes è Combinadas en transacción Ejemplo: transacción de compra y venta(Contrato)

152 Reconocimiento de ventas de productos La empresa ha transferido los riezgos significativos La empresa no conserva control ni propiedad Los ingresos pueden ser medidos fiablemente Es probable que los beneficios futuros fluyan hacia la empresa Los costos pueden ser medidos fiablementes

153 Probabilidad de beneficios económicos futuros Más probables que no 50% Posible PROBABLE è Probabilidad refleja un grado de incertidumbre è Basado en la evidencia disponible Ejemplo: provisión por débitos erróneos

154 Concepto de medición fiable Uso de mejores estimados Cuando no es posible medir la estimación - no se reconoce Eventos subsecuentes que permiten una medición fiable Ejemplo: ganacia esperada en un litigio

155 Prestación de servicios El resultado de una transacción puede ser estimado confiablemente cuando son satisfechas todas las condiciones siguientes: La cantidad de ingresos puede ser cuantificada confiablemente; Es probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluya hacia la empresa ;

156 Prestación de servicios La etapa de terminación de la transacción a la fecha de los E/F puede ser determinada confiablemente; y Los costos incurridos por la transacción y los costos para completar la transacción pueden ser cuantificables confiablemente.

157 Prestación de servicios Si el resultado puede ser medido fiablemente. Los ingresos pueden ser medidos fiablemente Probabilidad de Beneficios económicos Los costos de completación incurridos pueden ser medidos fiablemente  Reconocimiento de ingresos basado en costos de completación

158 Porcentaje de terminación Porcentaje de terminación basado en – Inspección de los trabajos ejecutados – servicios a la fecha/ total del servicio – costos a la fecha / estimación de costos totales Reconocimiento en forma lineal Método de cero ganancias cuando los ingresos no pueden ser medidos con fiabilidad

159 Intereses, Regalías y Dividendos Criterios similares de probabilidad y medida confiable Bases expuestas Intereses  base de proporción de tiempo Regalías  base de acumulación. Dividendos  cuando es reconocido el derecho del accionista de recibir pago.

160 Revelaciones Políticas de reconocimiento de ingresos Montos de ingresos por cada categoría Venta de bienes prestación de servicios intereses regalías dividendos Ingresos por intercambios de activos

Deterioro del valor de los activos NIC 36

162 Deterioro de Valor de los Activos: Objetivos consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable.

163 Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado,

164 Cuando el Activo esté Deteriorado La Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar

Identificación de un activo que podría estar deteriorado La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la entidad debe estimar el importe recuperable del activo 165

Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor, la entidad deberá también: (a) Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida útil indefinida, así como de los activos intangibles que aún no estén disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable. 166

(b) Comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvalía adquirida en una combinación de negocios, de acuerdo con los párrafos 80 a 99. 167

Medición del importe recuperable Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. 168

Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de venta o disposición por otra vía. 169

Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo 170

Los siguientes elementos deben reflejarse en el cálculo del valor en uso de un activo: (a) una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo; (b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución temporal de dichos flujos de efectivo futuros 171

c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado sin riesgo; (d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y (e) otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo. 172

Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirán: (a) proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilización continuada del activo; (b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar las entradas de efectivo por la utilización continuada del activo (incluyendo, en su caso, los pagos que sean necesarios para preparar al activo para su utilización 173

(c) los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibirían (o pagarían) por la venta o disposición por otra vía del activo, al final de su vida útil. 174

Los flujos de efectivo futuros se estimarán, para el activo, teniendo en cuenta su estado actual. Estas estimaciones no incluirán entradas o salidas de efectivo futuras que se espera que surjan de: (a) una reestructuración futura en la que la entidad no se ha comprometido todavía; o (b) mejoras o aumentos del rendimiento de los activos 175

Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirán: (a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiación; o (b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias. 176

Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si, y sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reducción se denomina pérdida por deterioro del valor. 177

La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma. Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratará como un decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con esa otra Norma. 178

Plusvalía La comprobación anual del deterioro del valor para una unidad generadora de efectivo a la que se haya asignado una plusvalía podrá efectuarse en cualquier momento durante un periodo anual, siempre que se realice en la misma fecha dentro de cada periodo 179

Reversión de las pérdidas por deterioro del valor La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún indicio de que la pérdida por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores, para un activo distinto de la plusvalía, ya no existe o podría haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimará de nuevo el importe recuperable del activo. 180

NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES

182 Estructura de la Norma Objetivo, alcance y definiciones Reconocimiento y medición Divulgación Provisiones transitorias

183 Asegurar que: – La aplicación de BASES APROPIADAS para el reconocimiento y la medición de las provisiones,activos y pasivos de carácter contingente. – Divulgación suficiente que revele la información complementaria, para entender la naturaleza, tiempo y montos de provisiones y pasivos y activos contingentes. OBJETIVO

184 Alcance NIC 37 APLICA, A: – Instrumentos financieros(incluyendo garantías) siempre que no se lleven contablemente según su valor razonable; – Contratos pendientes de ejecución de caracter oneroso. – Aseguradoras, siempre que no se deriven de pólizas de seguro de asegurados. – Items NO cubiertas en otras NIC’s.

185 DEFINICIONES (Párrafo 10) Provisión – Pasivo con incertidumbre acerca de su monto o vencimiento. Pasivo – Una obligación presente que resulta de eventos anteriores. – Su liquidación resultará de en una salida de recursos.

186 DEFINICIONES (Párrafo 10) Obligación Legal: – Es aquella que se deriva de: A) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas); B) la legislación; u C) otra causa de tipo legal

187 ¿Que es un pasivo contingente? (Párrafo 10) Posible obligación que depende de la ocurrencia o no ocurrencia de eventos futuros inciertos, o Una obligación presente surgida de sucesos pasados, no reconocida contablemente, porque probablemente no habrá salida de recursos que incorporen beneficios económicos o con un monto que no puede ser estimado razonablemente.(fiáblemente)

188 ¿Que es un activo contingente? (Párrafo 10) Es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa.

189 ¿Que es un Contrato de caracter oneroso? (Párrafo 10) Es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo.

190 ¿Que es una Reestructuración? (Párrafo 10) ES UN PROGRAMA DE ACTUACIÓN PLANIFICADO Y CONTROLADO POR LA GERENCIA DE LA EMPRESA, CUYO EFECTO ES UN CAMBIO SIGNIFICATIVO: A) EN EL ALCANCE DE LA ACTIVIDAD LLEVADA A CABO POR LA EMPRESA; O B) EN LA MANERA DE LLEVAR LA GESTIÓN DE SU ACTIVIDAD.

191 ¿Provisión o pasivo contingente? Provisión Presente obligación de eventos pasados Salida probable Habilidad de medirlo =++ Pasivo contingente Salida no es probable No se puede medir = Y/o Posible obligación de eventos pasados Y/o

192 Reconocimiento de una provisión Reconocimiento de una provisión cuando, y solo cuando: – A) Obligación presente (legal o implícita ), como resultado de suceso pasado; – B) Probable transferencia de recursos que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y – C) Puede hacer una estimación razonable(fiable)de la obligación – NO CUMPLE A) B) Y C); NO SE DEBE RECONOCER LA PROVISION

¿Remota? ¿ Obligación corriente como resultado de un evento obligatorio ? Posible obligación? Salida probable ¿Estimación razonable? Provisión Divulgación pasivo contingencial No hacer nada No Si No Si Empieza ARBOL DE DECISIONES 193

194 Evento obligatorio Un evento obligatorio es un evento que: – Constituye una obligación legal. – Resulta en que la compañía no tiene otra alternativa de la liquidación de la obligación.

195 Pasivo contingente Una empresa no debe reconocer un pasivo contingente, si no cumple con lo defininido en parrafo 10. Es necesario divulgarse, a menos que la posibilidad de una salida de efectivo sea remota.

196 Activos contingentes Definición:un activo posible, dependiente en la ocurrencia o no ocurrencia de eventos futuros inciertos. No debe reconocer activos contingentes. Divulgación es necesaria si un ingreso de efectivo es probable.(COMO EXIGE PARRAFO 89)

197 Activos contingentes Párrafo 89. En el caso de que sea probable la entrada de beneficios económicos a la empresa, debe incluir en las notas una breve descripción de la naturaleza de los activos contingentes correspondientes, existentes en la fecha del balance y, cuando ello sea posible, una estimación de sus efectos financieros, medidos utilizando los principios establecidos en párrafos 36 a 52.

198 Reducción de obligación No debe tomar en cuenta utilidades esperadas en la venta de activos. Reembolsos sólamente deben ser reconocidos cuando, y solo cuando, es prácticamente seguro que el reembolso será recibido si la empresa líquida la obligación.

199 Cambios y el uso de provisiones Revisión y ajuste de provisiones a la fecha de cada balance Si es probable que no habrá desembolso  revertir la provisión Una provisión solo debe ser utilizada por los gastos para lo cual fue creado

200 Pérdidas de operaciones futuras Provisiones no deben ser reconocidas por pérdidas de operaciones futuras – Prohibición general: no obligación corriente no pasivo – Prohibición específica: pérdidas de operaciones futuras hasta la fecha de la reestructuración

201 Contratos onerosos Reconocer la presente obligación bajo un contrato oneroso como provisión – Costos inevitables para salir de un contrato – no aplica a ordenes de compra rutinarias y contratos similares

202 Provisiones de reestructuración Una reestructuración consiste de: – La venta o terminación de una línea del negocio. – El cierre de lugares del negocio. – Cambios en la estructura gerencial. – Una reorganización fundamental.

203 Provisiones de reestructuración Requerimientos para su reconocimiento: – Un plan formal detallado Negocio y ubicaciones afectados Empleados que serán compensados Gastos incurridos Estimando tiempo de implementación – Expectaciones válidas de la implementación

204 Provisiones de reestructuración Requirimientos para una expectación válida – Actualmente empezar con el plan de implementación – Anunciar los aspectos principales del plan a la gente afectada por ello – Una decisión de la junta o la gerencia no, en si, constituye una obligación constructiva para reestructurar

205 Provisiones de reestructuración La venta de una operación – No hay obligación para la venta si no hay un acuerdo formal de venta Expectativa en disposición de activos – No neteo contra utilidades esperadas – Revisión de activos por deterioración

206 Provisiones de reestructuración Provisiones de reestructuración sólamente debe incluir gastos directos: – Incurridos necesariamente por la reestructuración. – Que no son asociados con las actividades contínuas de la empresa.

207 REVELACIONES Para cada tipo de provisión, la empresa debe informar acerca de: a) El importe en libros al principio y al final del período; b) Las dotaciones efectuadas en el período, incluyendo tambien los incrementos en las provisiones existentes; c) Los importes utilizados(esto es, aplicados o cargados contra la provisión)en el transcurso del período;

208 REVELACIONES d) Los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación o reversión en el período; y e) El aumento, durante el período, en los saldos objeto de descuento, por causa de los intereses acumulados, así como el efecto que haya podido tener cualquier eventual cambio en la tasa de descuento. NO ES PRECISO SUMINISTRAR INFORMACION COMPARATIVA.

209 DISPOSICIONES TRANSITORIAS La empresa debe contabilizar el efecto de adoptar esta Norma, ya sea en la fecha de entrada en vigencia o con anterioridad a la misma ajustando el saldo inicial de ganancias retenidas, en el período en que se decida su aplicación contable. Se aconseja a las empresas, pero no se exige, que ajusten el saldo inicial de las ganancias retenidas correspondientes al período más antiguo para el que presenten datos, reexpresando de nuevo toda la información comparativa ofrecida. Si reexpresa, revelar.

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

211 Estructura de la Norma Objetivo, Alcance y Definiciones Reconocimiento y medición Información a revelar Disposiciones Transitorias Fecha de Vigencia NIC 38

212 Objetivo Prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles, que no estén contemplados en otra Norma. Aspectos principales – Reconocimiento de activos intangibles – Medición inicial – Medición posterior NIC 38

213 Alcance Aplica a activos intangibles excepto: Aquellos tratados por otras Normas; Activos financieros (NIC 32 instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar); y Concesiones sobre minas y yacimientos, así como los gastos de explotación, desarrollo y extracción de minerales y recursos naturales no renovables. NIC 38

214 Alcance  Desembolsos por gastos de publicidad;  Formación de personal;  Comienzo de la actividad o de la entidad;  Derechos de concesión o licencia;  Actividades de Investigación y Desarrollo APLICACIONES DE LA NORMA NIC 38

215 Definiciones Activo Recurso controlado por la empresa como resultado de eventos pasados Probables beneficios económicos futuros Intangible Activo identificable No monetario Sin sustancia física NIC 38

216 Reconocimiento Un activo intangible debe ser reconocido cuando: – Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y – El costo del activo puede ser valorado de forma fiable. (se valorará inicialmente a su costo) NIC 38

217 Activo Intangible o Gasto? Reconocimiento de activo intangible Individualizado costo puede ser costo puede sermedido de forma fiable? Incluido en costo de plusvalía comprada plusvalía comprada Reconocido como un gasto Satisface Satisface definición de definición deintangible? Activo adquirido en una combinación una combinación de negocios? probables probables beneficios beneficios económicos económicos futuros ? No No No Si Si Si Si No NIC 38

218 Medición inicial Inicialmente medido al costo Componentes del costo al comprarse: – Precio de adquisición; – Gastos de importación y aranceles e impuestos no recuperables por la compra; – Desembolsos directamente atribuibles a la preparación del activo para su uso previsto – Menos: descuentos y rebajas comerciales NIC 38

219 Medición Inicial Adquisición -Intercambio de activos Subvenciones Del Gobierno - Intangibles generados internamente è Valor razonable è Valor razonable o por su valor simbólico. è Valor razonable, a menos que: Carácter no comercial / no pueda medirse de forma fiable La Plusvalía generada internamente no debe ser reconocida como activo è Distinción fase de investigación (gasto) de la fase de desarrollo. è Si no se pueden distinguir = Gastos NIC 38

220 Adquisición bajo la NIC 22 Valor razonable basado en – Precios cotizados de mercado (mercado activo) – Si no hay mercado activo, uso técnicas para estimar valor razonable múltiplos/rentabilidad flujos futuros de efectivo descontados... En caso de adquisición (Combinación de negocios) Si el valor razonable no es confiable  plusvalia comprada

221 Adquisición bajo la NIIF 3 LA PLUSVALÍA COMPRADA EN UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS DEBE MEDIRSE, DESPUÉS DE SU RECONOCIMIENTO INICIAL, AL COSTO MENOS LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR ACUMULADAS. POR LO TANTO, NO SE AMORTIZA LA PLUSVALÍA COMPRADA, Y EN CAMBIO DEBE COMPROBARSE SU DETERIORO ANUALMENTE O CON LA FRECUENCIA EN QUE SE PRODUZCA. NIC 38 NIIF´s

222 Activos generados internamente Fase de investigación – No debe reconocerse un activo intangible proveniente de investigación (o la fase de investigación de un proyecto) – Todos los desembolsos en investigación (o en la fase de investigación)  gasto Ejemplo: Párrafo 65 NIC 38

223 Activos generados internamente Un activo intangible debe reconocerse en la fase de desarrollo sí, y solo sí – Se cumple su definición y reconocimiento – Una lista de otros criterios se cumplen Factibilidad técnica Probabilidad de beneficios económicos futuros Disponibilidad de recursos técnicos, financieros o de otro tipo, necesarios para completar el desarrollo. NIC 38

224 Activos generados internamente Costo – Desembolsos desde la fecha de reconocimiento – No se reconocen gastos previos – Incluye Costos de materiales, servicios utilizados en su generación; Salarios directos, sueldos, etc. Honorarios por registros legales Asignación de gastos fijos directos NIC 38

225 Reconocimiento de un gasto Si la definición y criterios de reconocimiento no se cumplen  gasto NIC 38 presenta otros ejemplos específicos: – Plusvalía generada internamente – Costos de puesta en marcha – Costos de capacitación y publicidad – Costos de reubicación NIC 38

226 Desembolsos posteriores Desembolsos posteriores  gasto a menos que: – Sean probables beneficios económicos futuros en exceso de los inicialmente previstos para el rendimiento normal del mismo – Desembolsos que pueden ser medidos y atribuidos al activo de forma fiable. NIC 38

227 Medición posterior Tratamiento por punto de referencia – Costo menos amortización acumulada y pérdidas por deterioro. Tratamiento alternativo permitido – Monto revaluado menos amortización acumulada y pérdidas por deterioro. NIF/ES

228 Medición posterior al reconocimiento inicial NIC 38 MODELO DEL COSTO MODELO DE REVALUACIÓN POLÍTICAS PARA LA MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL NIIF´S

229 Medición posterior al reconocimiento inicial MODELO DEL COSTO Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. NIC 38

230 Medición posterior al reconocimiento inicial MODELO DE REVALUACIÓN Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido.

231 Medición posterior al reconocimiento inicial SI UN ACTIVO INTANGIBLE SE CONTABILIZA SEGÚN EL MODELO DE REVALUACIÓN, TODOS LOS DEMÁS ACTIVOS PERTENECIENTES A LA MISMA CLASE SE CONTABILIZARÁN UTILIZANDO EL MISMO MODELO, A MENOS QUE NO EXISTA UN MERCADO ACTIVO PARA ESA CLASE DE ACTIVOS. NIC 38

232 Medición posterior al reconocimiento inicial TRATAMIENTO CONTABLE DE LA AMORTIZACIÓN ACUMULADA a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado. b) Eliminándola contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. NIC 38

233 REVALUACIONES Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, dicho aumento se llevará directamente a una cuenta de superávit de revaluación, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocerá en el resultado del período en la medida en que suponga una reversión de una disminución por revaluación del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados. NIC 38

234 REVALUACIONES Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluación, dicha disminución se reconocerá en el resultado del período. No obstante, la disminución se cargará directamente al patrimonio neto contra cualquier superávit de revaluación reconocido previamente en relación con el mismo activo, en la medida en que tal disminución no exceda del saldo de la citada cuenta de superávit de revaluación. NIC 38

235 Amortización Valor depreciable  » distribución sistemática entre la mejor estimación de la vida útil del activo. Presunción refutable  » vida útil <20 años Cargos por depreciación  » gasto – a menos que se incluyan en otro activo

236 Vida Útil FINITA: evaluará la duración o el número de unidades producidas u otras similares que constituyan su vida útil. INDEFINIDA: no exista un límite previsible del período a lo largo del cual se espera que el activo genere entrada de flujos netos de efectivo para la entidad. NIC 38 LA ENTIDAD DEBE VALORAR: SE AMORTIZA NO SE AMORTIZA NIIF´s

237 Vida Útil ¿Que factores deben considerarse en la determinación de la vida útil de un activo intangible? Párrafo 90 NIC 38

238 Vida Útil a)Uso esperado del activo, por parte de la empresa. b)Ciclos típicos de vida del producto, así como información pública disponible. c)Incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica, o de otro tipo. d)Estabilidad de la industria en la que opera en activo. e)Actuaciones esperadas de los competidores. f)Nivel de desembolsos por mantenimiento necesarios para obtener los beneficios económicos esperados del activo. g)Período de control sobre el activo (Si estuviera limitado) h)El activo depende de las vidas útiles de otros activos NIC 38

239 VIDA ÚTIL LA VIDA ÚTIL DE UN ACTIVO QUE SURJA DE UN CONTRATO O DE OTROS DERECHOS LEGALES NO EXCEDERÁ EL PERIODO DEL CONTRATO DE LOS CITADOS DERECHOS LEGALES, PERO PUEDE SER INFERIOR, DEPENDIENDO DEL PERIODO A LO LARGO DEL CUAL LA ENTIDAD ESPERA UTILIZAR EL ACTIVO. NIC 38

240 VIDA ÚTIL SI EL CONTRATO U OTROS DERECHOS LEGALES SE HAN FIJADO DURANTE UN PLAZO LIMITADO QUE PUEDE SER RENOVADO, LA VIDA ÚTIL DEL ACTIVO INTANGIBLE INCLUIRÁ EL PERIODO DE RENOVACIÓN SÓLO SI EXISTE EVIDENCIA QUE SOPORTE LA RENOVACIÓN POR LA ENTIDAD SIN UN COSTO SIGNIFICATIVO. NIC 38

241 VIDA ÚTIL PUEDEN EXISTIR FACTORES ECONÓMICOS Y LEGALES QUE EJERZAN INFLUENCIA SOBRE LA VIDA ÚTIL DE UN ACTIVO INTANGIBLE. POR LO TANTO, LA VIDA ÚTIL SERÁ EL PERIODO MÁS CORTO DE LOS DETERMINADOS POR ESTOS FACTORES. NIC 38

242 Amortización MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN:  Amortización Lineal;  Amortización de porcentaje constante sobre importe en libros; y  Amortización por unidades producidas. (Si el patrón no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptará el método de amortización lineal) NIC 38

243 VALOR RESIDUAL Se supondrá que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que: a) Exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida útil; o que b) Exista un mercado activo para el activo intangible, y además: i. pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y ii. sea probable que ese mercado subsista al final de la vida útil del mismo. NIC 38

244 Revisión de la evaluación de la vida útil La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado se revisará cada periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida útil indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida útil de indefinida a finita se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con NIC 8. NIC 38

245 Retiros y disposiciones Eliminación del B/G cuando: – Se disponga – Retiro de uso permanente y no se espera beneficios económicos futuros (no se vende) Ganancias o pérdidas por desapropiación: – Ingreso menos valor en libros; – Reconocimiento en el estado de resultados; – Las ganancias no se clasificarán como ingresos ordinarios. – Aplicación de NIC 17 en caso de venta con arrendamiento posterior. NIC 38

246 Revelación Para cada clase de activo intangible: – Vida útil / Indefinidas o finitas; – Tasa de amortización – Método de amortización – Valor de registro inicial y amortización acumulada al inicio y final del período. – La(s) cuenta(s), del E/R en las que está incluida la amortización aplicada a los activos intangibles –... NIC 38

247 Revelación – Conciliación del valor en libros, incluyendo Adiciones y disposiciones; Mantenidos para la venta (NIIF 5); Incrementos y decrementos de las revaluaciones Pérdidas por deterioro y reversiones Amortización Diferencias por cambios en la moneda de presentación; Otros cambios habidos durante el periodo. NIC 38

248 Revelación También... – Las razones sobre las que se apoya la estimación de una vida útil indefinida; – Descripción de activos individuales significativos; – Información de un activo intangible obtenido por subvención que ha sido reconocido a su valor razonable; – Restricciones en titularidad y activos dados en garantía por deuda/compromisos para la adquisición; – El importe de los compromisos, para la adquisición de activos intangibles. NIC 38

249 Revelación Para activos intangibles revaluados – Por clase de activo intangible fecha de vigencia de la revaluación; valor en libros de los activos revaluados; valor en libros utilizando el método del costo. – Valor de revaluación excedente, indicando cambios y restricciones – Métodos significativos empleados en la estimación del valor razonable de los activos. NIC 38

250 Disposiciones Transitorias Si la entidad elige aplicar la NIIF 3 - Combinación de Negocios, desde una fecha anterior a la fechas de vigencia, también aplicará esta norma desde la misma fecha y de forma prospectiva. NIC 38

PROPIEDADES DE INVERSION NIC 40

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes. 252

Propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para: 253

(a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o (b) su venta en el curso ordinario de las operaciones. 254

Un derecho sobre una propiedad que se mantenga por un arrendatario en régimen de arrendamiento operativo, se podrá clasificar y contabilizar como una propiedad de inversión siempre que: 255

(a) se cumpla el resto de la definición de propiedad de inversión; (b) el arrendamiento operativo se contabilice como si fuera un arrendamiento financiero, de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y 256

Las propiedades de inversión se reconocerán como activos cuando, y sólo cuando: (a) sea probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con tales propiedades de inversión fluyan hacia la entidad; y (b) el costo de las propiedades de inversión pueda ser medido de forma fiable. 257

Reconocimiento Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo. Los costos asociados a la transacción se incluirán en la medición inicial. 258

El costo inicial del derecho sobre una propiedad mantenida en régimen de arrendamiento financiero y clasificado como propiedad de inversión, será el establecido para los arrendamientos financieros en el párrafo 20 de la NIC 17; esto es, el activo se reconocerá por el menor importe entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento 259

La Norma permite a la entidad elegir entre: (a) El modelo del valor razonable, según el cual se mide la propiedad de inversión, después de la medición inicial, por su valor razonable, reconociendo los cambios del valor razonable en el resultado del periodo; o 260

(b) El modelo del costo. El modelo del costo se encuentra desarrollado en la NIC 16, y requiere que la propiedad de inversión sea medida al costo depreciado (menos cualquier pérdida por deterioro acumulada). La entidad que elige el modelo del costo debe revelar el valor razonable de la propiedad de inversión 261

El valor razonable de una propiedad de inversión es el precio al que podría ser intercambiada, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. 262

Una propiedad de inversión se dará de baja en cuentas (será eliminada del estado de situación financiera) cuando se venda o cuando la propiedad de inversión quede permanentemente retirada de uso y no se esperen beneficios económicos futuros procedentes de su disposición 263

a pérdida o ganancia resultante del retiro o la disposición de una propiedad de inversión, se determinarán como la diferencia entre los ingresos netos de la transacción y el importe en libros del activo, y se reconocerá en el resultado del periodo en que tenga lugar el retiro o la desapropiación (a menos que la NIC 17 exija otra cosa, en el caso de una venta con arrendamiento posterior). 264

Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” CAMARA DE COMERCIO DE SIGUATEPEQUE.

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