ENCUENTRO NACIONAL DE AUDITORES INTERNOS AÑO 2015 EUDORO RUEDA QUINTERO ESPESIALISTA EN REVISORÍA FISCAL Y AUDITORIA EXTERNA SECCIONAL BUCARAMANGA Elementos a tener en cuenta para auditar bajo NIIF MEMORIAS NIIF

ELEMENTOS A TENER EN CUENTA CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS 1 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL 2 CRITERIOS DE MEDICIÓN 3 MEDICIONES POSTERIORES 4

ELEMENTOS A TENER EN CUENTA Aspectos a tener en cuenta en la elaboración y revisión de los estados Financieros. 5 Un activo, un pasivo, un gasto y un ingreso, se incorporan en los estados financieros siempre que. 6 Los métodos o bases de valoración contemplados en las normas internacionales de información financiera son los siguientes: 7 CRITERIOS DE VALORACIÓN 8

MATERIALIDAD IMPORTANCIA RELATIVA CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS COMPRENSIBILIDAD REVELANCIA MATERIALIDAD IMPORTANCIA RELATIVA FIABILIDAD LA ESENCIA SOBRE FORMA PRUDENCIA INTEGRIDAD COMPARABILIDAD OPORTUNIDAD

MATERIALIDAD IMPORTANCIA RELATIVA CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS COMPRENSIBILIDAD Requiere que el usuario posea: Conocimiento razonable de negocios, actividades económicas, contabilidad; y Estar dispuesto a estudiar la información; si es demasiado compleja solicitar revelaciones. REVELANCIA La información es relevante cuando puede influir en la toma de decisiones de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien para confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad. MATERIALIDAD IMPORTANCIA RELATIVA La información es material y posee relevancia, su omisión o error influye en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad depende de la partida o del error juzgado por el auditor en las circunstancias particulares de la omisión o de la presentación errónea.

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS FIABILIDAD La información suministrada en los estados financieros debe ser confiable, es decir, debe estar libre de error significativo, sesgo y representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que represente. LA ESENCIA SOBRE FORMA Las transacciones y otros sucesos se deben presentar de acuerdo a la realidad económica –esencia- no solamente forma legal. Esto da confianza al usuario de los estados financieros PRUDENCIA Se refiere al logro de información confiable frente a incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstancias, se reconocen mediante la revelación de información de su naturaleza y extensión.

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS INTEGRIDAD Los estados financieros para ser fiables, la información debe ser completa dentro de los límites de materialidad y costo, cualquier falacia o falencia puede originar que la información sea falsa o simulada. COMPARABILIDAD la información de los estados financieros debe ser comparada a través del tiempo identificando tendencias en la información financiera, con diferentes entidades para evaluar su situación financiera; incluye la información sobre las políticas de contabilidad utilizadas OPORTUNIDAD Se refiere a suministrar información dentro de los límites de tiempo para la toma de decisiones. Demorarla implica que la información pierda su relevancia..

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros de una partida que reúne los requisitos de activos, pasivos, ingreso o gasto y satisfacen los siguientes criterios: Es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida llegue, o salga de la entidad, y La partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad o de forma objetiva.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL Medición: Es el proceso de determinación de la cantidad monetaria por la que una entidad incluye los activos, pasivos, ingresos o gastos en los estados financieros. Medición costo histórico: Es la cantidad de efectivo pagada o valor razonable dado para adquirir un activo en el momento de su compra o la cantidad de beneficios en efectivo o de equivalentes de efectivo Recibido o el valor razonable de activos en no efectivo recibidos a cambio por la obligación en el momento que sucede. Valor razonable: Es la cantidad de activo por el que se podría ser intercambiado o el pasivo más la parte de su costo dispuesto en una transacción en condiciones iguales. .

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL Los estados financieros se elaboran utilizando como base contable las premisas o hipótesis fundamentales de: Devengo: Las transacciones se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o cancela el efectivo. La sección número 2 de las NIIF para PYMES requiere que la entidad elabore sus estados financieros, con excepción de la información sobre flujos de efectivo, utilizando como base el principio del devengo. Sobre la base de lo devengado, los elementos se reconocerán como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos cuando se satisfagan las definiciones y criterios para su reconocimiento. Empresa en marcha: La entidad continuará operando, sin embargo, se informará de cualquier indicio de incertidumbre que tenga la entidad. Cuando la entidad prepara estados financieros y usa NIIF, la administración debe hacer una valoración de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha. Si la entidad no prepara los estados financieros sobre la hipótesis de negocio en marcha, el auditor debe sugerir la revelación este hecho, además, de informar la base a partir de la cual se prepararon los estados financieros y la razón por la que considera que la entidad es una empresa en marcha.

CRITERIOS DE MEDICIÓN Una entidad medirá los activos y pasivos a costo histórico, a menos que la norma requiera la medición inicial teniendo en cuenta otra base –valor razonable-. Por ejemplo que debe tener en cuenta el auditor examen saldos iníciales: ACTIVO RECONOCIMIENTO MEDICIÓN INICIAL Efectivo Periodo no mayor de 3 meses desde la fecha de adquisición Costo transacción Equivalentes al efectivo Moneda funcional entidad Moneda Extranjera A su equivalente en moneda legal, al momento de efectuarse operaciones, aplicando al valor la tasa de cambio Moneda momento efectuó operación

Valor razonable o Modelo del costo ACTIVO RECONOCIMIENTO MEDICIÓN INICIAL Inversiones asociadas Precio transacción Valor razonable o Modelo del costo Cuentas por cobrar Factura Precio transacción o valor razonable Inventarios Costos de producción necesarios Costo Propiedad, planta y equipo Es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros y medir fiabilidad. Deterioro del valor propiedad, planta y equipo Se registra pérdida en el resultado periodo contable cuando el valor en libros es superior al importe recuperable Valuación para determinar deterioro y estimar importe recuperable

ACTIVO RECONOCIMIENTO MEDICIÓN INICIAL Cuentas por pagar Convierte parte contrato y hay obligación de pagar Precio de la transacción menos costos Impuesto a las ganancias Exceso de impuesto Impuestos esperan pagar o recuperar usando tasas impositivas Provisiones Importe a pagar Capital social Emitan acciones u otra parte este obligada a pagar o proporcionar recursos Valor razonable del efectivo u otros recursos.

MEDICIONES POSTERIORES ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS PASIVOS ACTIVOS NO FINANCIEROS Se miden a costo amortizado menos deterioro o desvalorizaciones excepto para los que se miden por su valor razonable, ejemplo, instrumentos financieros Diferentes a pasivos financieros: se miden al mejor estimado a la fecha de presentación del reporte. -De la cantidad que se requería para liquidar la obligación- Son los reconocidos por su valor histórico, ejemplo: Propiedad, planta y equipo el más bajo entre costo depreciado y la cantidad recuperable; inventarios por el menor entre su costo histórico y su valor neto realizable. Inversiones en asociadas, negocios conjuntos, inversiones de propiedad o activos biológicos.

ASPECTOS QUE DEBE TENER EN CUENTA EL AUDITOR En la elaboración y revisión de los estados financieros se deben tener en cuenta los siguientes aspectos básicos: Equilibrio entre el costo y beneficio de la información; Equilibrio entre características cualitativas; y Equilibrio entre relevancia y oportunidad de la información.

ASPECTOS QUE DEBE TENER EN CUENTA EL AUDITOR Un activo, un pasivo, un gasto y un ingreso, se incorporan en los estados financieros siempre que: Sea probable que, asociado con la partida, se produzca un incremento o una reducción de los beneficios económicos de la entidad; y Dicha partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

En las NIIF para PYMES - y en las plenas- hay prevalencia de: ASPECTOS QUE DEBE TENER EN CUENTA EL AUDITOR En las NIIF para PYMES - y en las plenas- hay prevalencia de: La esencia sobre la forma, El criterio de valor razonable, El concepto de patrimonio neto – diferencia entre activos y pasivos reconocidos, Se establecen únicamente dos principios contables básicos: Devengo y empresa en funcionamiento; los demás principios contables desaparecen; Debe existir correlación de gastos e ingresos, condición fundamental para el reconocimiento contable de las partidas; y El precio de adquisición se le denomina método de valoración al costo. Deja de ser el único método de valoración aplicable

ASPECTOS QUE DEBE TENER EN CUENTA EL AUDITOR Los métodos o bases de valoración contemplados en las normas internacionales de información financiera son los siguientes: Costo; Equivalente al efectivo o costo corriente, Valor razonable; y Valor presente

CRITERIOS DE VALORACIÓN Elementos a tener en cuenta para auditar bajo NIIF CRITERIOS DE VALORACIÓN Costos de venta Costo amortizado Costos de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero Valor contable o en libros. Valor residual Costo histórico Valor razonable Valor neto realizable Valor actual Valor en uso

CRITERIOS DE VALORACIÓN Costo histórico DE UN ACTIVO: Es su precio de adquisición o su costo de Producción DE UN PASIVO: Es el valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o la cantidad de efectivo y otros activos líquidos que se espera entregar para liquidar una deuda en el curso normal del negocio Precio de adquisición. Es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes, pagadas o pendientes de pago, más el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisición, debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con ésta y ser necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas. Costo de producción, incluye: · Precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles. · Precio de los factores de producción directamente imputables al activo (costos directos: mano de obra directa). · Parte que razonablemente corresponda de los costos de producción indirectamente relacionados con el activo (costos indirectos: arrendamientos, depreciaciones, reparaciones, suministros, combustibles, mano de obra auxiliar, etc.) siempre que se basen en la capacidad normal de producción (lo que significa que el costo de subactividad queda excluido del costo de adquisición)

CRITERIOS DE VALORACIÓN Costo histórico El 1 de Abril de 2015 se adquiere un maquina por importe de 68.000.000 de pesos. El proveedor nos aplica un descuento promocional de 3.000.000 de pesos El impuesto de matriculación y los gastos de rotulación con el anagrama de la empresa ascienden a 7.800.000 de pesos y 2.500.000 de pesos, respectivamente. ►►Determinar el precio de adquisición del activo. DESCRIPCION VALOR Precio según factura $ 68.000.000 Menos Descuento promocional $ (3.000.000) Mas Impuesto de matriculación $ 7.800.000 Mas Gastos de Rotulación $ 2.500.000 TOTAL PRECIO DE ADQUISICIÓN $ 75.300.000

CRITERIOS DE VALORACIÓN SOLUCIÓN Ejemplo Costo de producción de un activo Una empresa dedicada a la fabricación de muebles ha procedido a la renovación del mobiliario de la sala de reuniones, utilizando para ello: - Materias primas (madera): $9.000.000. - Materias auxiliares (tiradores, bisagras, cerraduras, etc.): $2.000.000 - Sueldo y cargas sociales de la mano de obra empleada: $5.000.000 - Costos indirectos imputables (depreciaciones): 3.000.00 - El nivel de ocupación de las instalaciones fabriles ha sido del 70%. ►►Determinar el costo de producción del activo Precio de adquisición de las materias primas $9.000.0000 Precio de adquisición de las materias auxiliares $2.000.000 Costos directos (mano de obra directa) $5.000.000 Costos indirectos imputables depreciaciones) (*) $2.100.000 COSTO DE PRODUCCIÓN $18.100.000 Las depreciaciones han de realizarse sistemáticamente y suponen una utilización del activo fijo del 100%. Si el nivel de ocupación ha sido del 70%, sólo pueden imputarse al costo del activo el 70% de las mismas y el 30% restante serán un costo de subactividad para la empresa

CRITERIOS DE VALORACIÓN ►Una sociedad ha adquirido 1.000 acciones del Banco de Santander a 1.400 pesos. con la finalidad de venderlas a corto plazo. Al final del ejercicio cotizan a 1.800 pesos y en caso de venta los gastos asociados serán de 200 pesos por título. ►►Determinar el valor por el que las acciones anteriores figurarán en el balance de la sociedad a final del ejercicio. Valor razonable Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. Se determinará sin deducir los costos de transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación. cantidad Valor Unitario Total 1000 1.400 1.400.000 1.800 1.800.000 400 400.000 Se debe registrar por

CRITERIOS DE VALORACIÓN Valor neto realizable ►Una empresa tiene unos terrenos adquiridos por 40.000.000 de pesos, que estima podría vender en el momento actual por 820.000.000 de pesos, aunque la operación le supondría unos gastos de 6.300.000 de pesos en concepto de intermediación en la búsqueda de un comprador e impuestos que gravan la operación. ►Determinar el valor neto realizable de esos terrenos. Es el importe que la empresa puede obtener por la enajenación de un activo en el mercado, deducidos los costos estimados necesarios para dicha enajenación. Importe que se puede obtener por la enajenación $820.000.000 -Costos estimados necesarios para la enajenación -$6.300.000 VALOR NETO REALIZABLE $813.700.000

CRITERIOS DE VALORACIÓN Hace 2 años recibimos un préstamo firmando una serie de letras de cambio para la devolución del mismo. A la fecha actual nos quedan pendientes de pago 4 letras con vencimiento anual, de las cuales la primera es de 4.000.000 de nominal y las tres últimas de 5.000.000. de nominal. Nos ofrecen cancelar la deuda por el valor actual de la misma. Teniendo en cuenta que el tipo de interés de descuento convenido es del 4,5%. ¿Cuál sería el valor actual de la deuda? Valor actual El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar ya sea de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado. Valor actual= C1(1 +i)-1 +C2(1+i)-2+ C3(1+i)- 3 +… + Cn (1+i)-n +

CRITERIOS DE VALORACIÓN Valor en uso La sociedad X tiene un camión adquirido por 60.000.000 de pesos. Durante los próximos 3 años va a alquilarlo por 18.000.000 de peros, según la siguiente distribución anual: Año Alquiler 1 5.000.000 2 6.000.000 3 7.000.000 Finalizado el contrato la empresa tiene la intención de vender el camión por un precio que estima que será de 38.000.000de pesos. Se considera un tipo de interés de mercado sin riesgo del 3%. ►Calcular el valor en uso del camión. es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados a través de su utilización en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de disposición, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos futuros. En caso de estar sometidos a incertidumbre, deberán asignarse probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo.

https://www.youtube.com/watch?v=T4gbC_I2t_k http://www.search.ask.com/search?psv=&apn_dbr=ie_11.0.9600.17496&apn_dtid=%5EOSJ000%5EYY%5ECO&itbv=12.23.0.16&crxv=14.10&p2=%5EBE7%5EOSJ000%5EYY%5ECO&apn_ptnrs=BE7&o=APN11461&gct=hp&tbv=12.28.1.170&pf=V7&tpid=ORJ-ST-SPE&trgb=IE&pt=tb&apn_uid=7B65916B-2C16-4976-B806-14A1B3F033C6&doi=2015-01-18&q=VALOR+DE+USO&tpr=10&ctype=videos

CRITERIOS DE VALORACIÓN Costo amortizado En instrumento financiero es: El importe al que inicialmente fue valorado. (-) menos los reembolsos de principal, (+/-) más o menos (según proceda) la parte imputada en la cuenta de resultados de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso al vencimiento (calculada según el método del interés efectivo). (-) menos cualquier reducción de valor por deterioro reconocida (en el caso de los activos financieros) como disminución del importe del activo o mediante una cuenta correctora. El tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala el valor en libros de un instrumento financiero (activo o pasivo financiero) con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del instrumento (a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras –posibilidad de fallido-), en su cálculo se incluirán las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesión de financiación. Ejemplo

CRITERIOS DE VALORACIÓN A= P i (1+i)n --------------- (1+i)n -1) A= ANUALIDAD P= VALOR PRESENTE N=NUMERO DE PERIODOS i= INTERES

CRITERIOS DE VALORACIÓN Costos de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero Son los costos incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, enajenación u otra forma de disposición de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo financiero, en los que no habría incurrido la empresa si no hubiera realizado la transacción (gastos incrementales). Se incluyen: honorarios y comisiones pagadas a agentes, asesores e intermediarios (tales como las de corretaje), Gastos de fedatario público, etc. Se excluyen: primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión, gastos financieros, costos de mantenimiento y costos administrativos internos. Valor de compra

CRITERIOS DE VALORACIÓN Valor residual es el importe que, en el momento actual, se estima que la empresa podría obtener por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costos estimados para realizar la venta, al final de su vida útil. Vida util La vida útil es el período de tiempo durante el cual la empresa espera utilizar el activo depreciable, o el número de unidades de producción que se espera obtener del mismo. La vida económica es el período de tiempo durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte de uno o más usuarios o el número de unidades de producción que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios. En el caso de activos re vertibles, su vida útil coincide con el período concesional cuando éste sea inferior a la vida económica del activo. Valor actual= C1(1 +i)-1 +C2(1+i)-2+ C3(1+i)- 3 +… + Cn (1+i)-n