GASTOS NAVIDEÑOS Y DE FIN DE AÑO Y SU TRATAMIENTO TRIBUTARIO

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MAPA CONCEPTUAL 1) GASTOS NAVIDEÑOS Y PRINCIPIO DE CAUSALIDAD 2) GASTOS NAVIDEÑOS Y PRINCIPIO DE GENERALIDAD 3) ¿QUE SON GASTOS NAVIDEÑOS? ¿Qué es un Aguinaldo? ¿Qué entendemos por Agasajo? 4) GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE TRABAJADORES 4.1) Aguinaldos a trabajadores 4.1.1) Consideraciones a tener en cuenta. 4.2) Agasajos navideños a trabajadores. 4.2.1) Agasajos como gastos recreativos. 5) CASOS 5.1) Entrega de Canastas navideñas 5.2) Entrega de Vales de Compra. 6) CUADRO RESUMEN 7) GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE CLIENTES 7.1) Consideraciones a tener en cuenta. 8) CONCLUSIONES: Lo Bueno, Lo Malo y Lo Feo CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

GASTOS NAVIDEÑOS Y PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
El Art. 37º de la LIR dice “A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente…, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley…” - ¿Es causal estos gastos para ser considerado gastos deducibles? - Análisis Causa - Efecto - Recordar al chavo del ocho. CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

GASTOS NAVIDEÑOS Y PRINCIPIO DE GENERALIDAD
En virtud del Art. 37º de la LIR inciso l) podemos entender como criterio de generalidad, al desembolso o pago que realiza la empresa en beneficio de su personal, siempre que dicho egreso tenga como destinarios a trabajadores que se encuentren en condiciones similares o comunes. - ¿Canastas navideñas solo a Gerentes, es gasto aceptable tributariamente? - ¿Canastas navideñas solo a trabajadores con antigüedad mayor a 5 años? CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

¿QUE SON GASTOS NAVIDEÑOS?
¿QUE SON GASTOS NAVIDEÑOS? 1.- Aguinaldos 2.- Agasajos ¿Y ahora que son Aguinaldos o Agasajos? CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

1.- ¿Qué es un Aguinaldo? Pago extraordinario, de liberalidad a los trabajadores por navidad y/o fin de año Término que no ha sido definido jurídicamente en derecho laboral de la actividad privada. CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

¿Qué es un Aguinaldo? El Tribunal se ha pronunciado al respecto según RTF Nº , del , en la que menciona que : “Los obsequios de canastas de navidad y cualquier otro regalo adicional con motivo de la mencionada festividad están comprendidas dentro del concepto de aguinaldo” Por tanto AGUINALDOS podemos considerar : la entrega de canastas navideñas, pavos, panetones, vales, agendas, obsequios a trabajadores o juguetes a sus hijos, entre otros. CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

2.- Agasajos - ¿Es lo mismo que Aguinaldo? - AGASAJOS son Gastos Recreativos ( Art.37º LIR Inciso ll). - Por tanto podemos considerar como agasajos a las fiestas de navidad o fin de año, cenas, fiestas infantiles, contratación de grupo musical, payasos, entre otros. CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE TRABAJADORES: AGUINALDOS
CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA: 1)Entrega de Aguinaldos a trabajadores como gasto deducible. Son gastos deducibles: “Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vinculo laboral existente….” ( Art.37º inc.l) ) Tener presente siempre que se hayan pagado dentro del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual. CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA: 2) Fehaciencia y Acreditación: Es importantísimo, a fin de acreditar estos gastos: Emitir un comprobante de pago (Boleta de Venta), detallando el bien, valor referencial de la compra con la leyenda “Transferencia Gratuita”(Art.8° del Regl.Compr.Pago) Puede ser una boleta de venta resumen. CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA: La Entrega de los Aguinaldos a los trabajadores se debe acreditar con una “Relación de los beneficiarios” mediante cargos de recepción, en los cuales los trabajadores deberán colocar - Firma - Documentos de identidad, - Tipo de bienes recibidos - la fecha (RTF N establece que la deducibilidad de este tipo de gastos está sujeta a la acreditación de la entrega a los trabajadores). Que dichos gastos por aguinaldos aparezcan en la boleta de pago del trabajador como mayor renta de quinta categoría. CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA: 3)IGV de Adquisiciones de Bienes calificados como Aguinaldos. El IGV por la adquisición de los bienes que serán obsequiados como aguinaldos califica como crédito fiscal, si son permitidos como gasto deducible para efectos del IR y serán destinados a operaciones gravadas con el impuesto (Art.18º de LIGV) CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA: 4)Retiro de Bienes en la entrega de aguinaldos a trabajadores: La entrega de aguinaldos representa un acto de transferencia de propiedad de bienes a título gratuito, por lo tanto califica como “Retiro de bienes”(considerando una venta) y por lo tanto gravado con el IGV(Art.3° inciso b) de la Ley IGV. Sin embargo, dicho IGV, por la entrega de aguinaldos, resulta un gasto no aceptado tributariamente(art. 44° inciso K)) CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA: 5)Entrega de Aguinaldos califica como Renta de Quinta Categoría: La entrega a los trabajadores de aguinaldos califica como mayor remuneración y por ende sujeto al impuesto a la renta de quinta categoría, de corresponder (Art 34° literal a LIR). 6)Entrega de Aguinaldos es un concepto No Remunerativo. La entrega de estos obsequios no se encuentra afectos a tributos o aportaciones sociales (Inc.d) art.19° de Ley CTS – D.S TR, D.Leg.650 y Art.7°D.S TR). Sin embargo debe figurar en planilla. CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

7)CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA: Modelo de Boleta de Pago con Aguinaldo: CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf.017311114/4030025

GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE TRABAJADORES
AGASAJOS CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

AGASAJOS El Art.37° inciso ll) indica que son gastos deducibles “Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor”… Por tanto, las cenas, fiestas, show infantiles califican tributariamente como GASTOS RECREATIVOS CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

AGASAJOS Los Gastos recreativos deben acreditarse con la relación de beneficiarios u otro que se demuestre haberse efectuado dicho gasto recreativo de navidad o fin de año. Los Gastos Recreativos tienen un límite máximo tributario de 0.5% de los Ingresos Netos con un máximo de 40 UIT. Exceso resulta gasto tributario no aceptado CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

CASOS CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

CASO: Entrega de Canasta Navideña Se hace entrega a un trabajador, cuya remuneración mensual S/. 2,000, una canasta con valor de venta S/ IGV de S/.18. x 60 Compras suministros 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 42Proveedores 421 Facturas por pagar Por compra de productos para la canasta CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

------------------ x -------------------
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 252 Suministros 2524 Otros suministros 61 Variación de existencias 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 suministros Por destino de las compras 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 10 Caja y Bancos 101 Caja Por cancelación de factura de compra CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

------------------ x ------------------- 62 Cargas de personal 2280
621 Sueldos 627 Seguridad y previsión social 622 Otras remuneraciones.(Canasta) 100 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la renta Renta de quinta 403 Contribuciones sociales. 4031 Essalud 180 4032 ONP 41 Remun. y participaciones por pagar 411 Remuneraciones por pagar 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 252 Suministros 2524 Otros suministros Por la provisión de la planilla de sueldos. Clase 79 CICC Destino de los gastos de remuneraciones. CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

---------------- x ------------------- (*) 64 Gastos por tributos 18
641 Gobierno Central 6411 IGV 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno central IGV por emisión de boletas de venta por transferencia gratuita a los trabajadores x Clase 79 CICC Destino de los gastos. 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 411 Remuneraciones por pagar 10 Caja y Bancos 101 Caja Por cancelación de remuneraciones. (*) El importe de IGV pagado por la empresa no es gasto tributario por lo tanto debe repararse en la declaración jurada de impuesto a la renta. CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

CASO: Entrega de Vales de Compra El IGV grava la venta en el país de bienes muebles…entre otros.(Núm.1 inc. a) Art.3° LIGV) Para efectos del igv, no califica como bien mueble la moneda nacional, moneda extranjera ni cualquier documento representativo de éstos, entre otros. (Art.2° Núm.8 Reglam.IGV) Los Vales de Compra son documentos representativos de moneda, por tanto no afectos al igv. CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

CASO: Entrega de Vales de Compra 4)Ejemplo: La empresa Papanoel SAC compra vales de consumo para sus trabajadores por motivo de navidad por S/ a cada uno en algún supermercado conocido: Supermercado no emite comprobante de pago a Papanoel SAC (No hay transmisión de propiedad de ningún bien mueble) No afecto a IGV. Papanoel SAC entrega los vales a sus trabajadores(con cargo de recepción) El Trabajador se acerca al supermercado con el vale y efectúa sus compras. El Supermercado, por dicha operación está obligada a emitir comprobante de pago por la transferencia de los bienes al trabajador. Operación recién se encuentra gravada con IGV. CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

CASO: Entrega de Vales de Compra Contabilización: Por la compra de los vales de consumo x 18 Servicios y otros contratados por anticipado 15,000.00 189 Otros gastos contratados por anticipado 1891 Vales de consumo 46 Cuentas por pagar diversas – Terceros ,000.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar x/x Por la compra de vales de consumo para los trabajadores Por el pago de los vales de consumo 46 Cuentas por pagar diversas – Terceros 15,000.00 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 15,000.00 1041 Cuentas Corrientes operativas. x/x Pago de los vales de consumo de para los trabajadores CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

CASO: Por la provisión de la planilla de remuneraciones x 62 Gastos de personal, directores y gerentes 233,000.00 621 Remuneraciones 6211 Sueldos Salarios 200,000 622 Otras Remuneraciones 6221 Vales de consumo 15,000 627 Seguridad, prevención social otras Contribuciones. 6271 Régimen de prestaciones de salud 18,000 18 Servicios y otros contratados por anticipado 15,000.00 189 Otros gastos contratados por anticipados 1891 Vales de consumo 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema De pensiones y de salud por pagar ,750.00 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 19,750 40173 Renta de quinta categoría 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 18,000 4032 ONP 26,000 41 Remuneraciones y participaciones por pagar ,250.00 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por la provisión de planilla de remuneraciones de los trabajadores. CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

CUADRO RESUMEN CONCEPTO AGUINALDOS AGASAJOS Base Legal Art. 34° y 37° LIR Art. 3° y 18° LIGV. RTF , RTF N° y RTF N° Artículo 37° de D.S. N° EF Directiva N° /sunat Sustento Documentar io Relación de la recepción de las canastas por parte de los trabajadores. Acreditar la realidad del agasajo Contar con el comprobante de pago de la compra de los bienes o servicios Acta de directorio aprobando la realización de dichos eventos. Memorándums o directivas del jefe de RR.HH. Comprobant e de Pago Se debe de emitir boleta de venta señalando que se trata de una transferencia gratuita y totalizando nuevos soles. Debe consignarse en la factura el valor referencial. No existe obligación de emitir comprobante de pago. CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

GASTOS NAVIDEÑOS A FAVOR DE CLIENTES
CUADRO RESUMEN IGV Se encuentra gravado con el IGV porque constituye retiro de bienes. Tasa : 18% No se encuentra gravado con el IGV. Deducibili dad del I.Renta 3ra.Categ oría Es deducible del IR porque se considera aguinaldo, el mismo que forma parte de la remuneración del trabajador. Constituye un gasto recreativo. Existe un límite : 0.5% de los ingresos netos con un límite de 40UIT. Renta de 5ta. Categoría. Si constituye renta de 5ª categoría No constituye renta de 5ª categoría. CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA: Los agasajos y obsequios a clientes son calificados como Gastos de Representación. ¿Qué son gastos de representación? El Inc. m) del Art.21° del Reg. Impto. Renta nos da una definición: Gastos de la empresa con la finalidad de ser representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos. Gastos de la empresa destinados a crear una imagen, mantener o mejorar su posición en el mercado para ello se otorgan obsequios o agasajos a clientes. CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA: La Entrega de obsequios a clientes igualmente califica como un retiro de bienes y por lo tanto gravado con el IGV. (art.1° y 3° Ley IGV) Sin embargo dicho IGV, por la entrega de los obsequios, resulta un gasto no aceptado tributariamente. .(Art.44° inciso k) CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA: Es importantísimo, a fin de acreditar estos gastos como aceptables tributariamente: Emitir un comprobante de pago (Boleta de Venta si es persona natural o Factura si es a persona jurídica-empresa), detallando el bien , valor referencial de la compra con la leyenda “Transferencia Gratuita”(Art.6° y 8° del Regl.Compr.Pago) La Entrega de estos obsequios a los clientes se debe acreditar con cargo de recepción, es decir, demostrar que el bien ha sido efectivamente entregado a los beneficiarios. Los Gastos de Representación tienen un límite máximo tributario de 0.5% de los Ingresos Netos con un máximo de 40 UIT. Exceso resulta gasto tributario no aceptado. CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

Caso: Obsequios a los clientes por las fiestas navideñas La Empresa Consultoría Global Empresarial SAC (CGE Estudio) compra 100 agendas por un valor de S/. 50 cada una más IGV, para ser entregados a sus principales clientes por las fiestas navideñas y año nuevo ¿Cómo sería el tratamiento contable de dichos regalos? Solución: Cabe señalar que dicha entrega de bienes a los clientes corresponde a un gasto para la empresa, que debe registrarse dentro de la cuenta 637 como parte de las relaciones públicas. ASIENTO CONTABLE x 60 Compras ,000 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Suministros 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 1,800 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 6,800.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar x/x Por la compra de agendas para regalar a los clientes. CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

x 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 5,000 252 Suministros 2524 Otros suministros 61 Variación de existencias ,000 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros x/x Por el destino de las agendas • Por la entrega de las agendas a los clientes ASIENTO CONTABLE 63 Gastos de servicios prestados por terceros 5,000 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas 6373 Relaciones públicas 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 5,000 x/x Por la entrega de las canasta a los clientes. Y por el impuesto que deberá asumir la empresa por la entrega gratuita de las agendas: • Por el IGV de retiro de bienes CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

x Gastos por tributos 1, Gobierno central 6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 1,800 de pensiones y de salud por pagar Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas IGV - Cuenta propia x/x Por el IGV de retiro de bienes. CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

CONCLUSIONES LO BUENO, LO MALO Y LO FEO. CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

CONCLUSIONES LO BUENO: Que estos gastos navideños podrán ser aceptados tributariamente, de cumplirse con la acreditación mencionada líneas arriba. Que estos gastos navideños no tienen efectos laborales. Que estos gastos navideños incentivan al trabajador. La idea es que tengan un buen espíritu para el trabajo. CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

CONCLUSIONES LO MALO: Que los trabajadores en planilla, beneficiados con los aguinaldos, sufran retenciones de quinta categoría, de corresponder. El IGV por los obsequios, aguinaldos entregados a los empleados o clientes (venta para efectos tributarios) es un gasto no aceptado tributariamente. Tendrás que pagar el 30% de dicho igv como impuesto a la renta, de obtener utilidad tributaria. Los gastos por agasajos, recreativos por navidad a trabajadores y entregas a clientes tienen límites tributarios. CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

CONCLUSIONES LO FEO: De no acreditarse, según lo mencionado para los trabajadores la Sunat puede reparar, es decir, hacernos pagar un 30% como impuesto a la renta por el total de dichos gastos navideños. CONSULTORIA GLOBAL EMPRESARIAL S.A.C Tlf /

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