CURSO PRACTICO SOBRE DERECHO CONCURSAL Dirigido a la COMISIÓN NACIONAL DEL MERCADO DE VALORES 16 de septiembre de 2014 Alfonso Gómez Bilbao Auditor de.

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1 CURSO PRACTICO SOBRE DERECHO CONCURSAL Dirigido a la COMISIÓN NACIONAL DEL MERCADO DE VALORES 16 de septiembre de 2014 Alfonso Gómez Bilbao Auditor de Cuentas – Administrador Concursal ADMINISTRADORES CONCURSALES. S.L.P. MOORE STEPHENS AMS, S.L.

2 INDICE I.Documentación contable y solicitud de concurso. II.Documentaciones incompletas y plazos de subsanación, amagos de concurso. III.Deberes contables del concursado: intervención y suspensión, depósito y publicidad de las cuentas. IV.Normas sobre valoración de las partidas y su revisión: masa activa y masa pasiva. V.Estado de los cambios del patrimonio producidos en el ejercicio. VI.Efectos contables sobre la declaración del concurso sobre el deudor y el acreedor. VII.Irregularidades contables y calificación concursal. VIII.Efectos contables sobre el convenio: Plan de viabilidad y plan de pagos. IX.Efectos contables sobre la liquidación: Plan de liquidación e informes trimestrales. X.Rendición de cuentas. FIRMA FGM 2

3 I.- DOCUMENTACIÓN CONTABLE Y SOLICITUD DE CONCURSO  I.A.- DOCUMENTACIÓN CONTABLE:  1.- REVISIÓN PREVIA A LA SOLICITUD:  FORMALIDADES DE LA CONTABILIDAD:  Legalización de Libros de contabilidad.  Deposito de cuentas.  Soportes de la contabilidad.  Operaciones del deudor.  2.- DOCUMENTACIÓN CONTABLE UNIDA A LA DEMANADA DE SOLICITUD DE CONCURSO:  ART. 6.3 LECO: El deudor obligado a la llevanza de la contabilidad acompañara:  Cuentas anuales, informes de gestión y de auditoria de los tres últimos ejercicios.  Memoria de los cambios significativos operados en el patrimonio del deudor tras sus ultimas cuentas anuales formuladas y depositadas y de las operaciones que por su naturaleza, objeto o cuantía excedan de giro o tráfico ordinario del deudor.  Estados financieros intermedios elaborados con posterioridad a las CC.AA. Presentadas (Sociedades obligadas a comunicar a autoridades supervisoras).  Para Sociedades que formen parte de un Grupo de empresas, Cuentas anuales e informes de gestión consolidados de los tres últimos ejercicios, con sus informes de auditoria, así como memoria de las operaciones con otras sociedades del grupo. FIRMA FGM 3

4  I.A.- DOCUMENTACIÓN CONTABLE (Cont.):  3.- DOCUMENTACIÓN A SOLICITAR POR LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL:  BALANCE DE SITUACIÓN Y CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS.  BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.  LIBROS MAYORES. (Extractos de Cuentas).  LIBROS DIARIOS. (Asientos de Contabilidad).  SOPORTE DE LA CONTABILIDAD:  CONTRATOS EN GENERAL  ESCRITURAS  PEDIDOS  ALBARANES  FACTURAS  NOTAS DE TRANSPORTE  ORDENES DE TRABAJO (OT)  EXRACTOS BANCARIOS - RECIBOS  RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS Y/O JUDICIALES. – Nota: Todos ellos referidos a los tres últimos ejercicios anteriores a la declaración de concurso y hasta la fecha de declaración de concurso. – Deber de continuar con la obligaciones contables tras el corte de operaciones FIRMA FGM 4

5  I.A.- DOCUMENTACIÓN CONTABLE (Cont.):  3.- DOCUMENTACIÓN A SOLICITAR POR LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL (CONT.):  SOPORTE DE LA CONTABILIDAD:  CONTRATOS EN GENERAL  ESCRITURAS  PEDIDOS  ALBARANES  FACTURAS  NOTAS DE TRANSPORTE  ORDENES DE TRABAJO (OT)  EXTRACTOS BANCARIOS - RECIBOS  RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS Y/O JUDICIALES.  CONTROL DE SALDOS Y MOVIMIENTOS DE CAJA.  CONTROL DE SALDOS Y MOVIMIENTOS DE BANCOS.  CONTROL DE PEDIDOS A SUMINISTRAR.  CONTROL DE PEDIDOS A PROVEEDORES.  CONTROL DE CARTERA.  VENCIMIENTOS DE EFECTOS:  COBROS  PAGOS. FIRMA FGM 5

6  I.B.- DOCUMENTACIÓN ECONOMICO / FINANCIERA  ESTADOS DE PREVISIONES DE TESORERÍA:  MENSUALES.  TRIMESTRALES.  SEMESTRALES.  PREVISONES DE VENTAS: “ Continuidad de la activ.”  POR PRODUCTO. “Liquidación”  POR MERCADO.  POR CLIENTES.  PLANES DE CHOQUE.  PLANES DE VIABILIDAD.  PROYECTOS DE INVERSION.  DESINVERSIONES.  TASACIONES Y VALORACIONES. “Evaluación propuesta convenio “  ANALISIS DE RATIOS.  BASES DE DATOS EXTERNAS:  INE.  BANCO DE ESPAÑA.  INFORMES SECTORIALES. FIRMA FGM 6

7 II.- DOCUMENTACIONES INCOMPLETAS Y PLAZOS DE SUBSANACIÓN, AMAGOS DE CONCURSO. Artículo 13. Plazo para proveer. El juez examinará la solicitud de concurso y, si la estimara completa, proveerá conforme a los artículos 14 o 15. Si la solicitud se refiere a una entidad de crédito o a una empresa de servicios de inversión, una vez que el Juez haya proveído sobre la misma el Secretario judicial la comunicará al Banco de España y a la Comisión Nacional del Mercado de Valores, y solicitará la relación de los sistemas de pagos y de liquidación de valores o instrumentos financieros derivados a los que pertenezca la entidad afectada y la denominación y domicilio de su gestor, en los términos previstos en la legislación especial aplicable. El Secretario judicial también comunicará la solicitud a la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones si se refiere a una entidad aseguradora; al Ministerio de Trabajo e Inmigración si se refiere a una mutua de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, y a la Comisión Nacional del Mercado de Valores si se refiere a una sociedad que tenga emitidos valores o instrumentos financieros negociados en un mercado secundario oficial. 2. Si el juez estimara que la solicitud o la documentación que la acompaña adolecen de algún defecto procesal o material o que ésta es insuficiente, señalará al solicitante un único plazo de justificación o subsanación, que no podrá exceder de cinco días. FIRMA FGM 7

8 II.- DOCUMENTACIONES INCOMPLETAS Y PLAZOS DE SUBSANACIÓN, AMAGOS DE CONCURSO (Cont.).  Artículo 20. Resolución sobre la solicitud y recursos.  1. Practicadas las pruebas declaradas pertinentes o transcurrido el plazo fijado para ello: Auto declarando el concurso o desestimando la solicitud.  A) Declaración: Costas tendrán la consideración de créditos contra la masa.  B) Desistimiento: Costas al solicitante. Determinación de los daños y perjuicios ocasionados como consecuencia de la solicitud de concurso  2. Contra el pronunciamiento del auto sobre la estimación o desestimación de la solicitud de concurso cabrá, en todo caso, recurso de apelación.  3. Estarán legitimados para recurrir el auto de declaración de concurso el deudor que no la hubiese solicitado y cualquier persona que acredite interés legítimo, aunque no hubiera comparecido con anterioridad. FIRMA FGM 8

9 III.- DEBERES CONTABLES DEL CONCURSADO: INTERVENCIÓN Y SUSPENSIÓN, DEPÓSITO Y PUBLICIDAD DE LAS CUENTAS.  III. A. LIBROS DE CONTABILIDAD:  Articulo 45. Libros y documentos del deudor:  El deudor pondrá a disposición de la Administración Concursal losm libros de contabilidad y toda la documentación relativa a los aspectos patrimoniales de su actividad.  III. B. INTERVENCIÓN:  Artículo 46. Cuentas anuales del deudor.  Obligación legal de los administradores de formular y de someter a auditoría las cuentas anuales, bajo la supervisión de los administradores concursales.  La administración concursal podrá autorizar a los administradores del deudor concursado que el cumplimiento de la obligación legal de formular las cuentas anuales correspondientes al ejercicio anterior a la declaración judicial de concurso se retrase al mes siguiente a la presentación del inventario y de la lista de acreedores. FIRMA FGM 9

10 III.- DEBERES CONTABLES DEL CONCURSADO: INTERVENCIÓN Y SUSPENSIÓN, DEPÓSITO Y PUBLICIDAD DE LAS CUENTAS (Cont.).  La aprobación de las cuentas deberá realizarse en los tres meses siguientes al vencimiento de dicha prórroga. De ello se dará cuenta al juez del concurso y, si la persona jurídica estuviera obligada a depositar las cuentas anuales, al Registro Mercantil en que figurase inscrita. Efectuada esta comunicación, el retraso del depósito de las cuentas no producirá el cierre de la hoja registral, si se cumplen los plazos para el depósito desde el vencimiento del citado plazo prorrogado de aprobación de las cuentas. En cada uno de los documentos que integran las cuentas anuales se hará mención de la causa legítima del retraso.  III.C.- SUSPENSIÓN:  Articulo 46.3. Obligaciones contables:  En caso de suspensión, subsistirá la obligación legal de formular y de someter a auditoría las cuentas anuales, correspondiendo tales facultades a los administradores concursales.» FIRMA FGM 10

11 - TAREAS DE LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL -  INFORMES:  HONORARIOS :  PROVISIONALES.  DEFINITIVOS.  Artículo 75 LECO. “EL INFORME”.  TEXTOS DEFINITIVOS.  SOLICITUD DE APERTURA DE LA FASE DE LIQUIDACIÓN.  EVALUACIÓN PROPUESTA DE CONVENIO.  INFORME DE CALIFICACIÓN.  SOLICITUD ACUMULACIÓN DE CONCURSOS.  CONSOLIDACIÓN DE MASAS.  COMUNICACIONES DE CRÉDITOS EXTEMPORÁNEAS.  COMUNICACIÓN DE INSUFICIENCIA DE MASA.  ESTADOS TRIMESTRALES SOBRE OPERACIONES DE LIQUIDACIÓN.  RENDICIÓN DE CUENTAS. FIRMA FGM 11

12 - TAREAS DE LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL -  ACTUACIONES:  AUTORIZACIONES O CONFORMIDAD DE OPERACIONES DEL DEUDOR.  VENTA DE ACTIVOS.  RECUPERACIÓN DE DERECHOS DE COBRO.  RESOLUCIÓN DE CONTRATOS.  FORMULACIÓN DE CUENTAS.  CONVOCATORIA DE JUNTAS.  LIQUIDACIONES TRIBUTARIAS.  PAGO DE CRÉDITOS.  EXPEDIENTES DE REGULACION DE EMPLEO.  CERTIFICACIONES.  INCIDENTES:  RECONOCIMIENTO DE CRÉDITOS.  EMBARGO PREVENTIVO.  ACCIONES DE REINTEGRACIÓN. FIRMA FGM 12

13 IV.- NORMAS SOBRE VALORACIÓN DE LAS PARTIDAS Y SU REVISIÓN  IV.A.- MASA ACTIVA  SOLICITUD:  Valor real. (Articulo 6 – 2. 3º)  INFORME ADMINSITRACION CONCURSAL:  Formación del Inventario de la Masa Activa (Artículo 82)  Valor de mercado (Artículo 82 – 3)  PROCEDIMIENTOS:  Inspección física.  Valoración y correcciones valorativas.  Circularización y conciliación.  Confirmación de terceros  Evidencia de las pruebas y trabajo realizado.  Asesoramiento de expertos independientes (Artículo 83) FIRMA FGM 13

14 IV.- NORMAS SOBRE VALORACIÓN DE LAS PARTIDAS Y SU REVISIÓN. (CONT.)  IV.B.- MASA PASIVA:  SOLICITUD:  Relación de acreedores (dirección electrónica).(Artículo 6 – 2. 3º)  INFORME ADMINSITRACION CONCURSAL:  Reconocimiento y Clasificación de créditos. (Articulo 85 a 93).  Lista de acreedores. (Artículo 94).  PROCEDIMIENTOS:  Circularización. (Artículo 21 – 4).  Comunicación. (Artículo 85)  Conciliación entre insinuación y contabilidad.  Reconocimiento e incidentes.  IV.C.- GUIAS DE TRABAJO:  NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORIA APLICABLES.  RECOMENDABLE LA EMISIÓN DE NORMAS TÉCNICAS PARA EL DESARROLLO DE LAS TAREAS DEL ADMINISTRADOR CONCURSAL:  A PROPUESTA DE LAS CORPORACIONES PROFESIONALES. FIRMA FGM 14

15 V.- ESTADO DE LOS CAMBIOS DEL PATRIMONIO PRODUCIDOS EN EL EJERCICIO  APROBACIÓN DEL CONVENIO:  Consulta publicada en el BOICAC nº 76 /2008:  Tratamiento contable de la aprobación de un convenio de acreedores en un procedimiento concursal:  “Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores, por el importe de la quita”.  Información detallada en la Memoria de las CC. AA.  Incremento de Patrimonio resultante.  APERTURA DE LA FASE DE LIQUIDACIÓN:  Resolución del ICAC del 18 de octubre de 2013:  Marco de información financiera cuando no resulta adecuada la aplicación del principio de empresa en funcionamiento.  Registro y valoración de la empresa en Liquidación.  Elaboración de las CC. AA: de la empresa en Liquidación.  Formulación de CC. AA. Consolidadas de la empresa en Liquidación.  Nueva aplicación del principio de empresa en funcionamiento.  Correcciones valorativas.  Efectos en resultados y efectos patrimoniales. FIRMA FGM 15

16 VI.- EFECTOS CONTABLES DE LA DECLARACIÓN DE CONCURSO SOBRE EL DEUDOR Y EL ACREEDOR  VI. A - SOBRE EL DEUDOR:  Continuación de las obligaciones contables sin restricción.  Corte de operaciones.  Ajustes y Reclasificaciones:  Pasivo concursal.  Créditos contingentes.  Facturas rectificativas.  Convenio – Liquidación.  ORGANOS DE LAS PERSONAS JURIDICAS: ART. 48 LECO: Derecho de asistencia y voz en las sesiones de los órganos colegiados, consejo y junta de socios. No será valida su constitución sin la concurrencia de la administración concursal. Los acuerdos de carácter patrimonial requerirán para su eficacia la autorización o conformidad de la administración concursal. FIRMA FGM 16

17 VI.- EFECTOS CONTABLES DE LA DECLARACIÓN DE CONCURSO SOBRE EL DEUDOR Y EL ACREEDOR. (Cont.)  VI. B - SOBRE EL ACREEDOR  INTEGRACIÓN EN LA MASA PASIVA:  Artículo 49:  Corte de operaciones.  Recomendación de reclasificación de saldos acreedores a la fecha de declaración de concurso.  PROHIBICIÓN DE COMPENSACIÓN:  Artículo 58:  No procederá la compensación de créditos y deudas del concursado.  Verificación de las cuentas contables y otros antecedentes contractuales.  SUSPENSIÓN DEL DEVENGO DE INTERESES:  Artículo 59:  Excepto los créditos con garantía real.  SUSPENSIÓN DEL DERECHO DE RETENCIÓN:  Artículo 59 BIS:  Sobre bienes y derechos integrados en la masa activa. FIRMA FGM 17

18 VII.- IRREGULARIDADES CONTABLES Y CALIFICACIÓN CONCURSAL  Artículo 164 – 2: CALIFICACIÓN DE CULPABILIDAD.  Incumplimiento sustancial en la llevanza de la contabilidad, doble contabilidad o irregularidades relevantes para la comprensión de su situación patrimonial o financiera en la contabilidad del deudor.  Distracción u ocultación de bienes.  Inexactitud grave en cualquiera de los documentos acompañados a la solicitud de declaración de concurso o durante la tramitación o hubiera presentado documentos falsos.  Artículo 165: PRESUNCIÓN DE DOLO O CULPA GRAVE.  No formulación de cuentas anuales.  No realización de auditoría de cuentas anuales en caso de obligación.  No haber depositado las cuentas anuales de los tres ejercicios anteriores a la declaración de concurso en el registro mercantil. FIRMA FGM 18

19 VIII.-EFECTOS CONTABLES SOBRE EL CONVENIO: PLAN DE VIABILIDAD Y PLAN DE PAGOS  Artículo 100: CONTENIDO:  La propuesta deberá ir acompañada de un plan de viabilidad en el que se especifiquen los recursos necesarios….  Artículo 107: INFORME DE LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL:  Informe de evaluación de la propuesta de convenio.  Plan de pagos.  Plan de viabilidad.  Con reservas o desfavorable: Rechazo. IX.- EFECTOS CONTABLES SOBRE LA LIQUIDACIÓN: PLAN DE LIQUIDACIÓN E INFORMES TRIMESTRALES  Artículo 142 – 3:  Solicitud por la Administración Concursal, tras el cese de la actividad.  PLAN DE LIQUIDACIÓN:  Artículo 148:  Plan de liquidación para la realización de bienes y derechos.  Método y plazos para la venta de los bienes de la masa activa. FIRMA FGM 19

20  INFORMES SOBRE LA LIQUIDACIÓN:  Artículo 152 – 1:  Informe sobre el estado de las operaciones de liquidación trimestral.  Acompañará listado de créditos contra la masa devengados y pendientes de pago con indicación de sus vencimientos.  Recomendable llevar contabilidad actualizada, con origen en la facilitada por el deudor.  Alternativamente, cuadros de ingresos / gastos y cobros /pagos actualizados.  PAGO DE CRÉDITOS:  Artículo 154 Y SS.:  Orden de atención de los créditos concursales.  Artículo 159 Y SS.:  Otras formulas de pago de créditos concursales FIRMA FGM 20

21  COMUNICACIÓN CONCLUSIÓN DEL CONCURSO :  Artículo 176 BIS:  Patrimonio del concursado no sea presumiblemente suficiente para la satisfacción de los créditos contra la masa.  Tramitada la sección de calificación y no estén pendientes demandas de reintegración de la masa activa o de exigencia de responsabilidad de terceros.  Masa activa insuficiente para el pago de los créditos contra la masa.  Orden de pago:  1º Créditos salariales de los últimos 30 días de trabajo efectivo (no supere el doble SMI)  2º Salarios e indemnizaciones en la cuantía que resulte de multiplicar el triple de SMI por el nº de días de salario pendientes de pago.  3º Créditos por alimentos (Art. 154.2 LECO).  4º Costas y gastos judiciales  5º Demás créditos contra la masa, a prorrata. FIRMA FGM 21

22  REAPERTURA DEL CONCURSO :  Artículo 180 – 1:  Actualización de los textos definitivos (inventario y lista de acreedores) por la administración concursal en el plazo de dos meses.  La actualización y aprobación de los textos definitivos se realizará conforme a las reglas anteriores. X.- RENDICION DE CUENTAS :  Artículo 181:  Completa rendición de cuentas que justificará la utilización de las facultades de administración conferidas.  Se informará del resultado y saldo final de las operaciones realizadas.  Recomendable el control de la llevanza de contabilidad del deudor y la llevanza propia una vez cesado el administrador social. FIRMA FGM 22

23 Gracias por su atención FIRMA FGM 23