Tendencias y Desafíos de las Administraciones Tributarias en Relación al Control de las Operaciones de Precios de Transferencia Isaác Gonzalo Arias Esteban.

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1 Tendencias y Desafíos de las Administraciones Tributarias en Relación al Control de las Operaciones de Precios de Transferencia Isaác Gonzalo Arias Esteban CIAT Seminario sobre Aplicación de Precios de Transferencia CIAT-RFB-OCDE 25 - 27 de noviembre de 2009 Sao Paulo, Brasil

2 Aspectos a tratar 3- Retos 2- Acciones de las administraciones tributarias1- Situación actual - CM (1) y AT (1) Se utilizaron algunos datos de la encuesta “Precision under pressure-Global transfer pricing survey 2007-2008”. Ernst & Young.

3 1. Situación actual – CM - Importancia de los PT

4 1. Situación actual – CM - Importancia de los PT/Industria

5 1. Situación actual – CM - Experiencia en fiscalización

6 1.Situación actual – CM - Circunstancias que originan fiscalizaciones

7 1.Situación actual – CM - Circunstancias que originan fiscalizaciones (Cont.) 20071997 Variación relativa (2007/(1997-1)) Servicios administrativos o de gestión 54%31%74% Financiamiento intragrupo 41%25%64% Servicios técnicos 36%24%50% Transferencia o venta de bienes para reventa 36%33%9% Licencias de propiedad intangible 35% 24%46% Acuerdos de financiación compartida de tecnología 25%21%19% Comisiones por ventas/transferencia de bienes 25%20%25% Venta de materias primas o insumos entre compañias de un mismo grupo. 21%25%-16% Percepción de las matrices sobre las operaciones mas susceptibles de ser auditadas 20071997 Var. Rel. = (2007-1997)/1997

8 1.Situación actual – CM - Gestión de controversias

9 1.Situación actual – CM - Gestión de controversias (Cont.)

10 20052007 Matrices18% 17% Subsidiarias16%13%11% Utilización del procedimiento de acuerdo mutuo 200320052007

11 1.Situación actual – CM - Gestión de controversias (Cont.) 2. 43 % satisfecho con el proceso de litigio. 1. 28 casos de litigio desde 2003. LITIGIO

12 1.Situación actual – CM - Enfoque para el análisis de comparables 1. 38% optó por comparables locales. 2. 27% confía en los comparables regionales. COMPARABLES LOCALES Vs. REGIONALES

13 1.Situación actual – CM - Métodos Método/Transacción Precio comparable no controlado Precio de reventa Margen neto transaccional Costo Costo mas beneficios Reparto de Utilidades No informa Bienes tangibles Servicios Propiedad intangible Financia miento Costos compartidos 32%19%54%56% 17% 11% 14%13% 29% 60% 49% 4% 10%7% 6%7%22%24%22% Método/Transacción Bienes tangibles Servicios Propiedad intangible Financia miento Costos compartidos

14 1.Situación actual – CM - Interacción entre aduanas y PT

15 Enfoques para integrar aduanas y precios de transferencia (matrices) 20072005 Utilizan dos sistemas de fijación de precios. Uno para fines impositivos y otro para fines aduaneros. 7%13% Utilizan el mismo enfoque de precios y coordinan ajustes post transacciones entre ambos sistemas 34%37% Utilizan el mismo sistema de precios al momento de generarse las transacciones, pero en forma independiente evaluan ajustes post transacciones 52%42% No informa7% 20072005

16 1.Situación actual – CM – Enfoques adoptados por las CP para mitigar riesgos

17 1. Situación actual - AT Evolución de las legislaciones de precios de transferencia en países miembros del CIAT Hasta 19951996-19971998-19992000-20012002-20042005-2009 Sudáfrica EEUU Francia México Italia Brasil Canadá Argentina Venezuela Países Bajos India Perú Portugal Colombia Ecuador Uruguay Rep. Dominicana Eapaña

18 1. Situación actual - AT Encuesta CIAT – Normas - Precios de Transferencia 79% Directrices de la OCDE 67% adaptan las directrices OCDE a sus prácticas administrativas 42% invoca las Directrices de la OCDE para resolver casos de PT

19 1. Situación actual - AT Encuesta CIAT – Documentación - Precios de Transferencia 1995-19971998-20002001-20022003-20042005-2009 EEUU Francia México Brasil Canadá Venezuela Sudáfrica Argentina India Portugal Colombia Países Bajos Perú España Ecuador Uruguay

20 1. Situación actual - AT Encuesta CIAT – Documentación - Precios de Transferencia El 67% - Obligación de brindar información sobre transacciones con EA a)43% DJ de renta b)21% DJ Informativa sobre PT c)46% Otros El 76% - Obligación de conservar documentación sobre transaccionescon EA El 50% - Obligación de contar ET sobre transaccionescon EA El 50% - Obligación de presentar Resumen del ET sobre transaccionescon EA

21 1. Situación actual - AT Encuesta CIAT – Áreas de Precios de Transferencia ¿qué proporción cuenta con área para atender PT? 63% ¿qué características tiene estas áreas? a) Normativa sobre tributación internacional: 17% b) Normativa sobre PT:17% c) Fiscalización de PT: 58% d) Equipos de auditoría de PT en áreas de fiscalización:50% ¿se proyecta crear área para fiscalizar PT? Del 37% que no cuenta con áreas de PT, solo el 29% proyecta crearla

22 1. Situación actual - AT Encuesta CIAT – APA - Precios de Transferencia Naturaleza de los APAs a) Unilateral: 67% b) Bilateral: 83% c) Multilateral: 42% El 60 % de los países encuestados contempla la posibilidad de celebrar APAs El 50 % solo normas internas El 17% normas internas y en CDIs. El 50 % permite prorrogar APA´s El 33 % permite brindar efecto retroactivo a los APA´s El 58 % establece plazos reglamentarios para resolverlos Duración de los APAs a) 3 años: 23% b) 3 a 5 años: 67% c) Mas de 5 años: 8%

23 1. Situación actual - AT Encuesta CIAT – APA - Precios de Transferencia Contenido de los APAs concluídos por 7 Administraciones Tributarias: Canadá, España, Francia, Italia, México, Países Bajos y Rep. Checa: a)Valoración de operaciones: 86% b)Servicios de asistencia técnica:71% c)Servicios de management:71% d)Acuerdo de reparto de costos: 71% e)Subcapitalización:43% f)Asignación de resultados a EP:57%

24 2. Acciones de las administraciones tributarias INDIA En abril de 2007 incorporaron modificaciones tendientes a incrementar los plazos para concluír auditorías de precios de transferencia En mayo de 2007 se emite una Circular con recomendaciones emitidas por el Grupo Conjunto de Aduanas y Precios de Transferencia En agosto de 2007 se inició un proceso para integrar nuevos funcionarios para realizar auditorías de precios de transferencia.

25 2. Acciones de las administraciones tributarias E.E. U.U. En abril de 2009 el IRS creó el Consejo de Precios de Transferencia. En abril de 2009, a fines de mejorar el proceso de inspección, el Departamento de Grandes Empresas ha desarrollado cinco objetivos de calidad de servicios: a) Comprensión de la situación del contribuyente b) Líneas abiertas de comunicación con el contribuyente c) Imparcialidad en las inspecciones y ajustes d) Proporcionalidad de las sanciones e) Tratamiento coherente entre distintas categorías de contribuyentes En marzo de 2009, en la reunión del Tax Executive Institute (TEI), el Representante de la IRS informó que se han realizado contrataciones a fines de fortalecer las áreas de inspección internacional.

26 2. Acciones de las administraciones tributarias CANADÁ En noviembre de 2007 se creó el “Advisory Panel” a fines de estudiar maneras de mejorar el sistema tributario internacional de Canadá. En diciembre de 2008 emitió 17 recomendaciones. En diciembre de 2008 la CRA emitió nuevos lineamientos para aceptar un Procedimiento de Acuerdo Mutuo Acelerado. En noviembre de 2006 la CRA emitió una circular informativa detallando los factores que generan divergencias entre la determinación de precios de transferencia y valor aduanero para un mismo bien. CRA y la CBSA han acordado intercambiar información a fin de asegurar el cumplimiento de normas aduaneras como también del principio del operador independiente.

27 2. Acciones de las administraciones tributarias BRASIL Septiembre de 2008 - Ordenanza del Ministerio de Finanzas Nro. 222: nuevo procedimiento para requerir modificaciones en márgenes de utilidad Diciembre de 2008 - Resolución Administrativa Nro. 310 (MF) y Resolución Normativa Nro. 898 (SRF). Objetivo: mitigar el efecto del cambio extranjero en la aplicación de las normas de precios de transferencia.

28 2. Acciones de las administraciones tributarias CHILE La SII, en el año 2009 ha implementado un desarrollo que permite a un funcionario de una AATT extranjera, consultar informaci ó n a traves del portal del SII, sobre contribuyentes bajo fiscalizaci ó n que tenga relacion con sujetos residentes en Chile. Es posible consultar la siguiente documentaci ó n: a) Declaraci ó n de impuestos b) Documentos tributarios de exportacion

29 2. Acciones de las administraciones tributarias ECUADOR En mayo de 2008 fue publicado el Decreto Ejecutivo Nro. 105, que incorpora los siguientes aspectos: a) Explicación detallada de de los métodos que pueden ser utiliados para determinar precios de transferencia entre partes relacionadas, incluyendo la jerarquía para su uso. b) Posibilidad de que un contribuyente aplique a una decisión anticipada de precios de transferencia, la cual puede ser vinculante para los 3 períodos anteriores y siguientes c) Habilita a la administración tributaria a realizar acuerdos de precios de transferencia con otras administraciones tributarias En febrero de 2008, por medio de resolución NAC-DGER2008-0182 de la AATT, fue publicado el listado de paraísos fiscales (90)

30 2. Acciones de las administraciones tributarias PERU En octubre de 2006, por medio de Resolución SUNAT Nro. 167, se establece la obligación de presentar declaración jurada informativa de precios de transferencia y un estudio técnico de precios de transferencia. A partir de enero de 2006 entró en vigencia la posibilidad de concretar APAs entre el contribuyente y la SUNAT.

31 2. Acciones de las administraciones tributarias URUGUAY En enero de 2009, Uruguay ha emitido el Decreto 56/09, mediante el cuál se reglamenta la Ley 18.083 de diciembre de 2006. EL reglamento trata los siguientes aspectos: a) Alcance de las normas de precios de transferencia b) Concepto de “vinculación” c) Lista de “paraísos fiscales” (33) d) Métodos de precios de transferencia e) Documentación

32 2. Acciones de las administraciones tributarias ESPAÑA En noviembre de 2008, el Decreto Real 1793/2008 introduce reformas a la Ley de Impuesto a la Renta, los aspectos mas importantes con relación a precios de transferencia son: a) Requerimientos de documentación para transacciones entre partes relacionadas - Documentación relativa al grupo al cual pertenece el contribuyente - Documentación específica del contribuyente - Documentación relativa a transacciones con partes no relacionadas situadas en “paraísos fiscales” b) Análisis de comparabilidad c) Nuevo procedimiento para obtener APA´s En el año 2005 comenzó a realizar auditorías conjuntas (impositivas y aduaneras) a contribuyentes con activos superiores a EUR 100 millones

33 2. Acciones de las administraciones tributarias FRANCIA En noviembre de 2006 la DGFIP emitió un comunicado sobre prácticas de precios de transferencia para PyMEs (4 A 13.06). Aspectos salientes: a) Procedimiento simplificado para que las PyMES soliciten APAs. b) Guía de Precios de Transferencia que informa a las PyMES sobre los riesgos asociados con precios de transferencia y como prevenirlos.

34 2. Acciones de las administraciones tributarias PORTUGAL En julio de 2008, por medio del Decreto Nro. 620-A/2008, se introdujeron regulaciones específicas sobre la aplicación y negociación de APAs. Aspectos destacados: a) Plazo máximo: 3 años b) Bilateral o multilateral c) Detalle de información a presentar en la propuesta de APA d) Pago de hasta EUR 35.000 de acuerdo al volumen del negocio e) Reporte anual a fines de probar el cumplimiento del APA

35 2. Acciones de las administraciones tributarias INICIATIVAS MULTILATERALES – PAÍSES DEL CIAT En el año 2008 se realizó la primera reunión del “Comité Permanente sobre el Control del Planeamiento Tributario Internacional”, promovido por el CIAT. En el año 2008 Brasil y Sudáfrica comenzaron gestiones a fines de enviar funcionarios a la India para aprender y discutir operaciones de precios de transferencia.

36 3. Retos DESARROLLAR MARCO LEGAL/ADMINISTRATIVOFOMENTAR LA COOPERACIÓN INTERNACIONAL CREAR ÁREAS ESPECIALIZADAS – CAPACITAR – INCREMENTAR CAPACIDAD – FORTALECER PÓLÍTICA DE RRHH CREAR ESTRUCTURAS Y PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS ARMONIZAR CRITERIOS EN EL MARCO DE ACUERDOS DE INTERGRACIÓN ECONÓMICA SIMPLIFICAR Y AJUSTAR PROCEDIMIENTOS EXISTENTESFORTALECER BASES DE DATOSFORTALECER RELACIÓN CON EL CONTRIBUYENTECREACIÓN DE GRUPOS MULTIDICIPLINARIOS REALIZAR AUDITORÍAS CONJUNTAS PRECIOS DE TRANSFERENCIA/ADUANAS Y ARMONIZAR DOCUMENTACIÓN Y VALORES TRIBUNALES ESPECIALIZADOS

37 MUCHAS GRACIAS POR LA ATENCIÓN visítenos: www.ciat.org