IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS REFORMA FISCAL 2015 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS LEY 26/2014 de 27 de noviembre MARTA PÉREZ GARCÍA INSPECTORA DE HACIENDA DEL ESTADO

CUESTIONES A ANALIZAR: Aclaraciones previas Novedades en base imponible y base liquidable Novedades en cuota

ACLARACIONES PREVIAS REFORMA PARCIAL DEL IMPUESTO con vigencia para periodos impositivos iniciados a partir de 1.1.2015 salvo excepciones OBJETIVOS: Eficiencia, equidad, neutralidad, suficiencia TIPOS DE MEDIDAS Minoración de la carga tributaria Estimulación del ahorro a largo plazo y la inversión Ensanchamiento de base imponible

NOVEDADES EN BI Y BL RENDIMIENTOS DEL TRABAJO EXENCIÓN EN INDEMNIZACIONES POR DESPIDO O CESE DEL TRABAJADOR Introducción de un nuevo límite a exención 1º - cuantía obligatoria por normativa laboral 2º - con límite absoluto de 180.000 € – No aplicable a despidos o ceses anteriores a 1.8.2014 – Ni tampoco a los posteriores, pero derivados de » ERE aprobado o » Despido colectivo comunicado a autoridad laboral antes de esa fecha

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO EN ESPECIE NOVEDADES EN BI Y BL RENDIMIENTOS DEL TRABAJO EN ESPECIE - Delimitación – 42 • Diferenciación entre: – Supuestos no considerados rt en especie – Supuestos exentos de tributación –Valoración de rt en especie - 43 • Se modifican las siguientes reglas de valoración – Utilización de vivienda propiedad de la empresa » 5% VC –revisión del VC “reciente” » 10% VC – en los demás casos – Utilización de vehículos automóviles » Posibilidad de reducir hasta en un 30% la valoración

NOVEDADES EN BI Y BL RENDIMIENTOS DEL TRABAJO REDUCCIÓN POR IRREGULARIDAD - Se generaliza requisito de imputación en un periodo - Se objetiviza requisito de no periodicidad o recurrencia en rt con PG > 2 – Cuantificación • Porcentaje : 30% • Base – límite máximo – Se mantiene el general de 300.000 € anuales – Se elimina el límite específico de opciones de compra de acciones – Se mantiene el límite específico para rendimientos por extinción de relación laboral o mercantil de 17.2.

NOVEDADES EN BI Y BL RENDIMIENTOS DEL TRABAJO MODIFICACIÓN DEL RÉGIMEN TRANSITORIO EN PP EN FORMA DE CAPITAL (DT 11 Y 12) Restricción del derecho a reducción por irregularidad en prestaciones en forma de capital (por primas o aportaciones anteriores a 31.12.2006) •Hasta ahora – No había límite temporal para cobrar la prestación • Ley 26/2014 : – Plazo para cobrar la prestación » Con régimen transitorio

NOVEDADES EN BI Y BL RENDIMIENTOS DEL TRABAJO GASTOS DEDUCIBLES-19 – Nuevo gasto deducible – “otros gastos” • RG -------------------------------------------- 2.000 • Desempleados inscritos que acepten trabajo con traslado de residencia a nuevo municipio • Discapacitados con rt como trabajadores activos – Estos gastos no pueden generar rt negativo REDUCCIÓN POR RT – 20 – Se restringe el ámbito subjetivo de aplicación: no para contribuyentes con • Rnt > 14.450 € anuales, u • Otras rentas > 6.500

NOVEDADES EN BI Y BL RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO REDUCCIONES POR ARRENDAMIENTO DE VIVIENDA – Se suprime la reducción del 100% – Se modifica la reducción del 60% • Ya no se aplicará sobre rendimientos negativos REDUCCIONES POR IRREGULARIDAD – Requisitos • Se exige que se imputen en un único periodo imp. – Porcentaje • 30% – Base •Máximo : 300.000 €

NOVEDADES EN BI Y BL RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO EXENCIÓN DE DIVIDENDOS – Se suprime la exención de 1.500 € REDUCCIÓN DE CS CON DEVOLUCIÓN DE APORTACIONES (33.3.a) Y DISTRIBUCIÓN DE PRIMA DE EMISIÓN (25.1.e) – Regulación 2014 • Acciones admitidas o no a negociación, no SICAV • SICAV – Reforma : • Se anticipa la tributación en acciones no admitidas a negociación

NOVEDADES EN BI Y BL RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO PLAN DE AHORRO A LARGO PLAZO – Instrumento financiero que puede instrumentarse en • Seguro individual de vida a largo plazo • Cuenta individual de ahorro a largo plazo – Requisitos – Consecuencias fiscales TRANSMISIÓN LUCRATIVA DE ACTIVOS REPRESENTATIVOS DE CESIÓN A TERCEROS DE CAPITALES – MC : sigue el tratamiento anterior • Se estimará que no existe rcm – IV : se introduce cautela en rendimientos negativos • Rendimiento positivo : sí tributa (igual que antes) • Rendimiento negativo : no se computa

NOVEDADES EN BI Y BL RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO REDUCCIONES POR IRREGULARIDAD – Requisitos : imputación en un único periodo – Porcentaje : 30% – Base : Máximo 300.000 € MODIFICACIÓN REGÍM. TRANSITORIOS – Seguros de vida que generaban incremento o disminución antes de 1.1.1999 • Por la parte de primas satisfechas antes de 1.1.1995 – Seguros y AF contratados antes de 20.1.2006 • Se suprimen las compensaciones fiscales de la DT 13 – Pero se mantienen para la declaración de 2014 (Ley 36/2014)

NOVEDADES EN BI Y BL RENDIMIENTOS DE AAEE DELIMITACIÓN – Reformas en artículo 27 • 27.1 – definición general de ae – Se introduce un tercer párrafo » Socios + sección 2ª IAE + RETA/MPS • 27.2 – definición específica arrendamiento inmuebles – Se suprime requisito local GASTOS DEDUCIBLES EN ED – Límite cantidades a MPS alternativas SS • Cuota máxima RETA - contingencias comunes – EDS : gastos de difícil justificación • 5 %, con límite de 2.000 € anuales

NOVEDADES EN BI Y BL RENDIMIENTOS DE AAEE REDUCCIÓN DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DE EO –No 2015 : OM HAP 2222/2014 –Sí 2016 : Modificación de requisitos cuantitativos y cualitativos – Límites para su aplicación 2016 • Rendimientos íntegros del año anterior – Actividades distintas a las agrícolas y ganaderas » 150.000 € » 75.000 € – Actividades agrícolas y ganaderas » 250.000 € • Volumen de compras del año anterior

NOVEDADES EN BI Y BL RENDIMIENTOS DE AAEE • Actividades sometidas a retención del 1% – Se suprimen los límites específicos (50.000 y 225.000 €) – DA 16 prevé restricciones en la OM para 2016 • REDUCCIONES POR IRREGULARIDAD –Requisitos : imputación en un único periodo – Porcentaje : 30% – Base : Máximo 300.000 € • REDUCCIONES POR RAE – 32.2 – OT con requisitos del artículo 32.2.2º • RG -------------------------------------------- 2.000 • Para rnae <= 14.500 € y otras rentas <= 6.500 – Si rnt <= 11.250 : 3.700 – Si rnt > 11.250 : < 3.700 • Discapacitados ----------------- + 3.500 / + 7.750

NOVEDADES EN BI Y BL GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES EXTINCIÓN DEL RÉGIMEN ECONÓMICO MATRIMONIAL DE SEPARACIÓN DE BIENES – Se amplían los casos en que no existe ganancia o pérdida patrimonial • Ahora : adjudicaciones • Ley 26/2014 : compensaciones dinerarias o mediante adjudicación de bienes EXENCIÓN POR REINVERSIÓN > 65 – Reinversión total del importe de transmisión de elementos patrimoniales de cualquier naturaleza para constituir, en 6 m, renta vitalicia a su favor – Por importe máximo de 240.000 € – Si la reinversión es < transmisión, exención parcial

NOVEDADES EN BI Y BL GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES EXENCIÓN DE GANANCIAS POR DACIÓNEN PAGO DE VIVIENDA HABITUAL Y OTROS SUPUESTOS –Medida ya anticipada por RDL 8/2014 – Efectos : 1.1.2014 y anteriores no prescritos MODIFICACIÓN EN LOS SISTEMAS DE CORRECCIÓN DE LA GANANCIA – Corrección monetaria : Supresión – Coeficientes de abatimiento–DT 9: restricción • Elementos adquiridos antes de 31.12.1994 • Aplicación de los coeficientes a la parte de ganancia que corresponda proporcionalmente a transmisiones realizadas a partir de 1.1.2015 a las que se aplique este régimen, hasta valor de transmisión de 400.000 €

NOVEDADES EN BI Y BL INTEGRACIÓN DE RENTAS BASE IMPONIBLE GENERAL – Se excluyen nuevamente las ganancias y pérdidas por transmisión <= 1 año – Aumenta % de compensación de pérdidas netas sin transmisión, con otros rendimientos – Se reduce el importe a incluir por rcm en OV • En supuestos distintos al de socio – sociedad • Además de reducirse el ámbito de OV BASE IMPONIBLE DEL AHORRO – Se incorporan las GP por transmisión <= 1 – Se admiten compensaciones recíprocas entre RCM y GP (hasta 25% en 2018: 10%, 15%, 20%)

APORTACIONES A PLANES DE PENSIONES Y SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL TIPOS DE GRAVAMEN MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR DEDUCCIONES