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1 www.lewinywills.com ACUERDOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN COLOMBIA Alfredo Lewin Figueroa Andrés González Becerra Lewin & Wills Colombia Julio, 2012

2 Acuerdos Para Evitar la Doble Imposición ACUERDOESTADO Decisión 578 de la CAN (Bolivia-Perú- Ecuador) Vigente EspañaVigente (2009) ChileVigente (2010) SuizaVigente (2012) CanadáSuscrito (Noviembre 2008) MéxicoSuscrito (Abril 2009) Corea del SurSuscrito (Julio 2010) PortugalSuscrito (Agosto 2010) IndiaSuscrito (Mayo 2011) República ChecaSuscrito (Abril 2012) Ratificación: Inserción mediante Ley-Revisión Corte Constitucional-Canje de Notas

3 Dividendos Lewin & Wills ABOGADOS AcuerdoDividendosDividendos inter- compañías Observaciones CANImposición exclusiva fuente Empresa receptora no puede gravarlos ni al recibirlos ni al distribuirlos EspañaHasta 5%0% (Participación > 20%) Utilidades no gravadas a nivel de la sociedad / 0%. ChileHasta 7%0% (Participación > 25%) Utilidades no gravadas a nivel de la sociedad / 0%. SuizaHasta 15%0% (Participación > 20%) Utilidades no gravadas a nivel de la sociedad /0% o hasta 15% según participación CanadáHasta 15%0% (Participación > 10%) Utilidades no gravadas a nivel de la sociedad hasta 15%.

4 Dividendos AcuerdoDividendosDividendos inter- compañías Observaciones MéxicoImposición exclusiva residencia Utilidades no gravadas a nivel de la sociedad hasta 33% Corea del SurHasta 10%5% (Participación > 20%) Utilidades no gravadas a nivel de la sociedad hasta 15% PortugalHasta 10% Utilidades no gravadas a nivel de la sociedad hasta 33% IndiaHasta 5% Utilidades no gravadas a nivel de la sociedad hasta 15%. República Checa Hasta 15%Hasta 5% (participación 25%) Utilidades no gravadas a nivel de la sociedad hasta 25%. Efecto Práctico: Reforma Tributaria, utilidades no gravadas en la sociedad.

5 AcuerdoLimitación CANImposición exclusiva país pago intereses EspañaHasta 10% / Bancos 0% ChileHasta 15% / Bancos 5% SuizaHasta 10% / Bancos 0% CanadáHasta 10% MéxicoHasta 10%/ Bancos 0% Corea del SurHasta 10% IndiaHasta 10% PortugalHasta 10% República ChecaHasta 10%/Bancos 0% Créditos > 3 años Regla especial en algunos tratados intereses pagados a bancos Intereses

6 AcuerdoLimitación CANJurisdicción país donde se use la regalía EspañaHasta 10% ChileHasta 15% SuizaHasta 10% CanadáHasta 10% MéxicoHasta 10% Corea del SurHasta 10% IndiaHasta 10% PortugalHasta 10% República ChecaHasta 10%/ Los pagos por servicios técnicos, de asistencia técnica y de consultoría se consideran como una regalía en los convenios bilaterales / varios convenios incluyen clausula de NMF respecto al artículo de regalías. Regalías

7 Acuerdos Tributarios/Aspectos adicionales Las limitaciones a la deducibilidad de ciertos pagos al exterior no aplican de cara a las cláusulas de no-discriminación de los tratados / comparación pagos entre residentes. La Administración fiscal ha señalado que todos los pagos relacionados con la utilización personal o profesional de software constituye un pago de regalías y señala que al respecto se aparta de los comentarios de la OCDE. Colombia firmó recientemente Acuerdo Para Intercambio de Información Tributaria en el Marco de la OCDE. (US. Reino Unido, Francia, Italia, México, otros) En general se ha reconocido que los comentarios de la OCDE son un mecanismo auxiliar para la interpretación de tratados. Sin embargo, debe tenerse en cuenta el efecto que la intención de Colombia de entrar a la OCDE puede tener al respecto.

8 Tendencias Efectos eventual ingreso de Colombia a la OCDE. Reglas sobre establecimiento permanente en la próxima reforma tributaria. Suscripción acuerdos para el intercambio de información. Normas sobre paraísos fiscales y capitalización delgada en la próxima reforma tributaria. Lewin & Wills ABOGADOS

9 Precios de transferencia / Aspectos Generales Adoptado el régimen desde 2003. Sigue, en general, el Modelo de la OCDE y más exactamente el régimen que estaba vigente en México. Aplicable a operaciones que se realicen con vinculados económicos o partes relacionadas del exterior. Declaración anual y documentación comprobatoria (Información General, Específica, Estudio de Precios de Transferencia, Estados Financieros, Contratos, etc.)

10 Métodos Precio Comparable no controlado Precio de Reventa Costo Adicionado Partición de Utilidades Residual de Partición de Utilidades Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación Deberá aplicarse el que resulte más apropiado de acuerdo con las características de las transacciones analizadas.

11 Interpretación y Aplicación de las Normas En 2003 la Corte Constitucional declaró inexequibles las referencias normativas en las que se señalaban las Directrices OECD como fuente de interpretación. Sin embargo se ha aceptado por todos que las guías son un instrumento auxiliar de interpretación. Los cambios efectuados a las Directrices de la OECD en 2010 sobre jerarquía de los métodos de precios de transferencia ya las tenía Colombia en su régimen interno.

12 Contrario al caso colombiano, los métodos de partición de utilidades y residual de partición de utilidades son considerados por la OECD como un mismo método. En la práctica el Método de Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación – MMTUO – es el de mayor uso entre los contribuyentes en Colombia. Los nueve pasos que pueden ser aplicados en el desarrollo de un análisis de comparabilidad incluidos en las Directrices de 2010 ya estaban contemplados en el régimen interno de Precios de Transferencia en Colombia.

13 Conflictos y Litigios en Colombia vinculados con Precios de Transferencia Informaciones y Declaraciones incompletas o extemporáneas. (2004 -) Vinculados económicos y partes relacionadas. (2006 -) Método aplicable (2007 -) Comparabilidad de Operaciones y Ajustes. (2009 -)

14 Sectores Económicos y Auditorias Precios de Transferencia EXPORTADORES MINEROS – Régimen Especial (2006 – 2010) El Ministro de Minas tenía la facultad de fijar el precio de venta de las exportaciones de minerales cuando superaban los US $100.000.000, teniendo en cuenta los valores FOB en puerto colombiano. PETRÓLEOS Y GAS

15 Tendencias Más competencia, entrenamiento y auditorías de fondo. Reducción de sanciones y obligaciones formales. Promoción de APA`s Más escrutinio sobre beneficios y materialidad de servicios y operaciones con vinculados.

16 Gracias