Estados contables para las Entidades Agropecuarias Resolución Técnica 22 1

Objetivo-Definición Actividad Agropecuaria Objetivo: definir criterios de medición y pautas de exposición aplicable a rubros específicos de la actividad agropecuaria Actividad agropecuaria: consiste en producir bienes económicos a partir del esfuerzo del hombre y la naturaleza, para favorecer la actividad biológica de plantas y animales incluyendo su reproducción, mejoramiento y/o crecimiento. 2

Alcance Medición y exposición de los siguientes rubros:  activos biológicos  productos agropecuarios hasta su disposición o utilización como insumo de otro proceso productivo no susceptible de crecimiento vegetativo  resultados atribuidos a la producción agropecuaria. 3

Alcance  No incluye otros rubros que hacen a la producción agropecuaria, pero que no tienen o no tuvieron desarrollo biológico tales como la tierra agropecuaria.  Tierra afectada al uso agropecuario en el caso que disminuyera sus condiciones productivas precedentes-> Activo sujeto a depreciación.  No incluye tratamiento de los productos agropecuarios posteriores a su obtención. 4

Ámbito de aplicación todos los entes que se desarrollan en la actividad agropecuaria, incluyendo aquellos que producen bienes con crecimiento vegetativo aplicando tecnologías que hacen uso menor o nulo de la tierra. 5

Definiciones Transformación biológica -> procesos de crecimiento, deterioro, producción y procreación q produce cambios cualitativos y cuantitativos en los AB. Activos biológicos (“AB”) -> vegetales y animales vivientes utilizados en la AA. Activos biológicos en desarrollo -> en crecimiento: árboles frutales, bosques, terneros. Activos biológicos en producción -> en condiciones de producir sus frutos: árboles frutales en producción, vacas lecheras, animales destinados para funciones reproductivas. 6

Definiciones Activos biológicos terminados -> concluyó su proceso, se encuentra en condiciones de ser vendido transformado en producto agropecuario o utilizado en otro proceso productivo : novillos terminados, frutos maduros. Obtención de producto agropecuario-> separación de los frutos de un activo o la cesación de su proceso vital: tala, cosecha, ordeñe. Producto agropecuario: producido de la acción anterior: madera, cereales cosechados, leche. Mercado activo -> (i) productos homogéneos, (ii) compradores y vendedores en cantidad suficiente en forma habitual, (iii) precios de las transacciones conocidos. 7

Definiciones Etapa inicial de desarrollo biológico-> tareas preparatorias del AB. Etapa siguiente a la inicial de desarrollo biológico -> medición confiable y verificable del AB. Producción-> incremento de valor por cambios cualitativos o cuantitativos – volumen físico y/o calidad- en los bienes con crecimiento vegetativo, como consecuencia de sus procesos biológicos. 8

Medición Criterios: Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad Bienes no destinados a la venta sino a su utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad Activos biológicos con procesos productivos continuos

Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad  Existe un mercado activo en su condición actual -> VNR. [ Cereales cosechados y animales terminados]  No existe un mercado activo en su condición actual pero existe para similares bienes con un proceso de desarrollo más avanzado o completado: [ Trigo sembrado] - > etapa inicial: Costo de reposición, sino Costo original - > etapa siguiente a la inicial: Valor neto descontado del flujo neto de fondos a percibir, salvo que no pueda estimarse de manera confiable y verificarse por lo que se usará costo de reposición, sino costo original.

Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad  No existe un mercado activo ni su condición actual, ni en su estado con un proceso de desarrollo más avanzado o completado: Valor de mercado si es obtenible Costo de reposición de bienes y servicios necesarios para obtener un fin similar Costo original si fuera muy costoso obtener el de reposición 11

Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad Cálculo del valor neto descontado del flujo neto de fondos a percibir: -Precio de venta esperado -Costos y gastos adicionales hasta la venta aún no devengados -Momentos de los distintos flujos monetarios -Riesgo asociado a la culminación del proceso de desarrollo: riesgos del precio, desarrollo biológico futuro, los climáticos -Tasa de descuento: refleja solo las evaluaciones del mercado del valor tiempo del dinero y no incluye impuesto a las ganancias. 12

Bienes destinados a su utilización como factor de la producción Existe un mercado activo: en su condición actual-> costo de reposición no en su condición actual pero si para bienes similares al inicio de la etapa de producción en volúmenes y calidad comercial ->costo de reposición neto de amortizaciones. v.g toro reproductor. 13

Bienes destinados a su utilización como factor de la producción v.g. Árboles frutales Desde el inicio de actividades preparatorias hasta que finaliza el proceso de crecimiento o desarrollo -> Costo de reposición ( incluye el valor del árbol, fertilizantes, herbicidas) desde el inicio de la producción hasta que se logra una producción en volúmenes y calidad comercial -> Costo de reposición menos importe obtenido de la realización de los productos obtenidos. 14

Bienes destinados a su utilización como factor de la producción desde que se logra una producción en volúmenes y calidad comercial hasta que finaliza el proceso de desarrollo biológico -> Costo de reposición pero a partir de este momento solo incluye los costos de mantener el activo y se le restan las amortizaciones acumuladas. Los restantes costos corresponden al producto destinado a la venta ( v.g. fruta) desde que finaliza el proceso de desarrollo biológico hasta el fin de la vida útil del bien -> Costo de reposición menos las amortizaciones acumuladas. Costos posteriores-> costo de producción del AB destinado a la venta. 15

Bienes destinados a su utilización como factor de la producción Depreciación acumulada -Cálculo: [( importe original- valor residual estimado al finalizar su vida útil )/ producción total del bien ]* producción obtenida hasta la fecha de medición -Imputación a resultados- variación atribuible a: – Cambios en la medición residual del bien al inicio: resultado por tenencia – A los volúmenes de producción obtenida durante el período contable: costo de producción de los frutos que el bien produce. - Puede utilizar otro método de depreciación si este no es razonable en virtud de las características del bien. 16

Activos biológicos con procesos productivos continuos v.g. animales vacunos, porcinos destinados a la venta. La producción generada por estos AB puede ser determinada al momento de su ocurrencia, en forma mensual o un período mayor. El proceso de generación de resultados es continuo: crecimiento o decrecimiento. v.g. aumento o disminución de peso de los animales, nacimiento o aumento de peso de los terneros; por lo que su medición periódica resulta más representativa que al cierre del período contable. 17

Activos biológicos con procesos productivos continuos Puede medirse solo al cierre, si el proceso de medición es costoso o imposible, o cuando se considere que no generarán diferencias sustanciales respecto de su cuantificación teórica. Si se opta por medir la producción al momento de su ocurrencia o periódica-> debe ser ajustada entre la medición y el cierre. Valor del mercado VS valor de la producción -> resultado por tenencia o resultado por valuación de los bienes de cambio a su valor neto de realización. 18