Impuesto Selectivo al Consumo Tributación

IGV vs ISC

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Es el impuesto que se aplica sólo a la producción o importación de determinados productos como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc. Decreto Legislativo Nº 821; modificado por las Leyes Nrs. 27215, 27216, 27350, 27384, 27450, 27625, 27799, 27896, 27940, 28033, 28057, 28144, 28145 (TUO D.S. Nº 055-99-EF Decreto Legislativo Nrs. 911, 919, 935, 942, 944, 950; su Reglamento Decreto Supremo Nº 029-94-EF, modificado por los Decretos Supremos Nrs. 036-96-EF, 075-99-EF, 111-2000-EF, 150-2000-EF, 103-2002-EF, 112-2002-EF, 151-2003-EF, 169-2003-EF, 025-2004-EF Y 036-2004-EF.

ÍNDICE EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO. RACIONALIDAD TRIBUTARIA Y ECONÓMICA DEL ISC. Equidad Simplicidad Tasas moderadas y bases amplias Neutralidad Nocividad 3. LINEAMIENTOS PARA UNA PROPUESTA DE MODIFICACIÓN.

1. EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Las tasas del ISC Sobre el valor de venta: 10% : Automóviles y camionetas nuevos. (0% para vehículos con encendido por chispa y motor hasta 1600 cc) 17% : Gaseosas y bebidas rehidratantes y energizantes. 20% : Licores (vinos, sidra, ron, whisky y otros). 30% : Vehículos usados: tractores y concebidos para el transporte público. 50% : Cigarros y cigarritos que contengan tabaco. Juegos de Azar: 10% : Loterías, bingos, rifas y sorteos. 2% : Eventos hípicos. Sobre el precio de venta / precio sugerido al público (neto de IGV): 27,8% : Cerveza. 30% : Cigarrillo de tabaco negro y rubio Monto fijo: S/. 1,50 por Litro : Pisco. Los combustibles están afectos a montos fijos según las características del producto.

Impuesto Selectivo al Consumo: Aspectos teóricos Las modalidades que utilizan como base gravable el precio de fábrica, permite el abuso de prácticas elusivas mediante la división de empresas, trasladando ciertos costos a los distribuidores. La modalidad de tasa específica es la más sencilla desde el punto de vista administrativo. En los casos que existen fluctuaciones importantes de precios, por ejemplo en los combustibles, se evita que estas fluctuaciones afecten al fisco.

RECAUDACIÓN DE ISC POR PRODUCTO EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN POR ISC El ISC en el Perú El ISC constituye una importante fuente de recaudación para el fisco. En el 2008, se recaudó cerca de S/. 3 500 millones por concepto de ISC Este monto representó aproximadamente el 14% de lo recaudado por Impuesto a la Renta y cerca del 7% de los tributos internos. RECAUDACIÓN DE ISC POR PRODUCTO (Millones de soles) EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN POR ISC (Millones de soles) Fuente: Sunat Fuente: Sunat

Objetivos del ISC Los impuestos selectivos se aplican especialmente si: El consumo del bien genera externalidades. El bien es considerado de lujo. La demanda del bien gravado es poco sensible a cambios en precios. Las razones más importantes detrás de la aplicación de impuestos selectivos son: Importante fuente de ingresos para el fisco. Corrige las externalidades negativas. Permiten mejorar la equidad vertical (relacionado a la gravación de bienes de lujo).

2. RACIONALIDAD TRIBUTARIA Y ECONÓMICA DEL ISC

Principios Tributarios En el Perú, el ISC no cumple necesariamente con los principios tributarios: EQUIDAD: 1.1. Horizontal: Contribuyentes de un mismo nivel de ingreso deben estar sujetos a la misma carga tributaria 1.2. Vertical: Contribuyentes con diferentes niveles de ingreso deben tributar de acuerdo con su capacidad de pago. EFICIENCIA: minimizar la pérdida de eficiencia social que el tributo genera. Los impuestos deben ser: 2.1. SIMPLES: Bajos costos de cumplimiento tributario y de fiscalización. 2.2. DE TASAS MODERADAS Y BASES AMPLIAS: Evitar incentivos a la evasión y garantizar cierto nivel de recaudación. 2.3. NEUTRALES: Minimizar la interferencia en las decisiones de productores y consumidores.

Ejemplo: Equidad Gaseosas: Los consumidores de un mismo NSE terminan pagando un ISC por litro de bebida distinto de acuerdo con la marca y presentación que consuman. (Inequidad horizontal) Cerveza: En los NSE de menores ingresos, predomina el consumo de cerveza, cuyo impuesto por litro de alcohol es mayor que otros licores. (Inequidad vertical)

Ejemplo: Simplicidad en la administración Dado que el ISC a la gaseosa y cerveza se aplica sobre el valor de venta y el precio sugerido respectivamente, se requiere de una fiscalización constante que implica altos costos para la autoridad tributaria. Esta forma de aplicación del impuesto genera problemas, pues el precio sugerido al público no coincide, necesariamente, con el precio efectivamente cobrado. Gaseosas: más de 44 marcas y 180 presentaciones. Cerveza: más de 40 presentaciones.

Ejemplo: Tasas moderadas y bases amplias La carga tributaria que enfrentan varios productos gravados por ISC es mayor a la que se observa en la mayoría de países de la región. Induce a la informalidad. ESTIMACIÓN DE LA PRESIÓN TRIBUTARIA SOBRE EL PRECIO DE LA CERVEZA AL CONSUMIDOR FINAL 1/ (total del impuesto como % del precio al consumidor) ISC A BEBIDAS NO ALCOHÓLICAS E IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Fuente: Administraciones tributarias de cada país

Impuesto selectivo al consumo: 1999-2001 (% PBI) Fuente: Bancos Centrales, Base de datos de la CAN, FMI, Ministerio de Finanzas de Venezuela.

Tasas del ISC a la Cerveza)

Ejemplo: Neutralidad El ISC genera cambios en precios relativos importantes. Considera los precios promedio del INEI para Lima Metropolitana, en el caso del ron y del vino; y el precio promedio a nivel nacional de la cerveza. Datos promedio 2008. Fuente: INEI, APOYO Consultoría

ISC ESPECÍFICO E ÍNDICE DE NOCIVIDAD POR COMBUSTIBLE Ejemplo: Nocividad Sin embargo, hay avances positivos en cuanto al ISC a los combustibles y los vehículos. Las reducciones en el ISC a los combustibles se han hecho de acuerdo a su grado de nocividad. Los combustibles “limpios” y los autos menos contaminantes han sido favorecidos con una mayor reducción del impuesto. ISC ESPECÍFICO E ÍNDICE DE NOCIVIDAD POR COMBUSTIBLE Fuente: CONAM, DS. N° 211-2007-EF

3. LINEAMIENTOS PARA UNA PROPUESTA DE MODIFICACIÓN

Algunos problemas encontrados El actual esquema de aplicación del ISC no cumple con algunos principios en los ejemplos vistos. Cerveza: Además de no corregir la externalidad, el ISC genera mayores distorsiones en el precio relativo de la cerveza respecto a otras bebidas. Por otro lado, el impuesto no cumple con la equidad vertical y su administración resulta muy costosa. Gaseosas: El ISC no cumple con que los contribuyentes de un mismo nivel de ingreso estén sujetos a la misma carga tributaria y, debido a la gran cantidad de marcas y presentaciones, requiere de una fiscalización constante. Cigarrillos: El ISC no refleja adecuadamente la nocividad del producto e induce a menor pago de impuestos a través de la venta de sueltos.

Características Básicas Los impuestos ad valorem y específico difieren en aspectos fundamentales, lo cual conduce a que los resultados de su aplicación sean distintos: AD-VALOREM ESPECÍFICO Definición   Porcentaje aplicado sobre alguna medida de valor del producto (ej. precio sugerido, valor de venta). Ad-Valorem = % Precio o Valor Monto fijo por unidad de producto, volumen o indicador de externalidad (ej. contenido alcohólico). Específico = S/. X por unidad Características Básicas Requiere definición de la medida valor. Se aplica principalmente para gravar el valor agregado (IVA). Si se aplica sobre el precio final efectivo, no genera distorsiones en precios. No permite reflejar las externalidades. Costos de fiscalización altos. Requiere definición de una unidad del producto gravado. Se aplica para gravar externalidades. En un mercado donde no hay externalidades, genera distorsiones en precios relativos. Costos de fiscalización bajos. Esta diapositiva es sólo para que expliques la diferencia entre ad valorem y específico antes de dar las recomendaciones

Propuesta de modificación Considerando las mejores prácticas internacionales y la teoría económica de la tributación, sería conveniente aplicar impuestos específicos y no ad- valorem a la cerveza, bebidas alcohólicas, cigarrillos y gaseosas. El impuesto específico permitiría: Eliminar la inequidad, ya que para cualquier marca o presentación, el valor del impuesto sería el mismo. Incorporar adecuadamente las externalidades en el caso de productos como las bebidas alcohólicas y los cigarrillos. Facilitar la recaudación, pues la medición del volumen producido o importado puede resultar más simple que la fiscalización de una diversidad precios. Evitar que caídas en los precios se traduzcan en pérdidas significativas de recaudación para el fisco. Homogenizar el trato impositivo a los productos importados y nacionales.

Impuesto Selectivo al Consumo: Recomendaciones Producto Modalidad Criterio Cerveza Monto fijo / litro Teniendo en cuenta el grado alcohólico en comparación con los otros licores. Vinos Licores y bebidas alcohólicas Según rangos de grado alcohólico. Productos derivados del Tabaco Monto fijo / unidad Con diferenciación según calidad: negros y rubios. Gasolina para automóviles y otros derivados del petróleo Monto fijo / galón En relación directa a la contaminación y en el caso de las gasolinas en relación inversa al octanaje. Automóviles Tasa ad valorem Juegos de azar Monto fijo por unidad física Por ejemplo: máquinas, mesas.