Operacions de final d’exercici. Els comptes anuals.

Presentación del tema: "Operacions de final d’exercici. Els comptes anuals."— Transcripción de la presentación:

1 Operacions de final d’exercici. Els comptes anuals.
7 u n i t a t Operacions de final d’exercici. Els comptes anuals. Regularització

2

3 Operacions de final d’exercici
Un cop registrades totes les operacions de l’exercici al llibre Diari, l’empresa ha de comptabilitzar altres operacions, amb la finalitat que els comptes anuals expressin la imatge fidel del patrimoni, de la situació financera i del resultat de l’exercici. Es divideixen en: Operacions de pretancament Càlcul del resultat Assentament de tancament d’exercici Operacions de pretancament L’objectiu de les operacions de pretancament és aconseguir que la comptabilitat de l’empresa expressi fidelment la situació dels diferents elements patrimonials. Regularització d’existències Consisteix en adequar els saldos dels comptes d’existències al que realment hi ha al magatzem el 31 de desembre.

4 Operacions de pretancament
Desquadrament de caixa La finalitat d’aquesta operació és adequar el saldo final del compte (570) Caixa, als diners reals que hi ha a la caixa de l’empresa al tancament. Els desquadraments es comptabilitzaran als comptes (669) Altres despeses financeres, si la diferència és negativa, o (769) Altres ingressos financers, si la diferència és positiva. Correccions valoratives Es registraran les amortitzacions i els deterioraments de valor. Provisions Es determinaran els passius que resultin indeterminats respecte del seu import o de la data de cancel·lació. Les provisions es valoraran a la data de tancament de l’exercici pel valor actual de la millor estimació possible de l’import necessari per cancel·lar o transferir a un tercer l’obligació.

5 Operacions de pretancament
Reclassificació de drets de cobrament i deutes S’hauran de registrar com a Actiu o Passiu corrent els drets i les obligacions que, pel pas del temps, es realitzin o es cancel·lin en un període de temps de fins a un any. Això fa referència a passar de ll/t a c/t. Registre de les operacions no formalitzades Es comptabilitzaran les operacions de compra o de venda que s’han produït, però de les quals encara no s’ha rebut o formalitzat la factura: (4009) Proveïdors amb factura pendent de rebre. Ajustos per periodificació Consisteixen en la realització dels ajustos necessaris per tal que en l’exercici només quedin registrades les despeses i els ingressos corresponents a aquest any, independentment del moment en què se’n produeixi el pagament o el cobrament. (480) Despeses anticipades. • (485) Ingressos anticipats. • (567) Interessos pagats per anticipat. • (568) Interessos cobrats per anticipat.

6 Operacions de pretancament
Liquidació de l’IVA Es determinarà l’import que l’empresa haurà d’ingressar a la Hisenda Pública o que li serà retornat mitjançant la compensació de les quotes d’IVA meritat i IVA deduïble. Impost sobre beneficis Es calcularà l’impost sobre societats a partir del resultat de l’exercici un cop realitzats els ajustos corresponents. Ex.: una Ea ha obtingut un benefici abans d’impostos l’any 20X0 de €. El tipus de gravamen que li correspon de l’impost s/societats és del 30%. No ha de realitzar cap ajust, ni té retencions, pagaments a compte, bonificacions o deduccions: x 28.500€ (630) Imp.s/benef a (4752) HP creditora I.Societats € ( * 30%)

7 Càlcul del resultat El Pla General de Comptabilitat estableix que els comptes anuals d’una empresa estan integrats pels següents documents, que formen una unitat: Balanç de situació. Compte de P i G. Estat de canvis en el Patrimoni net. Estat de fluxos d’efectiu. Memòria.

8 Representa el patrimoni de l’empresa.
Càlcul del resultat Balanç de situació Representa el patrimoni de l’empresa. Compte de pèrdues i guanys Recull el resultat de l’exercici. Estat de canvis en el Patrimoni net Informa dels canvis registrats en el Patrimoni net com a conseqüència d’una sèrie d’operacions. En el PGC es presenta en dos llibres: Estat d’ingressos i despeses reconegudes i Estat total de canvis en el patrimoni net. Estat de fluxos d’efectiu Informa sobre l’origen i la utilització dels actius monetaris representatius d’efectiu i altres actius líquids equivalents, classificant els moviments per activitats i indicant la variació neta d’aquesta magnitud en l’exercici. Memòria Completa, amplia i comenta la informació continguda en els documents que integren els comptes anuals.

9 Assentament del tancament
L’objectiu de l’assentament de tancament és tancar la comptabilitat d’un exercici econòmic. Per això, es tanquen tots els comptes dels grups 1 a 5 del Pla General de Comptabilitat. Aplicació de resultats de l’exercici Amb el benefici obtingut com a conseqüència de les operacions al llarg de l’exercici, l’empresa pot o ha d’utilitzar diferents alternatives: Compensació de pèrdues Si l’empresa té registrades pèrdues d’anys anteriors, compte (121) Resultats negatius d’exercicis anteriors, quan obtingui un resultat positiu el pot utilitzar per compensar-lo. Reserva legal Es destinarà obligatòriament una xifra igual al deu per cent del benefici de l’exercici a la reserva legal fins que arribi, com a mínim, al vint per cent del capital social. Es registra al compte (112) Reserva legal.

10 Aplicació de resultats de l’exercici
Reserves especials Són les reserves establertes per qualsevol disposició de tipus legal amb caràcter obligatori. S’anoten al compte (114) Reserves especials. Reserves estatutàries La societat pot establir als seus estatuts l’obligació que l’empresa destini cada any una part dels resultats positius a dotar una reserva, que, per aquest motiu, rep el nom d’estatutària. Es comptabilitzen al subcompte (1141) Reserves estatutàries. Retribució als administradors La remuneració dels administradors ve fixada als estatuts socials i pot ser una quantitat acordada cada any a la junta general d’accionistes o una participació en els beneficis. S’anoten al mateix compte que les parts de fundador: (551) Compte corrent amb socis i administradors.

11 Aplicació de resultats de l’exercici
Distribució de dividends Un cop que s’ha cobert el previst a la llei o els estatuts, es poden determinar els dividends, que són la part dels beneficis que es reparteixen entre els socis en proporció al capital que haguessin desemborsat. N’hi ha de dos tipus: Dividends a compte: es reparteixen abans d’haver finalitzat l’exercici econòmic “a compte” del benefici que se n’espera obtenir. S’ha de registrar al compte (557) Dividend actiu a compte. Dividends complementaris: es reparteixen un cop finalitzat l’exercici econòmic i determinat el resultat. Romanent El compte (120) Romanent registra l’import dels beneficis no repartits ni aplicats específicament a cap altre compte, després de la distribució de resultats.

12 Cas pràctic 1 (pàg.222)_A Operacions de pretancament Comptabilitza al llibre Diari les operacions de final d’exercici, tenint en compte els saldos dels comptes de l’Ea TAGINASTE, SA, i la informació addicional que ens ofereix l’Ea a 31/12/20X0: (veure quadre pàg.següent).

13 Informació a 31 de desembre:
Núm. cte. Nom del compte Saldos Deutor Creditor 100 Capital social 55.000 170 Deutes ll/t entitats crèdit 30.000 216 Mobiliari 5.000 252 Crèdits a ll/t 15.000 300 Mercaderies 7.000 400 Proveïdors 4.000 410 Creditors x prestació de serveis 500 472 HP IVA suportat 10.000 477 HP IVA repercutit 11.000 570 Caixa, € 7.500 572 Banc c/c 78.000 600 Compres de mercaderies 25.000 621 Arrendaments i cànons 3.000 622 Reparacions i conservació 2.000 628 Subministraments 1.000 700 Vendes de mercaderies 50.000 762 Ingressos de crèdits Totals

14 Informació addicional a 31 de desembre:
-S’ha realitzat una venda de mercaderies per €, però la factura està pendent de formalitzar. -Les existències finals ascendeixen a 5.000€. -Després de realitzar l’arqueig a la caixa de l’Ea, hi ha 7.480€. -L’Ea es troba immersa en un procés judicial. Es calcula q aquest procés durarà 2 anys i q li poden exigir pagaments en concepte d’indemnització a l’altra part, també una Ea, x valor de €. L’Ea decideix aprovisionar mx 9.425€, q és l’import actualitzat al tipus d’interès del mercat. -El mobiliari s’amortitza linealment durant 10 anys. -En 6 mesos, retornaran la meitat del crèdit a ll/t. En 3 mesos, hem de cancel·lar 1/3 del deute a ll/t q tenim amb el banc. Al compte «Arrendaments i cànons» es va comptabilitzar l’01/12 el pagament del lloguer d’un local, corresponent al mes de desembre, i al mes de gener de l’any següent. -Al compte «Ingressos x crèdits» es van comptabilitzar l’01/10 els interessos cobrats en efectiu x l’ajornament del pagament d’una lletra a 6 mesos. -Liquidació de l’IVA. -Càlcul de l’Impost s/societats, tipus d gravamen q li correspon 30%, no té ajustos, retencions, pagaments a compte, bonificacions o deduccions.

15 Solució_Cas pràctic 1 (pàg.222)_A
Operacions de pretancament: 14.000€ (4309) Clients factures pendents de formalitzar a (700) Venda de mercaderies € 7.000€ (610) Var.d’exist.merc a (300) Mercederies € x 5.000€ (300) Mercaderies a (610) Var.d’exist.merc € 20€ (669) Altres despeses financeres a (570) Caixa € 9.425€ (678) Altres despeses excepcionals a (142) Provisió x altres responsabilitats € 500€ (681) A de l’imm.mat a (2816) A.A. de mobiliari € 7.500€ (542) Crèdits a c/t a (252) Crèdits a ll/t € 10.000€ (170) Deutes a ll/t amb entitats de crèdit a (520) Deutes a c/t amb entitats de crèdit € 1.500€ (480) Despeses anticipades a (621) Arrendaments i cànons € 1.500€ (762) Ingressos de crèdits a (568) Interessos cobrats x anticipat € 11.000€ (477) HP IVA repercutit a (472) HP IVA suportat € (4750) HP creditora IVA € 7216,5€ (630) Impost s/beneficis a (4752) HP creditora I.Societats ,5€ ( * 30%) Per poder fer aquest últim assentament, s’ha realitzat un càlcul del benefici abans d’impostos. Per això, s’han sumat els ingressos, € ( ), i s’han restat les despeses fins a aquest moment, € ( ): – = €

16 Cas pràctic 1 (pàg.222)_B Càlcul del resultat_Regularització Després d’haver comptabilitzat al llibre Diari les operacions de final d’exercici, ara realitzarem la regularització de despeses d’aquest cas pràctic. La regularització consisteix per una banda, en agrupar en un assentament totes les despeses, tot i registrant al deure el compte (129) Resultat de l’exercici. x (129) Resultat de l’exercici a (6XX) Despeses de l’exercici Per una altra banda, s’agrupen en un altre assentament tots els ingressos, tot i registrant a l’haver el compte (129) Resultat de l’exercici. (7XX) Ingressos de l’exercici a (129) Resultat de l’exercici

17 Solució_Cas pràctic 1 (pàg.222)_B
Càlcul del resultat_Regularització Regularització de despeses: x 48.661,5 (129) Resultat de l’exercici a (600) Compres de mercaderies € (610) Variació d’existències de mercaderies € (621) Arrendaments i cànons € (622) Reparacions i conservació € (628) Subministraments € (630) Impost s/beneficis ,5€ (669) Altres despeses financeres € (678) Despeses excepcionals € (681) A.I.M € Regularització d’ingressos: x 64.000€ (700) Vendes de mercaderies a (129) Resultat de l’exercici € 1.500€ (762) Ingressos de crèdits Resultat de l’exercici = ,5 = ,5€

18 Cas pràctic 1 (pàg.222)_C Assentament de tancament A continuació realitzarem l’assentament de tancament amb l’objectiu de tancar la comptabilitat d’un exercici econòmic. Hem de tancar tots els comptes dels grups del 1 al 5 del PGC.

19 Solució_Cas pràctic 1 (pàg.222)_C
Assentament de tancament x 55.000€ (100) Capital social 16.838,5€ (129) Resultat de l’exercici 9.425€ (142) Prov.x altres responsabilitats 20.000€ (170) Deutes ll/t entitats crèdit 500€ (2816) A.A. de mobiliari 4.000€ (400) Proveïdors 500€ (410) Ceditors x presació serveis 1.000€ (4750) HP creditora x IVA 7.216’5€ (4752) HP creditora I.Societats 10.000€ (520) Deutes c/t entitats crèdit 1.500€ (568) Interessos cobrats x anticipat a (216) Mobiliari € (252) Crèdits a ll/t € (300) Mercaderies € (4309) Clients factures pendents de formalitzar € (480) Despeses anticipades € (542) Crèdits a c/t € (570) Caixa € ( 572) Bancs c/d €

20 Activitat proposada 1 (pàg.226)
1·· Comptabilitza al llibre Diari les operacions de tancament de l’empresa LULA, SA, tenint en compte els saldos dels diferents comptes i la informació addicional que ens ofereix aquesta empresa a 31 de desembre de 20X0. Veure informació addicional a la següent pàgina.

21 Activitat proposada 1 (pàg.226)
Informació addicional a 31 de desembre: S’han comprat mercaderies per valor de 4.900€, però la factura del proveïdor encara no s’ha rebut. Les existències finals ascendeixen a €. Per una baixada conjuntural en els preus de les mercaderies, se n’estima un deteriorament de valor de 300 €. Després de realitzar l’arqueig a la caixa de l’empresa, hi ha 10€. Les construccions i la màquina s’amortitzen linealment durant 20 i 41, anys respectivament. En 2 mesos venç el deute que té amb els proveïdors d’immobilitzat. Els interessos es van pagar l’1 d’octubre per l’ajornament del pagament d’una lletra a 6 mesos. L’1 de desembre va rebre € per l’arrendament d’un local, corresponent al mes de desembre i de gener. Liquidació de l’IVA. Càlcul de l’Impost sobre Societats, sabent que el tipus de gravamen que li correspon és el 30% i que no té ajustos, retencions, pagaments a compte, bonificacions ni deduccions.

22 Solució_Activitat proposada 1 (pàg.226)
Operacions de pretancament 4.900€ (600)) Compres de mercaderies a (4009) Proveïdors, factures pendents rebre/formalitzar € 10.000€ (610) Var.d’exist.merc a (300) Mercederies € x 12.000€ (300) Mercaderies a (610) Var.d’exist.merc € 300€ (693) Pèrdues per deteriorament d’existències a (390) Deteriorament valor mercaderies € 10€ (570) Caixa a (769) Altres ingressos financers € 11.200€ (681) A de l’imm.mat a (2811) A.A. de construccions € (2813) A.A. Maquinària € 40.000€ (173) Proveïdors d’immobilitzat a ll/t a (523) Proveïdors d’immobilitzat a c/t € 1.000€ (567) Interessos pagats per endavant a (662) Interessos de deutes € (2.000 / 6) * 3 =1.000 Com que es paguen interessos des de l’01/10 i durant 6 mesos, s’han pagat 3 mesos (gener, febrer i març) q no es corresponien amb aquest exercici i s’han de donar de baixa en la comptabilitat. 500€ (752) Ingressos x arrendaments a (485) Ingressos anticipats € 8.300€ (477) HP IVA repercutit a (472) HP IVA suportat € 500€ (4700) HP deutora IVA 4.533€ (630) Impost s/beneficis a (4752) HP creditora I.Societats € ( * 30%) Per poder realitzar aquest últim assentament, s’ha calculat el benefici abans d’impostos, sumant tots els ingressos (52.510€= ) i restant al resultat les despeses suportades fins a aquest moment (37.400€= ).

23 Solució_Activitat proposada 1 (pàg.226)
Càlcul del resultat_Regularització Regularització de despeses: x (129) Resultat de l’exercici a (600) Compres de mercaderies € (630) Impost s/beneficis € (662) Interessos de deutes € (681) A.I.M € (693) Pèrdues x deteriorament d’existències € Regularització d’ingressos: x 50.000€ (700) Vendes de mercaderies a (129) Resultat de l’exercici € 500€ (752) Ingressos x arrendaments 10€ (769) Altres ingressos financers 2.000€ (610) Variació d’existències de mercaderies Resultat de l’exercici = – = €

24 Solució_Activitat proposada 1 (pàg.226)
Assentament de tancament x € (100) Capital social 10.577€ (129) Resultat de l’exercici 10.000€ (2811) A.A.Construccions 1.200€ (2813) A.A..Maquinària 300€ (390) Deteriorament de valor de les mercaderies 4.900€ (4009) Proveïdors, fres.pendents rebre/formalitzar 9.000€ (401) Proveïdors efectes comercials pagar 4.533€ (4752) HP creditora I.Societats 500€ (485) Ingressos anticipats 40.000€ (523) Proveïdors immobilitzat c/t a (210) Terrenys i béns naturals € (211) Construccions € (213) Maquinària € (300) Mercaderies € (4700) HP deutora IVA € (567) Interessos pagats x endavant € (570) Caixa € ( 572) Bancs c/d €