APLICACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO EN LA RESERVA LEGAL CONFERENCIA: APLICACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO EN LA RESERVA LEGAL PONENTE: LIC. JOSE NOEL ARGUETA IGLESIAS

El Art 31 inciso 3º de la ley de Impuesto sobre la Renta establece “Cuando la Reserva Legal se disminuya en un ejercicio o período de imposición por cualquier circunstancia, tales como capitalización, aplicación a pérdidas de ejercicios anteriores o distribución, constituirá renta gravada para la sociedad, por la cuantía que fue deducida para efectos del Impuesto sobre la Renta en ejercicios o períodos de imposición anterior al de su disminución.

Liquidándose separadamente de las rentas ordinarias, a la tasa del veinticinco por ciento (25%). Para tales efectos la sociedad llevará un registro de la constitución de reserva legal y de la cuantía deducida para la determinación de la renta neta o imponible en cada ejercicio o período de imposición.

Con la reforma efectuada a Ley de Impuesto sobre la Renta en el 2009 se modifica el tratamiento fiscal de la reserva legal cuando esta es utilizada para amortizar pérdidas o capitalización señalando que se considera como ingreso gravable y tributará en forma separada de las operaciones normales de la empresa. Por ejemplo si en el año 2012 la sociedad “CIELO AZUL” S.A capitaliza reserva legal por $ 21,000.00 y obtiene una utilidad de $ 50,000.00 en este año por lo que se calculara una reserva del 7% de la siguiente manera:

$ 50,000.00 X 7% = $ 3,500.00 pero al calcular el impuesto sobre la renta corriente se tiene que incluir como ingreso gravado la capitalización de la reserva por $ 21,000.00 lo que incrementa el impuesto en $ 5,250.00 y se calcula así:

CALCULO Utilidad antes de reserva $ 50,000.00 (-) Reserva Legal Deducible $ 3,500.00 (+) Reserva Capitalizada $ 21,000.00 (=) Renta Imponible $ 67,500.00 X 0.25 = $ 16,875.00

El cierre contable será el siguiente: CIELO AZUL S. A. LIBRO DIARIO FECHA CONCEPTO DEBE HABER 31-12-12 PARTIDA. N ° 1 Pérdidas y Ganancias $ 3,500.00 Reserva Legal V/ Por determinación de la Reserva Legal del periodo. PARTIDA. Nº 2 Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente $ 16,875.00 Impuestos por Pagar Renta V/ Por determinación del impuesto sobre la renta corriente.

CIELO AZUL S. A. LIBRO DIARIO FECHA CONCEPTO DEBE HABER 31-12-12 PARTIDA. Nº 3 Pérdidas y Ganancias $ 16,875.00 Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente V/ Por eliminación de gastos por impuestos de renta corriente PARTIDA. Nº 4 Perdidas y Ganancias $ 29,625.00 Utilidad del ejercicio $ 29,625.00 V/ Por determinación de la utilidad del ejercicio

  Si fuera el caso que en el 2012 la empresa obtuviera perdida por $ 10,000.00 siempre pagara impuesto sobre la renta corriente por la capitalización de la reserva y se presentara la siguiente situación, el saldo de pérdidas y ganancias es deudor por $ 10,000.00 y se realizan los siguientes asientos contables:

CIELO AZUL S. A. LIBRO DIARIO FECHA CONCEPTO DEBE HABER 31-12-12 PARTIDA. N ° 1 Gasto por Impuesto sobre la Renta Corriente $ 5,250.00 Impuesto por Pagar Renta V/ Por determinación del Impuesto sobre la renta del periodo. PARTIDA. Nº 2 Perdidas y Ganancias Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente V/ Por eliminación del gasto por impuesto sobre la renta corriente.

CIELO AZUL S. A. LIBRO DIARIO FECHA CONCEPTO DEBE HABER 31-12-12 PARTIDA. Nº 3 Pérdidas del Ejercicio $ 15,250.00 Perdidas y Ganancias V/ Por determinación de la perdida del ejercicio

CON APLICACIÓN DEL IMPUESTO DIFERIDO

Para que no se den los efectos vistos anteriormente es necesario la aplicación del Impuesto sobre la renta diferido de la siguiente manera: En este sentido al momento de irse creando la reserva legal en cada año por la reserva legal deducible del impuesto sobre la renta se debe crear un pasivo por impuesto sobre la renta diferido aplicando a la reserva legal deducible una tasa del 25% para la creación del pasivo.

Se crea un pasivo por impuesto diferido porque el párrafo 3 literal c) de la sección 29 de la NIIF para las PYMES en el ii) establece se determinará la base fiscal, al final del periodo sobre que se informa de lo siguiente: “ii) Otras partidas que tengan una base fiscal, aunque no estén reconocidas como activos o pasivos; como por ejemplo, partidas reconocidas como ingreso o gasto que pasaran a ser imponibles o deducibles fiscalmente en periodos futuros” Y como con la reforma se establece que al capitalizar la reserva se vuelve ingreso gravado esto incrementara la ganancia fiscal.

La empresa CIELO AZUL S. A cuenta con un capital social de $ 105,000 La empresa CIELO AZUL S. A cuenta con un capital social de $ 105,000.00 y en el año 2010 obtiene una utilidad de $ 100,000.00 por lo que se calculara una reserva del 7% de la siguiente manera:   $ 100,000.00 X 7% = $ 7,000.00 y un pasivo por impuesto diferido por $ 1,750.00 y la partida por el impuesto diferido y el efecto en los resultados son los siguientes:

CIELO AZUL S. A. LIBRO DIARIO FECHA CONCEPTO DEBE HABER 31-12-10 PARTIDA. N ° 1 Pérdidas y Ganancias $ 7,000.00 Reserva Legal V/ Por determinación de la Reserva Legal del periodo. PARTIDA. Nº 2 Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente $ 23,250.00 Impuestos por Pagar Renta V/ Por determinación del impuesto sobre la renta corriente.

CIELO AZUL S. A. LIBRO DIARIO FECHA CONCEPTO DEBE HABER 31-12-10 PARTIDA. Nº 3 Pérdidas y Ganancias $ 23,250.00 Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente V/ Por eliminación de gastos por impuestos de renta corriente PARTIDA. Nº 4 Gastos Por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 1,750.00 Pasivo por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 1,750.00 V/ Por determinación del gasto por impuestos sobre renta diferido por la reserva legal del periodo PARTIDA. Nº 5 Pérdidas y Ganancias $ 1 750.00 Gasto por Impuesto sobre la Renta Diferido V/ Por eliminación del gasto por impuestos sobre renta diferido.

CIELO AZUL S. A. LIBRO DIARIO FECHA CONCEPTO DEBE HABER 31-12-10 PARTIDA. Nº 6 Pérdidas y Ganancias $ 68,000.00 Utilidad del Ejercicio V/ Por determinación de la utilidad del ejercicio.

Veamos el Efecto en el Estado de Resultados (=) Utilidad antes de reserva legal   $ 100,000.00 (-) Reserva Legal $ 7,000.00 Utilidad antes de Impuesto sobre la Renta $ 93,000.00 Gastos por Impuestos $ 25,000.00 (-) Gasto por Impuesto sobre la Renta Corriente $ 23,250.00 (-) Gastos por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 1,750.00 ___________ Ganancia del Año $ 68,000.00

Al incluir el gasto por impuesto diferido por la reserva legal se disminuye la utilidad y se evita que se distribuya parte de ganancia porque en el futuro se pagará más impuesto.   En el año 2011 se obtiene una utilidad de $ 200,000.00 por lo que se calculara una reserva del 7% de la siguiente manera: $ 200,000.00 X 7% = $ 14,000.00 y un pasivo por impuesto diferido por $ 3,500.00 y la partida por el impuesto diferido y el efecto en los resultados son los siguientes:

CIELO AZUL S. A. LIBRO DIARIO FECHA CONCEPTO DEBE HABER 31-12-11 PARTIDA. N ° 1 Pérdidas y Ganancias $ 14,000.00 Reserva Legal V/ Por determinación de la Reserva Legal del periodo. PARTIDA. Nº 2 Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente $ 46,500.00 Impuestos por Pagar Renta V/ por determinación del impuesto sobre la renta corriente.

CIELO AZUL S. A. LIBRO DIARIO FECHA CONCEPTO DEBE HABER 31-12-11 PARTIDA. Nº 3 Pérdidas y Ganancias $ 46,500.00 Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente $ 46,500.0 V/ Por eliminación de gastos por impuestos de renta corriente PARTIDA. Nº 4 Gastos Por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 3,500.00 Pasivo por Impuesto sobre la Renta Diferido V/ Por determinación del gasto por impuestos sobre renta diferido por la reserva legal del periodo PARTIDA. Nº 5 Pérdidas y Ganancias Gasto por Impuesto sobre la Renta Diferido V/ Por eliminación del gasto por impuestos sobre renta diferido.

CIELO AZUL S. A. LIBRO DIARIO FECHA CONCEPTO DEBE HABER 31-12-11 PARTIDA. Nº 6 Pérdidas y Ganancias $ 136,000.00 Utilidad del Ejercicio V/ Por determinación de la utilidad del ejercicio.

Veamos el Efecto en el Estado de Resultados (=) Utilidad antes de Reserva Legal   $ 200,000.00 (-) Reserva Legal $ 14,000.00 Utilidad antes de Impuesto sobre la Renta $ 186,000.00 Gastos por Impuestos $ 50,000.00 (-) Gasto por Impuesto sobre la Renta Corriente $ 46,500.00 (-) Gastos por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 3,500.00 ___________ Ganancia del Año $ 136,000.00

Al incluir el gasto por impuesto diferido por la reserva legal se disminuye la utilidad y se evita que se distribuya parte ganancia. En el año 2012 como la reserva ya llego al tope la asamblea general de accionista decide capitalizar la reserva legal por $ 21,000.00 por lo que contablemente se hace el siguiente asiento contable:

PARTIDA # X Reserva Legal $ 21,000.00 Capital Social $ 21,000.00 V/ Por capitalización de la reserva legal. A la vez se correrá un asiento contable por el efecto del impuesto sobre la renta diferido de la siguiente manera: Pasivo por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 5,250.00 Ingreso por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 5,250.00 V/ Por ajuste al pasivo por impuesto sobre la renta diferido.

En el año 2012 obtiene una utilidad de $ 50,000 En el año 2012 obtiene una utilidad de $ 50,000.00 por lo que se calculara una reserva del 7% de la siguiente manera:   $ 50,000.00 X 7% = $ 3,500.00 y un pasivo por impuesto diferido por $ 875.00 y la partida por el impuesto diferido pero al calcular el impuesto sobre la renta corriente se tiene que incluir como ingreso gravado la capitalización de la reserva por $ 21,000.00 lo que incrementa el impuesto en $ 5,250.00 y se calcula así:

CALCULO Utilidad antes de reserva $ 50,000.00 (-) Reserva Legal Deducible $ 3,500.00 (+) Reserva Capitalizada $ 21,000.00 (=) Renta Imponible $ 67,500.00 X 0.25 = $ 16,875.00

El cierre contable será el siguiente: CIELO AZUL S. A. LIBRO DIARIO FECHA CONCEPTO DEBE HABER 31-12-12 PARTIDA. N ° 1 Pérdidas y Ganancias $ 3,500.00 Reserva Legal V/ Por determinación de la Reserva Legal del periodo. PARTIDA. Nº 2 Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente $ 16,875.00 Impuestos por Pagar Renta V/ Por determinación del impuesto sobre la renta corriente.

CIELO AZUL S. A. LIBRO DIARIO FECHA CONCEPTO DEBE HABER 31-12-12 PARTIDA. Nº 3 Pérdidas y Ganancias $ 16,875.00 Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente V/ Por eliminación de gastos por impuestos de renta corriente PARTIDA. Nº 4 Gastos Por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 875.00 Pasivo por Impuesto sobre la Renta Diferido V/ Por determinación del gasto por impuestos sobre renta diferido por la reserva legal del periodo PARTIDA. Nº 5 Pérdidas y Ganancias Gasto por Impuesto sobre la Renta Diferido V/ Por eliminación del gasto por impuestos sobre renta diferido.

CIELO AZUL S. A. LIBRO DIARIO FECHA CONCEPTO DEBE HABER 31-12-12 PARTIDA. N° 6 Ingreso por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 5,250.00 Pérdidas y Ganancias V/ Por eliminación de ingreso por impuestos sobre renta diferido. PARTIDA. Nº 7 $ 34,000.00 Pérdidas y Ganancias Utilidad del Ejercicio V/ Por determinación de la utilidad del ejercicio.

Veamos el Efecto en el Estado de Resultados (=) Utilidad antes de Reserva Legal   $ 50,000.00 (-) Reserva Legal $ 3,500.00 Utilidad antes de Impuesto sobre la Renta $ 46,500.00 Gastos por Impuestos $ 12,500.00 (-) Gasto por Impuesto sobre la Renta Corriente $ 16,875.00 (+) Ingreso por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 5,250.00 (-) Gastos por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 875.00 ___________ Ganancia del Año $ 34,000.00

El efecto en el impuesto sobre la renta corriente es contrarrestado por el ingreso por impuesto sobre la renta diferido que se encontraba contabilizado en los años donde se creó la reserva   Si fuera el caso que en el 2012 la empresa obtuviera perdida por $ 10,000.00 siempre pagara impuesto sobre la renta corriente por la capitalización de la reserva y se presentara la siguiente situación, el saldo de pérdidas y ganancias es deudor por $ 10,000.00 y se realizan los siguientes asientos contables:

CIELO AZUL S. A. LIBRO DIARIO FECHA CONCEPTO DEBE HABER 31-12-12 PARTIDA. N ° 1 Gasto por Impuesto sobre la Renta Corriente $ 5,250.00 Impuesto por Pagar Renta V/ Por determinación del Impuesto sobre la renta del periodo. PARTIDA. Nº 2 Perdidas y Ganancias Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente V/ Por eliminación del gasto por impuesto sobre la renta corriente.

CIELO AZUL S. A. LIBRO DIARIO FECHA CONCEPTO DEBE HABER 31-12-12 PARTIDA. Nº 3 Ingreso por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 5,250.00 Perdidas y Ganancias V/ Por eliminación del ingreso por impuestos de renta diferido. PARTIDA. Nº 4 Pérdidas del Ejercicio $ 10,000.00 V/ Por determinación de la perdida del ejercicio

Veamos el Efecto en el Estado de Resultados (=) Perdida antes de Impuesto sobre la Renta Corriente   $ 10,000.00 (-) Gastos por Impuestos $ 00.00 (-) Gasto por Impuesto sobre la Renta Corriente $ 5,250.00 (+) Ingreso por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 5,250.00 Perdida del ejercicio

AMORTIZACIÓN DE PERDIDAS CON LA RESERVA LEGAL

En el año 2012 la empresa “CIELO AZUL” S. A En el año 2012 la empresa “CIELO AZUL” S. A. como la reserva ya llego al tope la asamblea general de accionista decide amortizar perdida de ejercicios anteriores por $10,000.00 con la reserva legal, ante esta situación al calcular el impuesto sobre la renta corriente del 2012 se pagará el 25% por la utilización de la reserva y contablemente se hace el siguiente asiento contable:

PARTIDA # X Reserva Legal $ 10,000.00 Perdidas Acumuladas $ 10,000.00 V/ Por amortización de perdidas con la reserva legal. A la vez se correrá un asiento contable por el efecto del impuesto sobre la renta diferido de la siguiente manera: Pasivo por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 2,500.00 Ingreso por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 2,500.00 V/ Por ajuste al pasivo por impuesto sobre la renta diferido.

Y si en el año 2012 se obtiene una utilidad de $ 50,000 Y si en el año 2012 se obtiene una utilidad de $ 50,000.00 por lo que se calculara una reserva del 7% de la siguiente manera:   $ 50,000.00 X 7% = $ 3,500.00 y un pasivo por impuesto diferido por $ 875.00 y la partida por el impuesto diferido pero al calcular el impuesto sobre la renta corriente se tiene que incluir como ingreso gravado de la amortización de la perdida con la reserva legal por $ 10,000.00 lo que incrementa el impuesto en $ 2,500.00 y se calcula así:

CALCULO Utilidad antes de reserva $ 50,000.00 (-) Reserva Legal Deducible $ 3,500.00 (+) Reserva utilizada $ 10,000.00 (=) Renta Imponible $ 56,500.00 X 0.25 = $ 14,125.00

El cierre contable será el siguiente: CIELO AZUL S. A. LIBRO DIARIO FECHA CONCEPTO DEBE HABER 31-12-12 PARTIDA. N ° 1 Pérdidas y Ganancias $ 3,500.00 Reserva Legal V/ Por determinación de la Reserva Legal del periodo. PARTIDA. Nº 2 Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente $ 14,125.00 Impuestos por Pagar Renta V/ Por determinación del impuesto sobre la renta corriente.

CIELO AZUL S. A. LIBRO DIARIO FECHA CONCEPTO DEBE HABER 31-12-12 PARTIDA. Nº 3 Pérdidas y Ganancias $ 14,125.00 Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente V/ Por eliminación de gastos por impuestos de renta corriente PARTIDA. Nº 4 Gastos Por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 875.00 Pasivo por Impuesto sobre la Renta Diferido V/ Por determinación del gasto por impuestos sobre renta diferido por la reserva legal del periodo PARTIDA. Nº 5 Pérdidas y Ganancias Gasto por Impuesto sobre la Renta Diferido V/ Por eliminación del gasto por impuestos sobre renta diferido.

CIELO AZUL S. A. LIBRO DIARIO FECHA CONCEPTO DEBE HABER 31-12-12 PARTIDA. N° 6 Ingreso por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 2,500.00 Pérdidas y Ganancias V/ Por eliminación de ingreso por impuestos sobre renta diferido. PARTIDA. Nº 7 Pérdidas y Ganancias $ 34,000.00 Utilidad del Ejercicio V/ Por determinación de la utilidad del ejercicio.

Veamos el efecto en el Estado de Resultados (=) Utilidad antes de Reserva Legal   $ 50,000.00 (-) Reserva Legal $ 3,500.00 Utilidad antes de Impuesto sobre la Renta $ 46,500.00 Gastos por Impuestos $ 12,500.00 (-) Gasto por Impuesto sobre la Renta Corriente $ 14,125.00 (+) Ingreso por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 2,500.00 (-) Gastos por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 875.00 ___________ Ganancia del Año $ 34,000.00

CUANDO EXISTE PROPORCIONALIDAD DE LA RESERVA LEGAL DEDUCIBLE

La empresa CIELO AZUL S. A cuenta con un capital social de $ 100,000 La empresa CIELO AZUL S. A cuenta con un capital social de $ 100,000.00 y en el año 2011 muestra los siguientes saldos: Ventas $ 900,000.00 Costo de Ventas $ 500,000.00 Gastos de Administración $ 120,000.00 Gastos de Ventas $ 180,000.00 Ganancia por Dividendos $ 100,000.00 En este caso existe un dividendo son rentas renta no gravables según el Art 4 numeral 13 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

Al calcular la reserva legal no toda será deducible sino que solo un porcentaje tal como lo establece el art 31 inciso 2º de la ley de impuesto sobre la renta “En el caso de las sociedades que realizan tanto actividades gravadas como exentas, la reserva legal no será deducible en su totalidad, sino únicamente en la proporción correspondiente a las operaciones gravadas”. Por lo anterior se procede a determinar la utilidad antes de reserva para luego determinar la proporcionalidad.

Ventas $ 900,000.00 (-) Costo de Ventas $ 500,000.00 (-) Gastos de Administracion $ 120,000.00 (-) Gastos de Ventas $ 180,000.00 (=) Utilidad de operacion $ 100,000.00 (+) Ganancia por Dividendo $ 100,000.00 (=) Utilidad antes de Reserva Legal $ 200,000.00

Si la utilidad antes de reserva legal es de $200,000 Si la utilidad antes de reserva legal es de $200,000.00 se aplica el porcentaje del 7% y se determina la reserva legal. $ 200,000.00 X 0.07 = $ 14,000.00 Determinacion de proporcionalidad: Ingresos Gravados + Ingresos Exentos = Total Ingresos Ventas + Dividendo =Total Ingresos $ 900,000.00 + $ 100,000.00 = $1,000,000.00 Proporcionalidad Gravada: $ 900,000.00 / $ 1,000,000.00 = 0.90

Proporcionalidad no Gravada: $ 100,000.00 / $ 1,000,000.00 = 0.10 Se aplica al total de reserva de $ 14,000.00 la proporcionalidad relacionada con operaciones gravadas 90% y se determina la reserva deducible: $ 14,000.00 X 0.90 = $ 12,600.00 y por el 25% de este valor se creara el pasivo por Impuesto sobre la Renta Diferido solamente.

CALCULO Utilidad antes de Reserva $ 200,000.00 (-) Reserva Legal Deducible $ 12,600.00 (-) Dividendo $ 100,000.00 (=) Renta Imponible $ 87,400.00 X 0.25 = $ 21,850.00

El cierre contable será el siguiente: CIELO AZUL S. A. LIBRO DIARIO FECHA CONCEPTO DEBE HABER 31-12-11 PARTIDA. N ° 1 Pérdidas y Ganancias $ 14,000.00 Reserva Legal $ 14,000.00 V/ Por determinación de la Reserva Legal del periodo. PARTIDA. Nº 2 Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente $ 21,850.00 Impuestos por Pagar Renta V/ Por determinación del impuesto sobre la renta corriente.

CIELO AZUL S. A. LIBRO DIARIO FECHA CONCEPTO DEBE HABER 31-12-11 PARTIDA. Nº 3 Pérdidas y Ganancias $ 21,850.00 Gastos por Impuesto sobre la Renta Corriente V/ Por eliminación de gastos por impuestos de renta corriente PARTIDA. Nº 4 Gastos Por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 3,150.00 Pasivo por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 3,150.00 V/ Por determinación del gasto por impuestos sobre renta diferido por la reserva legal del periodo PARTIDA. Nº 5 Pérdidas y Ganancias $ 3,150.00 Gasto por Impuesto sobre la Renta Diferido $3,150.00 V/ Por eliminación del gasto por impuestos sobre renta diferido.

CIELO AZUL S. A. LIBRO DIARIO FECHA CONCEPTO DEBE HABER 31-12-11 PARTIDA. Nº 6 Pérdidas y Ganancias $161,000.00 Utilidad del Ejercicio $ 161,000.00 V/ Por determinación de la utilidad del ejercicio.

Veamos el Efecto en el Estado de Resultados (=) Utilidad antes de Reserva Legal   $ 200,000.00 (-) Reserva Legal $ 14,000.00 Utilidad antes de Impuesto sobre la Renta $ 186,000.00 Gastos por Impuestos $ 25,000.00 (-) Gasto por Impuesto sobre la Renta Corriente $ 21,850.00 (-) Gastos por Impuesto sobre la Renta Diferido $ 3,150.00 ___________ Ganancia del Año $ 161,000.00

Las empresas al aplicar la NIIF para las PYMES o las NIIF versión completa y tengan reserva legal acumulada que haya sido deducible de impuesto sobre la renta debe registrar el pasivo por impuesto sobre la renta diferido no reconocido debido a que la reserva en el futuro al ser utilizada se volverá gravable y deben ajustarse directamente en las ganancias acumuladas ( o, si fuere apropiado, en otras categorías dentro del patrimonio) sección 35 párrafo 8.

La sección 35 “Transición a la NIIF para las PYMES en su párrafo 7 literal a establece que “Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF para las PYMES” aunque el párrafo 10 literal h de la misma sección establece que si el costo o esfuerzo es desproporcionado puede obviarse esta contabilización.

GRACIAS POR SU ATENCION PRESTADA PREGUNTAS Y RESPUESTAS