PLANIFICACIÓN FISCAL CON LA REFORMA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Jornada “Planificar con la reforma fiscal” Madrid, 6 de noviembre de 2014 Isaac Merino Jara. Catedrático Derecho Financiero y Tributario. Universidad del País Vasco

Actividad económica y entidad patrimonial (art. 5)  Exposición de Motivos  Consecuencias

Sociedades civiles sujetas al Impuesto sobre Sociedades  Art. 7  Disposición transitoria trigésima segunda  Exposición de Motivos

Limitación de gastos deducibles. Retribución de fondos propios. Prestamos participativos otorgados por entidades que forman parte del mismo grupo de sociedades  Art. 15.a) y Disposición transitoria decimoséptima.  Exposición de Motivos: Asimismo, se atrae al tratamiento fiscal de la financiación propia a los préstamos participativos otorgados por entidades pertenecientes al mismo grupo de sociedades, equiparando el tratamiento fiscal que corresponde a la financiación vía aportaciones a los fondos propios o vía préstamo participativo dentro de un grupo mercantil.  STS

Retribución de administradores

Exención para evitar la doble imposición. Retribuciones correspondientes a préstamos participativos otorgados por entidades que formen parte del mismo grupo de sociedades  Art. 21.2). Disposición Transitoria decimoséptima  Exposición de Motivos  La Comisión ha pedido a España que acabe con los tributos discriminatorios que aplica a las sociedades no residentes (Cfr. Dictamen Motivado de la Comisión Europea nº 2010/4111)  STJUE de 6 de diciembre de 2007, Asuntos, C-298/05, Columbus Container.  STJUE de 10 de febrero de 2011, Asuntos C-436/08 y 437/08, Haribo.

Limitaciones en la deducción de gastos financieros. Diferimiento de la integración de bases imponibles negativas. (Art.16)  Sociedades inactivas o cuasi inactivas con bases imponibles negativas.  Reglas especiales de incorporación de entidades en el grupo fiscal (art. 67).  Limitación en la deducción de gastos financieros en caso de reestructuración de empresas (art. 83).  Disposición Transitoria decimoctava.

Operaciones vinculadas (Art. 18)  Perímetro de vinculación.  Valoración de operaciones de sociedades profesionales. Se suprime el requisito de ser empresa de reducida dimensión.

Exención para evitar la doble imposición. Híbridos (Art. 21.1)  Exposición de Motivos  MC OCDE  ¿Disposición Transitoria?  SAN 27 de febrero de 2014, juros brasileños.  SAN 18 de febrero de 2013, preferentes australianas.

Deducción para evitar la doble imposición (Arts. 31 y 32)

Régimen de consolidación fiscal  Las entidades que no sean residentes en territorio español no podrán formar parte de los grupos fiscales (Art. 58.4).  Exposición de Motivos.  STJUE de 13 de diciembre de 2005, As. C- 466/03, Marks and Spencer.  Perímetro de vinculación.

Empresas de reducida dimensión (Art. 101)  No se aplica a las entidades patrimoniales.  Tipo de gravamen reducido cuando se trate de empresas de nueva creación que realicen actividades económicas.  Reserva de nivelación.