8 Existencias Introducción Métodos de Contabilización Método del inventario permanente o perpetuo Método del inventario especulativo o periódico Comparación de ambos métodos Adquisición de existencias Métodos de valoración de salidas de existencias Valoración de las Existencias Finales Presentación en los Estados Financieros Tema 8: Existencias

1. Introducción y Adquisición Son Activos: Para vender como negocio principal (mercaderías) En producción para vender (productos semi- terminados); Materiales para proceso (materias primas) Importancia Relativa Valoración inicial: Precio Adquisición: Precio Gastos: Transporte, seguro, descuentos, intereses Coste Producción (materiales + gastos producción directos e indirectos)

2. Contabilización Registro contable: Método Administrativo (permanente): Entradas a precio adquisición o coste producción Salidas al coste Método Especulativo (periódico): Entradas a precio adquisición o coste producción, Salidas a precio venta Regularización al cierre. Ambos métodos dan el MISMO RESULTADO

Compra de existencias por 100 Venta mitad existencias por 60 2. Contabilización Compra de existencias por 100 Venta mitad existencias por 60 Método Administrativo Compra Venta Resultado: Ingreso de 10  Beneficio 10 Existencias finales: Aumento 100; Disminución 50  Saldo final: 50 1 Existencias (+A) Tesorería/Proveedores (-A/+P) 100 2 Tesorería / Clientes (+A) Ventas (+N, Ingreso) 60 Coste de Ventas (-N, Gasto) Existencias (-A) 50

Compra de existencias por 100 Venta mitad existencias por 60 2. Contabilización Compra de existencias por 100 Venta mitad existencias por 60 Método Especulativo Compra Venta Resultado: Gastos: 100, Ingresos: 110  Beneficio 10 Existencias Finales: 50 1 Compras (-N, gasto) Tesorería/Proveedores (-A/+P) 100 2 Tesorería / Clientes (+A) Ventas (+N, Ingreso) 60 3 Existencias (+A) Variación Existencias (+N, ingr) 50

3. Adquisición de Existencias Norma Valoración 13: Existencias Precio de adquisición o coste de producción IVA Soportado: derecho cobro (Activo) frente a Hacienda si es recuperable Ejemplo: Compra existencias por 100 con IVA 16% 1 Compras (-N, gasto) HP IVA Soportado (+A) Tesorería/Proveedores (-A/+P) 100 16 116

3. Adquisición de Existencias Norma Valoración 17: Compras Gastos de compras Mayor valor de la Compra Ejemplo: Compra de existencias por 100 (más IVA) con gastos de transporte 20 (más IVA) 1 Compras (-N, gasto) HP IVA Soportado (+A) Tesorería/Proveedores (-A/+P) 120 19,2 139,2

3. Adquisición de Existencias Norma Valoración 17: Compras Devoluciones Cuenta de Ingreso: “Devoluciones de compras”, y reducción IVA Soportado Se presenta en Estado de Resultados restando de Compras (Compras Netas) Ejemplo: Se devuelven existencias por 200 (más IVA) 1 Devoluciones compras (+N, -G) HP IVA Soportado (-A) Proveedores (-P) 232 200 32

3. Adquisición de Existencias Norma Valoración 17: Compras Descuentos Comerciales En factura: Menor valor de las Compras Aparte: Cuenta de Descuentos Se presenta restando de Compras Ejemplos: (1) Compra de 100 (más IVA) con descuento en factura de 10 (2) Descuento posterior de 10 1 Compras (-N, gasto) HP IVA Soportado (+A) Tesorería/Proveedores (-A/+P) 90 14,4 104,4 2 Descuento sobre compras (+N, -G) HP IVA Soportado (-A) Proveedores (-P) 11,6 10 1,6

3. Adquisición de Existencias Norma Valoración 17: Compras Descuento por volúmen En cuenta aparte: “Descuento sobre compra por volumen”, “rappel sobre compras” Se presenta restando de Compras Ejemplo Descuento por volumen de 100 1 Descuento sobre compras por volumen (+N, -G) HP IVA Soportado (-A) Tesorería/Proveedores (+A/-P) 116 100 16

3. Adquisición de Existencias Norma Valoración 17: Compras Descuento por pronto pago En cuenta aparte: “Descuento sobre compra por pronto pago” Se presenta como ingreso financiero (?) Ejemplo Compra por 100 (más IVA) con descuento por pronto pago de 10 y nos acogemos al mismo 1 Compras (-N, +G) HP IVA Soportado (+A) Proveedores (+P) 100 16 116 2 Dcto. s/ compras ppp (+N, -G) HP IVA Soportado (-A) Proveedores (-P) Tesorería (+A) 10 1,6 104,4

4. Valoración Salidas Identificación individualizada PMP (Precio Medio Ponderado) FIFO (First In, First Out “Primera Entrada, Primera Salida”) LIFO (Last In, First Out, “Ultima Entrada, Primera Salida”)

4. Valoración Salidas Supuesto inicial: Solución (PMP): Exist. Inicial: 10 uds a 1 Compra 90 uds. a 1,2 Venta 40 uds. a 1,8 Solución (PMP): = 10 Uds ? ? ? ? X = 118 / 100 = 1,18 € Uds. Pr. € + Exist. Inicial 10 1 + Compras 90 1,2 108 = Total 100 ¿X? 118 + Ventas (40 x 1,8) 72,00 - Coste Ventas (40 x 1,18) 47,20 = Resultado 24,80 Existencias Finales (60 x 1,18) 70,80

4. Valoración Salidas Solución (FIFO) Valoración salidas: Coste de Ventas: 40 uds.: Existencias Finales: 60 uds.: Uds. Pr. € + Exist. Inicial 10 1 + Compras 90 1,2 108 + Ventas (40 x 1,8) 72,00 - Coste Ventas 46,00 = Resultado 26,00 10 x 1 10,00 30 x 1,2 36,00 40 46,00 60 x 1,2 72,00

4. Valoración Salidas Solución (LIFO) Valoración salidas: Coste de Ventas: 40 uds.: Existencias Finales: 60 uds.: Uds. Pr. € + Exist. Inicial 10 1 + Compras 90 1,2 108 + Ventas (40 x 1,8) 72,00 - Coste Ventas 48,00 = Resultado 24,00 40 x 1,2 48,00 10 x 1 10,00 50 x 1,2 60,00 60 70,00

4. Valoración Salidas Comparación Métodos LIFO está prohibido FIFO PMP Con inflación FIFO PMP LIFO Coste Ventas 46,00 47,20 48,00 Resultado 26,00 24,80 24,00 Existenc.Finales 72,00 70,80 70,00

5. Valoración Existencias Finales Menor de: Precio Adquisición Valor Neto Realizable: Si VNR < PA  Pérdida La pérdida se puede recuperar pero no reconocer plusvalías Pérdida existencias (-N, Gasto) Existencias (-A) 100

5. Valoración Existencias Finales Existencias a 31/12/04 Valor coste: €100 Valor Neto Realizable: € 90 Existencias a 31/01/05 Valor Neto Realizable: € 120 Pérdida existencias (-N, Gasto) Existencias (-A) 10 Existencias (+A) Pérdida existencias (+N, -G) 10