INMOVILIZADO MATERIAL Macario Cámara Universidad de Jaén Jornadas NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD y su trasposición a la LEGISLACIÓN ESPAÑOLA (Borrador del nuevo PGC) INMOVILIZADO MATERIAL Macario Cámara Universidad de Jaén

INMOVILIZACIONES MATERIALES normas internacionales EL INMOVILIZADO MATERIAL ESTÁ REGULADO EN LA NIC 16, AUNQUE HAY OTRAS NORMAS QUE LE AFECTAN: NIIF 5: “Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas” NIC 41: “Agricultura”, en lo que respecta a los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola NIC 40: “Inversiones inmobiliarias” NIC 23: “Costes por intereses” NIC 17: “Arrendamientos” NIC 36: “Deterioro del valor de los activos”

INMOVILIZACIONES MATERIALES normas internacionales El inmovilizado material es parte del activo no corriente de la empresa Como otras masas del inmovilizado, lo forman elementos que sirven de forma duradera en las actividades de la empresa Está formado por elementos tangibles: muebles o inmuebles En él se van a incluir: tanto el destinado a la producción como las inversiones inmobiliarias

INMOVILIZACIONES MATERIALES cuentas Terrenos y bienes naturales Terrenos funcionales Terrenos de inversión Construcciones Construcciones funcionales Construcciones de inversión Instalaciones técnicas Maquinaria Utillaje Otras instalaciones Mobiliario Equipos para procesos de información Elementos de transporte Otro inmovilizado material

INMOVILIZACIONES MATERIALES cuentas La separación entre: “funcionales” y “de inversión”, se realiza para reflejar las inversiones inmobiliarias: Son aquellas que se tienen para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de: para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o bien su venta en el curso ordinario de las operaciones

INMOVILIZACIONES MATERIALES aplicación El principal objeto de estudio, tanto de la NIC 16, como de este apartado del PGC, lo constituye el Inmovilizado material de carácter funcional: Es decir, aquel que la empresa necesita utilizar para llevar a cabo su actividad habitual, bien derivada del objetivo central del negocio, o bien de otros activos que puedan generar ingresos no directamente relacionados con su objetivo básico, pero se encuentran en el ámbito de los resultados de explotación

INMOVILIZACIONES MATERIALES registro y reconocimiento Hay que entender el registro o reconocimiento contable como el proceso por el que se incorporan a la contabilidad los diferentes elementos de las cuentas anuales Como cualquier otro activo, los elementos del inmovilizado material, tienen que cumplir las dos siguientes condiciones para poder ser reconocidos como activo (en línea con el Marco Conceptual): que sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo, y el coste del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad

INMOVILIZACIONES MATERIALES valoración La valoración, proceso para expresar monetariamente los elementos, aparecerá en el nuevo PGC como segunda parte. Son de obligado cumplimiento De la filosofía de las normas internacionales se desprende que las empresas (la dirección) deben establecer todos aquellos controles que faciliten el reconocimiento y valoración, con el fin de ofrecer fiabilidad a los datos, a la vez que relevancia Estos controles se hacen especialmente necesarios, además de en el reconocimiento, en las valoraciones posteriores (sobre todo si son a valor razonable) y en otras actuaciones, como: amortizaciones, deterioros de valor, baja de los activos o capitalización de gastos

INMOVILIZACIONES MATERIALES valoración Presumiblemente el PGC definirá los siguientes criterios de valoración, acorde con los Marcos Conceptuales y las NICs: Precio de adquisición, coste de producción y coste histórico Valor razonable Valor neto realizable Valor en uso y valor presente Coste amortizado de un instrumento financiero Valor contable o en libros Valor residual de un activo compatibilidad de criterios: acudiremos a ellos

INMOVILIZACIONES MATERIALES presumible valoración en el PGC PRECIO DE ADQUISICIÓN O COSTE DE PRODUCCIÓN (tanto en la valoración inicial como en la posterior) Lo pagado o comprometido a pagar, más inversiones adicionales Impuestos indirectos no recuperables Estimación inicial del valor actualizado de las obligaciones de desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado: Se creará una provisión al efecto en el grupo 1 Gastos financieros hasta entrada en funcionamiento. Activos cualificados. Límite: importe recuperable Coste de producción del inmovilizado material construido por la propia empresa. Su fiabilidad depende mucho de la calidad de su contabilidad de costes

INMOVILIZACIONES MATERIALES permutas SON DE LAS NOVEDADES IMPORTANTES Permuta de carácter comercial: valoración del activo recibido a valor razonable En caso de no tener carácter comercial o bien no poderse medir con fiabilidad el valor razonable, se hará por el valor en libros del activo entregado En general, hay que entender por valor razonable, el valor de mercado

INMOVILIZACIONES MATERIALES permutas y aportaciones de capital no dinerarias Cuando no existen valoraciones comparables en el mercado, se puede determinar con fiabilidad si la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable no es significativa En permutas no comerciales, por el valor en libros En aportaciones de capital no dinerarias: valoración a valor razonable. Se entenderá por valor razonable el de las acciones o participaciones entregadas a cambio. El aportante deberá utilizar el mismo criterio de las permutas

INMOVILIZACIONES MATERIALES bienes adquiridos a título gratuito Serán valorados a valor razonable en el momento de la adquisición La contrapartida será una cuenta del tipo de ingresos a distribuir en varios ejercicios De acuerdo con las normas de valoración de “subvenciones, donaciones y legados”, se transferirán a resultados del ejercicio, de acuerdo con la amortización, la corrección por deterioro o la enajenación

INMOVILIZACIONES MATERIALES valoración posterior La NIC 16 permite que la entidad elija la política contable que estime oportuna: modelo de coste o modelo de revalorización. En definitiva, define un estilo de la dirección de la empresa de presentar la información Decidida una política, debe aplicarse a todos los elementos que compongan una clase de inmovilizado material Si se aplican revalorizaciones, deben actualizarse periódicamente Las revalorizaciones deben ser llevadas a una reserva de revalorización en el patrimonio neto. Por el contrario, las desvalorizaciones afectan al resultado del ejercicio

INMOVILIZACIONES MATERIALES valoración posterior a valor razonable La regularidad de las revalorizaciones depende del tipo de activo, en función de su volatilidad: anualmente, si experimenta el valor cambios significativos; en caso contrario puede ser suficiente cada tres o cinco años Se presume que el nuevo PGC sólo optará por la del modelo de coste (neto de depreciaciones) Se incorporarán como mayor coste del inmovilizado los costes incurridos para mejorar, remplazar parte del inmovilizado o ponerlo en funcionamiento Será ese criterio (el del coste) tanto en los elementos funcionales como en los de inversión

INMOVILIZACIONES MATERIALES amortizaciones Sobre amortizaciones, sólo indicar la importancia de separar en algunos casos dentro de un inmovilizado las partes que puedan tener un coste significativo con respecto al total y se deprecien de forma muy distinta Si se producen nuevas estimaciones hay que estar a lo que prevean las normas de “cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables”, por trasposición de la normativa internacional al respecto La extensión del concepto de vida útil: no sólo se refiere al período en que se espera utilizar el inmovilizado, sino también en algunos casos al número de unidades de producción que se espera obtener del mismo

INMOVILIZACIONES MATERIALES deterioros de valor Cuando el valor en libros del activo es inferior al valor recuperable habrá que recoger la pérdida potencial en la cuenta de pérdidas y ganancias De forma similar a como se hace en el PGC de 1990 con las provisiones por depreciación, pero cambiando las cuentas para no confundirlas con las provisiones de pasivo La diferencia radica en lo que se entiende por valor recuperable: el mayor entre el valor razonable del bien, descontando los costes necesarios para venderlo, y el valor de uso, que se calcula mediante la actualización de los flujos de caja que se espera obtener con la utilización de ese bien Se hace con la base de la NIC 36: “Deterioro del valor de los activos”

INMOVILIZACIONES MATERIALES deterioros de valor Se calcula de forma individualizada para cada bien, siempre que sea posible. De no ser posible, se hará por cada “unidad generadora de efectivo” Se entiende por unidad generadora de efectivo, el grupo más pequeño de activos que genera entradas de efectivo con independencia de otros. Así se puede calcular la parte correspondiente a cada bien individualizado

INMOVILIZACIONES MATERIALES deterioros de valor La evaluación del deterioro debe hacerse de forma periódica, y al menos al cierre del ejercicio Los deterioros se consideran reversibles El deterioro se recogerá como un gasto en la cuenta de resultados En caso de reversión se considerará un ingreso, con el límite del valor que correspondería de no haberse producido el deterioro La contrapartida será una cuenta compensadora de activo, en el grupo 2

INMOVILIZACIONES MATERIALES baja del inmovilizado Los elementos del inmovilizado material se darán de baja en el momento de su enajenación o disposición por otra vía (por ejemplo una donación o realizando sobre él un contrato de arrendamiento financiero), o cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros de los mismos La diferencia entre el importe neto que, en su caso, se obtenga de un elemento de inmovilizado material y su valor contable determinará el beneficio o la pérdida Los créditos por venta de inmovilizado se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en la norma de valoración de los instrumentos financieros

INMOVILIZACIONES MATERIALES bienes mantenidos para la venta Un elemento del inmovilizado material que deba calificarse como “activo no corriente en venta”, se valorará por el menor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor contable calculado en la fecha en que deba clasificarse en esa categoría Para ser clasificado así debe reunir los siguientes requisitos: encontrarse disponible para su venta inmediata su venta se considere altamente probable en un plazo corto Los bienes así calificados no serán objeto de amortización Se aplicarán estos criterios a los acuerdos en los que se ceda con exclusividad el derecho de uso sobre un activo durante toda su vida

INMOVILIZACIONES MATERIALES arrendamientos NOVEDADES SIGNIFICATIVAS Prevalece la sustancia sobre la forma de la operación. Por ello, se considerarán arrendamiento financiero más operaciones Además de haya cambios en la valoración de activos y pasivos, se clasifican como inmovilizado material o inmaterial en función de su naturaleza Se supone que existe arrendamiento financiero cuando se transfieren todos los riesgos y beneficios inherentes al bien, o sea a la propiedad del activo subyacente del contrato

INMOVILIZACIONES MATERIALES arrendamientos En un acuerdo de arrendamiento de un activo con opción de compra, se presume que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar la misma También se presume esa transferencia, aunque no exista opción de compra, en otros casos: Cuando el período del alquiler coincide básicamente con la vida útil Cuando el valor actual de los pagos sea similar al valor razonable del bien Cuando la utilidad del bien quede restringida al arrendatario Otros

INMOVILIZACIONES MATERIALES arrendamientos: contabilización para el arrendatario El reconocimiento inicial del valor del activo, registrado según su naturaleza, coincide con el del pasivo. Será el menor entre: El valor razonable del activo arrendado Valor actual de los pagos acordados durante el plazo de arrendamiento y calculados al inicio del mismo, con los gastos directos iniciales incluidos No hay gastos financieros diferidos. Los intereses implícitos se recogerán como gastos financieros cuando se devenguen, yendo directamente a la cuenta de pérdidas y ganancias Por tanto, el valor de la deuda no es el valor de reembolso sino el valor actual de los pagos

INMOVILIZACIONES MATERIALES arrendamientos: contabilización para el arrendador Debe dar de baja el bien arrendado de su activo Debe reconocer un crédito cuyo importe coincide con la deuda del arrendatario. Por tanto, dicho crédito será el valor actualizado de las cuotas Los intereses implícitos se reconocen como ingresos financieros en el ejercicio en el que se devenguen, de acuerdo, igualmente que en la contabilidad del arrendatario, con el método del tipo de interés efectivo de la operación

INMOVILIZACIONES MATERIALES venta con arrendamiento financiero posterior Cuando se desprenda que se trata de un método de financiación (lease back): El arrendatario no variará la calificación del activo No reconocerá beneficios ni pérdidas derivadas de esa transacción Contabilizará el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente pasivo financiero La carga financiera se distribuirá a lo largo del arrendamiento y se imputará a pérdidas y ganancias del ejercicio en el que se devengue, aplicando el método del tipo de interés efectivo El arrendador contabilizará la operación de acuerdo con lo dispuesto en la norma de valoración relativa a los instrumentos financieros

INMOVILIZACIONES MATERIALES información a revelar EN LA MEMORIA Normas de valoración aplicadas en relación con el Inmovilizado material Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance sobre IM, sus amortizaciones y deterioros Costes estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación Vidas útiles, coeficientes y métodos de amortización, y cambios de estimación Inmovilizado material adquirido a empresas del grupo y asociadas Inmovilizado material situado fuera de territorio español

INMOVILIZACIONES MATERIALES información a revelar Gastos financieros capitalizados en el ejercicio Detalle de información sobre deterioro Características del inmovilizado no afecto directamente a la explotación Bienes totalmente amortizados en uso: construcciones y resto Bienes afectos a garantías y reversión Subvenciones, donaciones y legados Compromisos firmes de compra y de venta Otras circunstancias Información sobre inversiones inmobiliarias

INMOVILIZACIONES MATERIALES hemos hablado de Reconocimiento de los activos Criterios de valoración Permutas Aportaciones no dinerarias Adquisición a título gratuito Valoraciones posteriores Amortizaciones y deterioros Baja del inmovilizado material Inmovilizado mantenido para la venta Arrendamientos Información a revelar en la Memoria

INMOVILIZACIONES MATERIALES se puede ver alguna bibliografía Mora Enguídanos, A: (2006): “Subcomisión del inmovilizado material e intangibles”. Observatorio contable y financiero; nº 3, septiembre; pp.25-27 Alonso Pérez, A; y Pousa Soto, R. (2006): “La contabilización del inmovilizado material en el nuevo PGC: Casos prácticos”. Observatorio contable y financiero; nº 3, septiembre; pp.18-25 Mallo, C; y Pulido, A. (2006): Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Thomson. Madrid.

INMOVILIZACIONES MATERIALES y mientras tanto CONSULTAR: www.icac.meh.es aparte de otra información, podemos encontrar ahí las NICs y hay que tener paciencia, y esperar a que ahí se publique el BORRADOR DEL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD MUCHAS GRACIAS