Diciembre Revista Asesor Empresarial

Presentación del tema: "Diciembre Revista Asesor Empresarial"— Transcripción de la presentación:

1 Diciembre 2009 - Revista Asesor Empresarial
EXISTENCIAS NIC 2 EXPOSITOR: CPC VICTOR VARGAS CALDERON Diciembre Revista Asesor Empresarial Web: / CPC Víctor Vargas

2 ESTABLECER EL TRATAMIENTO CONTABLE ADECUADO PARA LAS EXISTENCIAS.
¿ CUÁL ES EL OBJETIVO DE ESTA NORMA? ESTABLECER EL TRATAMIENTO CONTABLE ADECUADO PARA LAS EXISTENCIAS. EL OBJETIVO ES: ¿CUÁL ES EL PROBLEMA PRINCIPAL PARA EL CUMPLIMIENTO DE ESTE OBJETIVO ? CPC Víctor Vargas

3 BALANCE GENERAL COSTO ACTIVO COSTO DE VENTA GANANCIAS Y PÉRDIDAS
ES RECONOCER : BALANCE GENERAL GANANCIAS Y PÉRDIDAS COSTO ACTIVO COSTO DE VENTA CPC Víctor Vargas

4 ALCANCE ESTA NORMA NO CUBRE :
TRABAJOS EN CURSO ORIGINADO POR CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN (NIC 11), INSTRUMENTOS FINANCIEROS; Y GANADO, PRODUCTOS AGRÍCOLAS Y FORESTALES, Y MINERALES EN LA MEDIDA EN QUE SE VALÚEN A SU VALOR NETO DE REALIZACIÓN (NIC 41). CPC Víctor Vargas

5 LAS EXISTENCIAS SON: ACTIVOS QUE SE: MANTIENEN PARA SU VENTA.
DEFINICIONES LAS EXISTENCIAS SON: MANTIENEN PARA SU VENTA. HALLAN EN PROCESO DE PRODUCCIÓN PARA DICHA VENTA ENCUENTRAN EN FORMA DE MATERIALES O SUMINISTROS QUE SERÁN CONSUMIDOS EN EL PROCESO DE PRODUCCIÓN O EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS. ACTIVOS QUE SE: CPC Víctor Vargas

6 VALOR NETO DE REALIZACIÓN ES :
DEFINICIONES VALOR NETO DE REALIZACIÓN ES : VALOR DE MERCADO COSTOS ESTIMADOS NECESARIOS PARA VENTAS COSTOS DE TERMINACIÓN VALOR DE VENTA CPC Víctor Vargas

7 IMPORTE DEL ACTIVO QUE PUEDE INTERCAMBIARSE Ó
PASIVO ESTABLECIDO, FIJADO O CONVENIO ENTRE PARTES INTERESADAS VALOR RAZONABLE ES: TRANSACCION LIBRE O DE INDEPENDENCIA MUTUA

8 PARTIDAS QUE SE CONSIDERAN COMO EXISTENCIAS
LOS BIENES COMPRADOS QUE SE MANTIENE PARA SU REVENTA, POR EJEMPLO, LAS MERCADERIAS ADQUIRIDAS POR UN VENDEDOR MINORISTA Y QUE LOS MANTIENE PARA SU VENTA. LOS TERRENOS Y OTRAS PROPIEDADES MANTENIDAS PARA SU VENTA LOS BIENES TERMINADOS O LOS QUE SE ENCUENTRAN EN PROCESO DE PRODUCCION POR LA EMPRESA. LOS MATERIALES Y SUMINISTROS PARA SER USADOS EN EL PROCESO DE PRODUCCION. PARTIDAS QUE SE CONSIDERAN COMO EXISTENCIAS LAS EXISTENCIAS TAMBIEN INCLUYEN O COMPRENDEN:

9 VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
COMPRA TRANSFORMACIÓN COSTOS OTROS COSTOS CPC Víctor Vargas

10 COSTO DE COMPRA (VALUACIÓN INICIAL)
VALOR DE COMPRA + DERECHOS DE IMPORTACIÓN (PÓLIZA DE ADUANAS) + OTROS IMPUESTOS NO RECUPERABLES + FLETES Y MANIPULEO + OTROS DIRECTAMENTE ATRIBUIBLES - DESCUENTOS Y BONIFICACIONES COSTO DE COMPRA (VALUACIÓN INICIAL) + DIFERENCIA DE CAMBIO (VALUACIÓN ADICIONAL CONDICIONAL) ART. 61 DE LA LEY DE RENTA (X) COSTO DE COMPRA TOTAL COSTO DE COMPRA CPC Víctor Vargas

11 COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
MATERIA PRIMA (MATERIALES) OTROS COSTOS DE FABRICACIÓN MANO DE OBRA COSTOS DE TRANSFORMACIÓN INDIRECTOS INDIRECTOS DIRECTOS Directos MATERIALES DIRECTOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN MANO DE OBRA + + CPC Víctor Vargas

12 COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
MATERIALES (DIRECTO) COSTO DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA COSTO DE TRANSFORMACIÓN VARIABLES Costos Indirectos De Fabricación FIJOS SEMIVARIABLES CPC Víctor Vargas

13 COSTO DE EXISTENCIAS DE LOS PROVEEDORES DEL SERVICIO
REMUNERACIONES + CARGAS SOCIALES + GASTOS INDIRECTOS GASTOS INDIRECTOS DEPRECIACIONES CAPACITACIÓN MATERIAL DE ESCRITORIO LICENCIAS (COLEGIACIÓN) COMUNICACIONES (CORREO, INTERNET) CARGAS SOCIALES GRATIFICACIONES CTS SALUD (ESSALUD) VACACIONES CPC Víctor Vargas

14 IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA
TRATAMIENTO REFERENCIAL FÓRMULAS DE COSTEO IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA ATRIBUYE COSTOS ESPECÍFICOS A LOS ITEMS EN EXISTENCIA IDENTIFICADOS. APROPIADO: PARA ITEMS QUE ORDINARIAMENTE SE USAN PARA UNA SOLA ACTIVIDAD. INAPROPIADA: CUANDO HAY UN GRAN NÚMERO DE ITEMS EN EXISTENCIAS QUE ORDINARIAMENTE, SE USAN EN DIFERENTES ACTIVIDADES. CPC Víctor Vargas

15 TRATAMIENTO REFERENCIAL
ES EL ASIGNADO APLICANDO LA FÓRMULA PEPS (FIFO), PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS O LA DEL COSTO PROMEDIO PONDERADO. NIC 2 - Párrafos 19-20 CPC Víctor Vargas

16 CASOS DE MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
LA COMPAÑÍA XYZ AL 01 DE ENERO DE 2009 TENÍA UN INVENTARIO INICIAL DEL PRODUCTO A DE 500 UNIDADES AL VALOR DE S/ CADA UNA Y EL INVENTARIO FINAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 TENÍA 2,000 UNIDADES. LAS COMPRAS DEL AÑO 2009 SE PRODUJERON DE LA SIGUIENTE MANERA: CASOS DE MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS Costo Costo UNIDADES UNITARIO TOTAL Mes: S/. Enero Febrero Marzo Julio CPC Víctor Vargas

17 MES: S/. SETIEMBRE 600 2.20 1,320 OCTUBRE 1,000 2.20 2,200
UNIDADES UNITARIO TOTAL MES: S/. SETIEMBRE ,320 OCTUBRE , ,200 DICIEMBRE ,920 3, ,510

18 Compras Unidades Unitario Total S/. S/. Diciembre 800 2.40 1,920
MÉTODO PEPS (FIFO) Costo Costo Compras Unidades Unitario Total S/. S/. Diciembre ,920 Octubre 1, ,200 Setiembre INVENTARIO 2, ,560 FINAL CPC Víctor Vargas

19 CASOS DE MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
LA COMPAÑÍA XYZ AL 01 DE ENERO DE TENÍA UN INVENTARIO INICIAL DEL PRODUCTO A DE 500 UNIDADES AL VALOR DE S/ CADA UNA Y EL INVENTARIO FINAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 TENÍA 2,000 UNIDADES. LAS COMPRAS DEL AÑO 2009 SE PRODUJERON DE LA SIGUIENTE MANERA: Costo Costo Unidades Unitario Total Mes: S/. S/. Enero Febrero Marzo Julio CPC Víctor Vargas

20 MÉTODO PROMEDIO PONDERADO
UNIDADES UNITARIO TOTAL MES: S/ S/. SETIEMBRE ,320 OCTUBRE , ,200 DICIEMBRE ,920 3, ,510 MÉTODO PROMEDIO PONDERADO UNIDADES UNITARIO TOTAL S/ S/. INVENTARIO INICIAL CPC Víctor Vargas

21 UNIDADES UNITARIO TOTAL S/. S/. COMPRAS DEL AÑO 3,600 7,510
TOTALES , ,260 Promedio Ponderado = Costo Total = 8, = Unidades Totales 4,100 El costo promedio ponderado es S/. 2,014.63 En consecuencia: Inventario final ,000 x = S/. 4,029.27 CPC Víctor Vargas

22 COSTOS ESTÁNDAR SE REFIERE A COSTOS PREDETERMINADOS SOBRE UNA BASE DE TÉCNICA Y QUE SERVIRÁN COMO MEDIDA DE EFICIENCIA CUANDO SE COMPAREN CON LOS COSTOS REALES. INVENTARIO AL DETALLE EL COSTO DE EXISTENCIA SE DETERMINA REDUCIENDO AL VALOR DE VENTA DE LAS EXISTENCIAS FINALES EL CORRESPONDIENTE PORCENTAJE DE GANANCIA BRUTA. TÉCNICAS DE VALUACIÓN CPC Víctor Vargas

23 VALOR NETO DE REALIZACIÓN
SE ABANDONA EL COSTO COMO BASE CONTABLE DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS, CUANDO EN EL CURSO NORMAL DEL NEGOCIO, SU VALOR DE USO O DE VENTA, SE VUELVE MENOR QUE SU VALOR EN LIBROS. ESTA DISMINUCIÓN DEL VALOR SE CONTABILIZA COMO UNA PÉRDIDA EN EL EJERCICIO CORRIENTE, REDUCIENDO EL VALOR DE LAS EXISTENCIAS. SE APLICA SIN QUE IMPORTE LA CAUSA DE LA DISMINUCIÓN DE VALOR QUE PUEDE SER : OBSOLESCENCIA, DETERIORO FÍSICO, CAMBIOS EN LOS NIVELES DE PRECIOS O CUALQUIER OTRA RAZÓN. VALOR NETO DE REALIZACIÓN CPC Víctor Vargas

24 Reconocimiento como Gasto
Balance General Ganancias y Pérdidas Reconocimiento como Gasto + EXISTENCIAS Ó INVENTARIOS VENTAS COMPRA Ó FABRICACIÓN EXISTENCIAS COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS - DESEMBOLSOS Ó CASTIGOS - GASTOS CPC Víctor Vargas

25 EN LOS ESTADOS FINANCIEROS: EN BALANCE GENERAL
- EN EL ACTIVO CORRIENTE (SALVO EXCEPCIONES). EN EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS - EL COSTO DE LAS EXISTENCIAS VENDIDAS Ó, - LOS COSTOS OPERATIVOS APLICABLES A INGRESOS, RECONOCIDOS COMO GASTO DURANTE EL PERIODO Y CLASIFICADO POR NATURALEZA. REVELACIONES CPC Víctor Vargas

26 En las notas a los Estados Financieros:
las políticas contables adoptadas para valuar las existencias, incluyendo fórmulas de costeo. el monto total de las existencias y los montos de cada grupo. el monto total de las existencias contabilizadas a su valor neto realizable. el monto de reversión de los castigos reconocidos como ingresos del periodo. las circunstancias o hechos que concluyeron a la reversión de los castigos. el monto de las existencias computables como garantía de obligaciones. las diferencias entre el método referencial y el método alternativo permitido. REVELACIONES CPC Víctor Vargas

27 EJEMPLOS DE REVELACIONES
NOTA B. RESUMEN DE PRINCIPIOS Y PRÁCTICAS APLICADOS 3. EXISTENCIAS LA COMPAÑÍA PARA EFECTO DE LA VALUACIÓN DE SUS EXISTENCIAS UTILIZA EL TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO POR LA NIC 2 EXISTENCIAS, EL TRATAMIENTO PREFERENCIAL ES USAR EL MÉTODO PRIMERO QUE INGRESA LO PRIMERO QUE SALE (PEPS) BAJO EL CUAL EL COSTO DE VENTA SERÍA MÁS BAJO EN S/. 60,000 EN (S/. 30,000 EN 2007) Y LOS INVENTARIOS SERÍAN MÁS ALTOS EN LOS MISMOS MONTOS. EJEMPLOS DE REVELACIONES CPC Víctor Vargas

28 EJEMPLO 2 UNA FORMA DE PRESENTAR EN UNA NOTA A LOS ESTADOS
FINANCIEROS LAS EXISTENCIAS POR GRUPOS ES LA SIGUIENTE: NOTA G. EXISTENCIAS ESTA CONFORMADO POR: 200… S/. S/. PRODUCTOS TERMINADOS XXXX XXXX PRODUCTOS EN PROCESO XXXX XXXX MATERIAS PRIMAS XXXX XXXX MATERIAS AUXILIARES Y SUMINISTROS XXXX XXXX EXISTENCIAS POR RECIBIR XXXX XXXX TOTAL XXXX XXXX LAS MATERIAS PRIMAS SE ENCUENTRAN EN GARANTÍA (WARRANT) POR S/. XX POR OBLIGACIONES CON LOS BANCOS. CPC Víctor Vargas

29 CASO NO. 1 Cálculo del Costo de Producción sobre la base de la Producción Normal
LA COMPAÑÍA EL PASADOR S.A. SE DEDICA A LA FABRICACIÓN Y VENTA DE CALZADO., CON UNA PRODUCCIÓN NORMAL DE 1000 UNIDADES MENSUALES; SU COSTO DE PRODUCCIÓN PARA LOS MESES DE NOVIEMBRE Y DICIEMBRE DEL AÑO 2007, INCLUYE LO SIGUIENTE: Noviembre Diciembre S/ S/. Materia prima y suministros ,000 3,000 diversos Mano de obra directa ,000 2,400 Mano de obra indirecta 1,200 1,200 Gastos de fabricación Variables (energía eléctrica) Fijos ,incluye depreciaciones 2, ,400 Cantidad unidades producidas , Producción Normal , ,000 SE PIDE CALCULAR EL COSTO UNITARIO PARA CADA MES Y DETERMINAR EL EFECTO, EN RESULTADOS DEL COSTO NO ABSORBIDO POR LA PRODUCCIÓN NORMAL. CPC Víctor Vargas

30 I. IDENTIFICACIÓN DE COSTOS VARIABLES Y FIJOS NOVIEMBRE DICIEMBRE
VARIABLES S/. S/. MATERIA PRIMA ,000 3,000 MANO DE OBRA , ,400 GASTOS DE FABRICACIÓN VARIABLES TOTAL DE COSTOS VARIABLES , ,700 FIJOS MANO DE OBRA INDIRECTA ,200 1,200 GASTOS DE FABRICACIÓN FIJOS , ,400 TOTAL DE COSTOS FIJOS , ,600 SOLUCIÓN CPC Víctor Vargas

31 Costo de Producción Variable S/. 12600 S/. 5700
II. CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO EN CONCORDANCIA CON LA NIC, DE ABSORCIÓN DEL COSTO FIJO. Noviembre Diciembre Costo de Producción Variable S/ S/. 5700 Producción real (unidades Costo Variable Unitario S/ S/ Costo de Producción Fijo S/ S/ Unidades de producción normal Costo Fijo Unitario S/ S/ Total Costo Unitario A+B S/ S/ CPC Víctor Vargas

32 cantidad de unidades producción real 1200 500
III. EXCESO (DEFECTO) DEL COSTO FIJO QUE DEBE SER LLEVADO A GANANCIAS Y PÉRDIDAS Noviembre Diciembre S/ S/. cantidad de unidades producción real Por : el costo fijo unitario Total del costo absorbido por existencias Menos: costo de producción fijo invertido (3600) (3600) Monto a llevarse a Resultados (1800) CPC Víctor Vargas

33 SOLUCIÓN PRESENTACIÓN EN EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
SI ES COSTO NO ABSORBIDO COMO EN EL MES DE DICIEMBRE POR S/.1800, DICHOS COSTOS DEBEN PRESENTARSE COMO UNA PARTIDA EN LOS GASTOS OPERATIVOS DE MANERA SIMILAR A LOS GASTOS ADMINISTRATIVOS BAJO LA DENOMINACIÓN DE COSTOS IMPRODUCTIVOS O COSTOS NO CALIDAD; Y SI ES MAYOR SE PRESENTARÁ COMO COSTOS CALIDAD (INGRESOS). TRATAMIENTO TRIBUTARIO LAS GANANCIAS PÉRDIDAS LLEVADAS A RESULTADO POR LA UTILIZACIÓN DE LA ABSORCIÓN DEL COSTO FIJO POR MEDIO DE LA PRODUCCIÓN NORMAL Y NO REAL, NO ES DEDUCIBLE O GRAVABLE PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA. CPC Víctor Vargas