Tema 6: Activos no Corrientes Contabilidad Financiera y Analítica II Curso 2006/07

Objetivos de Aprendizaje Identificar y valorar los activos no corrientes Conocer el tratamiento de desembolsos posteriores a la adquisición Conocer el significado, cálculo, y tratamiento contable de la amortización Conocer las especificidades de los intangibles

INDICE 1. Definición y clasificación 2. Valoración al alta: tipos de adquisiciones 3. Reparaciones y ampliaciones 4. Amortización de activos no corrientes 5. Bajas y Deterioros 6. Intangibles 1.Definición 2.Valoración 3.Amortización y deterioro

1. Definición y Clasificación Son Activos: –Destinados a servir de manera duradera en la empresa. Su consumo supera el ejercicio económico (activos de larga duración) Su valor es significativo Clasificación –Material: Propiedad, planta, y equipo Depreciables y no depreciables –Inmaterial (intangibles)

2. Valoración al alta ¿Por qué es importante valorar bien? –Imputación correcta al resultado de activos de larga duración: determinar bien el resultado –Límite de Materialidad para considerse AnC Criterio general –Todos los costes necesarios y razonables hasta la puesta en condiciones de funcionamiento

2. Valoración al alta Formas de adquisición –Adquisición Al contado A crédito (intereses) En divisa extranjera –Construcción propia –Subvenciones –Permutas

2. Valoración al alta Adquisición (al contado) –Una entidad adquiere unas estanterías y góndolas para vender sus productos. Precio de catálogo € (IVA no incluido) con un descuento del 2% por pronto pago (al que se acoge). Los gastos de transporte son de €500 (IVA no incluido) y contrata un seguro por €50 (sin impuestos). Los gastos de instalación son de €300 (sin impuestos), €100 por consumo de materiales y €200 por personal.

2. Valoración al alta Adquisición (al contado) –Cálculo del Precio de Adquisición Precio catálodo: Descuento pronto pago (200) (32) Gastos transporte Gastos seguro 50 Gastos instalación 300 TOTAL Instalaciones (+AnC) IVA Soportado (+AC) Tesorería (-AC)

2. Valoración al alta Adquisición (a crédito) –El 1 de octubre de 2006 se adquiere un activo cuyo precio al contado es de €8.000 (IVA no incluido). Se acuerda que el pago sea aplazado a dos años por € Los gastos de instalación son de €1.000 (sin impuestos) se pagan al contado. El activo entra en condiciones de funcionamiento el 1 oct 2007

2. Valoración al alta Adquisición (a crédito) –Los intereses implícitos de la operación son: € €8.000 = €2.036 –¿Son los intereses mayor valor del activo? Regla: sólo hasta puesta en condiciones de funcionamiento Por tanto sólo hasta 1 oct 2007 Suponemos imputación o devengo lineal de intereses, por lo que sólo activamos la mitad de los intereses: €2.036/2 = €1.018

2. Valoración al alta 1 oct 2006 Activo (+AnC) IVA Soportado (+AC) Proveedor Inmovilizado (+PnC) Activo (+AnC) Tesorería (-AC) dic 06 Activo (+AnC) Proveedor Inmovilizado (+PnC) 254,50 254,50 254,50 1 oct 2007 Activo (+AnC) Proveedor Inmovilizado (+PnC) 763,50 763,50 763,50 31 dic 07 Gasto por intereses (GAS Or) Proveedor Inmovilizado (+PnC) 254,50 254,50 254,50 1 oct 2008 Gasto por intereses (GAS Or) Proveedor Inmovilizado (+PnC) 763,50 763,50 763,50 Proveedor Inmovilizado (-PnC) Tesorería (-AC)

2. Valoración al alta Adquisición (en divisa extranjera) –Se adquiere una máquina a un proveedor extranjero por $ con un t.c. $ = €0,85 (sin IVA). Los costes de montaje son de €1.000 (sin IVA). La máquina entra en condiciones en funcionamiento cuando el t.c. es $ = €0,86. El pago se hace posteriormente con un t.c. $ = 0,87.

2. Valoración al alta Adquisición (en divisa extranjera) Adquisición Activo (+AnC) Proveedor Inmovilizado (+PnC) Funcionam iento Activo (+AnC) Proveedor Inmovilizado (+PnC) Pago Difer. Cambio Negativ (GAS Or) Proveedor Inmovilizado (+PnC) Proveedor Inmovilizado (+PnC) Tesorería (-AC)

2. Valoración al alta Construcción –Una entidad fabrica mobiliario para sus oficinas con su propio personal. El desglose de gastos es: materiales €2.000 (IVA no incluido), €5.000 personal, €1.100 gastos indirectos (IVA no incluido)

2. Valoración al alta Construcción Se hizo Materiales (+AC) IVA Soportado (+AC) Tesorería (-AC) / Proveedores (+PC) Gastos de personal (GAS Ex) Tesorería (-AC) / Empleados (+PC) Gasto alquiler/energía/… (GAS Ex) IVA Soportado (+AC) Tesorería (-AC) / Proveedores (+PC) Activo construído Mobiliario (+AnC) Materiales (-AC) Gastos capitalizados (ING Ex)

2. Valoración al alta Subvenciones (ver tema 2: Fondos Propios) –Dinero que conceden a la entidad para la adquisición de un Activo no Corriente –A una entidad le conceden una subvención de € para adquirir una máquina del mismo importe. Tras la adquisición de la maquinaria le pagan la subvención. Se estima una vida útil de 4 años sin valor residual.

2. Valoración al alta Subvenciones Concesión Deudores subvención concedida (+AC) Subvención (+PN) Adquisición máquina Máquina (+AnC) IVA Soportado (+AC) Tesorería (-AC) / Prove.Inmov (+PnC) Amortizac. máquina Amortización Máquina (GAS Ex) Amort.Acumul. Máquina (-AnC) Imputac. subvención Subvención (-PN) Imputación Subvención (ING Ex) Pago subvención Tesorería (+AC) Deudores subvención concedida (+AC)

2. Valoración al alta Permutas –Intercambio de activos Similares o no similares –Una entidad tiene una máquina cuyo valor neto contable o valor en libros es € (precio de adquisición € y amortización acumulada €15.000). La máquina se permuta por otra cuyo valor razonable es € entregando además €2.000 en efectivo. Se consideran bienes no similares. –¿Cómo se valora la máquina recibida?

2. Valoración al alta Permutas –Identificar valor de lo entregado y lo recibido Valor de lo entregado: € –Máquina € y Dinero €2.000 Valor de lo recibido: € –Valor razonable de la máquina recibida Diferencia: €1.000 ganancia en permuta Máquina (nueva, +AnC) Máquina (antigua, -AnC) Amort.Acum. Máquina (antigua +AnC) Tesorería (-AC) Ganancia en permuta (ING Or)

2. Valoración al alta Permutas –De bienes similares El activo recibido se valora por el valor razonable de lo entregado (valor en libros) No se reconocen ganancias o pérdidas –De bienes no similares El activo recibido se valora por su valor razonable Se reconocen ganancias o pérdidas si las hay

3. Reparaciones y ampliaciones Problema –Desembolsos posteriores a la adquisición de un AnC por reparaciones, mejoras, renovaciones, ampliaciones, etcétera. –¿Son mayor valor del activo o gasto? –Solución  definición de activo Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro

3. Reparaciones y ampliaciones Ejemplo (1) –Una entidad paga €3.000 por gastos de mantenimiento y conservación de sus máquinas, necesarios para que funcionen correctamente pero sin añadir valor alguno. Gastos de Reparaciones (GAS Ex) Tesorería (-AC)

3. Reparaciones y ampliaciones Ejemplo (2) –Una entidad paga €2.000 por unas reparaciones en una de sus máquinas tras detectar unos falles, para dejarla en condiciones de funcionamiento normal, sin aumentar su capacidad. Gastos de Reparaciones (GAS Ex) Tesorería (-AC)

3. Reparaciones y ampliaciones Ejemplo (3) –Una compañía de transportes marítimos, debe someter sus barcos a una revisión periódica cada cuatro años. Se estima su importe en €40.000

3. Reparaciones y ampliaciones Ejemplo (3) –En función de las condiciones y obligaciones de la entidad respecto al mantenimiento del barco, así debe reconocer un gasto o no. –Si está obligado a mantener sus barcos en condiciones de funcionamiento, deberá reconocer un gasto de manera diferida. Gastos de Reparaciones (GAS Ex) Provisión Grandes Reparaciones (+PnC) / 4 años = cada año

3. Reparaciones y ampliaciones Ejemplo (3) –Si no está obligado a mantener el activo en condiciones de uso, no tiene que reconocer nada hasta que incurra en él. –En estos casos se suele usar el método de los componentes, que consiste en contabilizar el importe de la reparación como un activo y amortizarlo en el período hasta la siguiente reparación. Reparación del Activo (+AnC) Tesorería (-AC) / Acreedores (+PC) Si hay reparación cada 4 años, amortizar cada año

3. Reparaciones y ampliaciones Ejemplo (4) –Se renuevan las conducciones de agua de un edificio para recuperar su funcionalidad por un coste total de €5.000 (IVA no incluido). El valor en libros de las antiguas es €500 (€3.000 precio adquisición, €2.500 amortización), y (a) se desechan, (b) se venden por €600.

3. Reparaciones y ampliaciones Ejemplo (4) (a) Pérdida en AnC (GAS Or) Amort.Acumul.Edificios (+AnC) Edificios (-AnC) Edificios (+AnC) IVA Soportado (+AC) Tesorería (-AC) / Acreedores (+PC) (b) Tesorería (+AC) / Deudores (+AC) Amort.Acumul.Edificios (+AnC) Edificios (-AnC) Beneficio en venta AnC (ING Or) Edificios (+AnC) Beneficio en venta AnC (ING Or) Tesorería (-AC) / Acreedores (+PC)

3. Reparaciones y ampliaciones Ejemplo (5) –Una entidad instala un sistema nuevo de aire acondicionado (antes no había) por un coste de €9.000 (IVA no incluido). Edificio (+AnC) IVA Soportado (+AC) Tesorería (-AC) / Acreedores (+PC)

3. Reparaciones y ampliaciones Algunas reglas ¿Activo o gasto? –Se activa cuando: Aumenta la capacidad, vida útil, o rendimiento del bien Para las renovaciones: que haya información sobre lo sustuido y que se mantenga funcionalidad inicial (permuta) –En caso contrario se reconoce como gasto

4. Amortizaciones Concepto: –Expresión contable de un –Proceso de depreciación irreversible por –Causas físicas, técnicas, y obsolescencia No es valoración, es imputación de coste Inicio de amortización –Activo en condiciones de funcionamiento Final –Al término de su vida útil

4. Amortizaciones Métodos de amortización –Basados en el tiempo –Basados en el uso Variables para el cálculo de amortización –V 0 : Valor inicial –VR: Valor Residual –BA = V 0 – VR: Base amortización –N: Vida útil en años –A: cuota periódica de amortización

4. Amortizaciones Métodos basados en el tiempo –Método constante, lineal –Método decreciente de tanto fijo Siento ‘t’ el porcentaje fijo a aplicar a la BA en cada período

4. Amortizaciones Métodos basados en el tiempo –Método decreciente números dígitos –Ver ejemplo Métodos basados en el uso –Similar al lineal pero en función del uso, es decir, n es el uso. Amortización de ampliaciones –Se amortiza en período restante

4. Amortizaciones Cambios en estimaciones –Si cambia la vida útil o el valor residual, se calcula de nuevo la amortización periódica de manera prospectiva, es decir, no se modifica el pasado.

5. Bajas y deterioros Motivos de la baja: –Enajenación (venta) del bien –Final de su vida útil –Pérdida (robo, incendio) Se cancelan las cuentas asociadas: –Precio de adquisición –Amortización acumulada –Puede reconocerse un resultado (ordinario?)

6. Intangibles