TEMA 9. El cálculo del resultado Fernando Giménez Barriocanal Curso Contabilidad Financiera y Analítica II

Objetivos Explicar el concepto de resultado en el marco de una empresa de negocios Recordar los principios contables que determinan el resultado. Determinar la bases para el cálculo del resultado Aprender a elaborar la cuenta de resultados

EPIGRAFES Introducción. Concepto de resultado Principios contables que lo determinan Calculo del resultado: Gastos e ingresos por operaciones reales. Principales ajustes: Existencias finales. Amortizaciones Correcciones valorativas Periodificaciones La distribución del resultado . La cuenta de pérdidas y ganancias

1. INTRODUCCION. Concepto de resultado En un negocio continuado en el tiempo no hay una medida única del excedente (Ejemplo) El excedente es medido en intervalos de tiempo. Hay distintos intereses en la medida del excedente Los principios contables y las normas de valoración definen un modelo de excedente basado en la conservación de capital (principio de prudencia) Las empresas disponen de mecanismos legales y “paralegales” para alterar la cifra de excedente (contabilidad creativa)

2. PRINCIPIOS CONTABLES QUE LO DETERMINAN 1. Principio de Prudencia 2. Principio de Devengo. 3. Principio de correlación de ingresos y gastos. 4. Principio de precio de adquisición. PRINCIPIO DE IMAGEN FIEL.

3. CALCULO DEL RESULTADO. El resultado de un ejercicio está constituido por los ingresos del periodo menos los gastos del mismo realizados para atender aquellos así como los beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la actividad de la empresa Rdo= Gastos + ingresos + Variación de existencias + amortizaciones + Variacion de provisiones + ajustes + pérdidas + ganancias

3.1. Gastos reales EXPLOTACION Aprovisionamientos (60)(Compras – devoluc.-rapp+V Exist) Servicios exteriores (ctas 62) Gastos de Personal (ctas 64) Tributos (63) (todos menos Impto Sociedades) Otros gastos (65) Perdidas por créditos incobrables FINANCIEROS (66) Intereses, perdidas en valores, dtos sobres ventas y otros EXTRAORDINARIOS Pérdidas por ventas de inmov, destrozos, etc

3.2. Ingresos EXPLOTACION Ventas Ingresos accesorios Trabajos realizados para el Inmovilizado Subvenciones a la explotación FINANCIEROS (66) Intereses, ingresos por valores, dtos sobres compras y otros EXTRAORDINARIOS Ganancias por ventas de inmov, otros atípicos

4. PRINCIPALES AJUSTES Existencias finales. Amortizaciones Correcciones valorativas Periodificaciones (gastos anticipados, cobros anticipados, mercancías en camino, reconocimiento de rentas devengadas y no vencidas 5.- OTROS AJUSTES

4.1. Variación de existencias Se utiliza para calcular el consumo Se realiza mediante recuento físico Consumo = Compras + Ei – Ef Las cuentas de variación de existencias están en el subgrupo 61, menos las d productos terminados que están en el 71 Cta. Concepto Debe Haber 611 Variac de existencias de mat primas 120 310 Materias primas 150 Iniciales Finales

M2 + 120 + 120 Al existir más existencias finales que iniciales significa que hemos comprado más de los que hemos consumido. Como tenemos que reflejar el consumo, a las compras (+) le sumamos la variación (que da negativa) obteniendo el consum GT vM2 - 30 + 150 + 150 M2

4.2. Amortizaciones Reflejan el consumo de los bienes de inmovilizado Suponen un gasto de explotación. Se trata de estimaciones Distintos métodos: Técnicos y Financieros (cuotas constantes, crecientes y decrecientes)

4.3. Correcciones valorativas: Provisiones Las provisiones cubren riesgos potenciales asociados a la pérdida de valor de un activo (material, inmaterial o financiero) o al incremento de un pasivo (provisiones para riesgos y gastos) Se estiman a final de cada periodo Su dotación constituye un gasto y su baja un ingreso Cta. Concepto Debe Haber 69x Dotación a la provisión ... 300 x90 Provisión para … Y caso de baja o desdotación 250 79x Exceso de provisión

4.3. Correcciones valorativas: Provisiones TIPOLOGIA Explotación: a) Provisión para insolvencias (AFt) b) Provisión por depreciación de existencias (M2) Financieras c) Provisión por depreciación invers. Fin. a c/p Extraordinarias d) Provisión por depreciación invers. Fin. a l/p e) Provisión por depreciación inmovilizado

4.4. Periodificaciones Son ajustes que tienen como objetivo reflejar correctamente los gastos e ingresos del ejercicio a.- Gastos anticipados. Se trata de pagos efectivamente realizados y contabilizados como gasto, que corresponde al ejercicio siguiente. Por ejemplo, el pago anticipado de un mes de alquiler por un importe 850. Implican minorar el gasto y la creación de un AF Cta. Concepto Debe Haber 480 Gastos anticipados 850 622 Arrendamientos

Pa El gasto contabilizado en su momento se anula con el apunte que reconoce el pago anticipado. + 850 DAPF GT vPa + 850 - 850 Cta Concepto Debe Haber 480 Gastos anticipados 850 622 Arrendamientos + 850 + 850 Pa

AL AÑO SIGUIENTE Pa DAPF GT vPa Pa + 850 Al año siguiente se contabiliza el gasto desapareciendo el gasto anticipado. + 850 DAPF GT vPa + 850 Cta Concepto Debe Haber 622 Arrendamientos 850 480 Gastos anticipados Pa

4.4. Periodificaciones b.- Ingresos anticipados. Se trata de cobros efectivamente realizados y contabilizados como ingresos, que corresponde al ejercicio siguiente. Por ejemplo, el cobro anticipado de un servicios de enseñanza en una academia por importe de 600. Implican minorar el ingreso y la creación de un PF Cta. Concepto Debe Haber 705 Prestaciones de servicios 600 485 Ingresos anticipados (PF)

Ca El ingreso contabilizado en su momento se anula con el apunte que reconoce el cobro anticipado. Al año siguiente se procede como el caso anterior + 600 DAPF IN vCa -600 +600 Cta Concepto Debe Haber 705 Prestaciones de servicios 600 485 Cobros anticipados + 600 -600 Ca

4.4. Periodificaciones c) Contabilización de gastos devengados y no vencidos. Por ejemplo, el consumo de teléfono del mes de diciembre, que se factura conjuntamente con el mes de enero. También los intereses de un prestamos que se paga semestralmente, etc. Se reconocen los gastos y la deuda ()aunque no esté formalizada) d) Contabilización de ingresos devengados y no vencidos e) Mercancías pendientes de facturar.

4.5. Otros Ajustes Trabajos realizados par el inmovilizado Aplicación de subvenciones Provisiones para riesgos y gastos Cta Concepto Debe Haber 22 Inmovilizado 500 73x Trabajos realizados para.. 500 M1 IN Cta Concepto Debe Haber 22 Subven de capital 100 775 Subv capital traspadas a resultados.. 100 G2 G*

5.- DISTRIBUCÍÓN DEL RESULTADO El impuesto sobre Sociedades como gasto. Se calcula a partir del resultado antes de imptos (35%) DISTRIBUCION Dividendos (retención legal) Reserva Legal Otras Reservas Cta Concepto Debe Haber 630 Impto sobre sociedades 900 475 Hac. Publica Acreedores

6.- LA CUENTA DE RESULTADOS A) GASTOS 1. Consumos de explotación 2. Gastos de personal. 3. Dotaciones amortizaciones 4. Variación de provisiones de tráfico 5. Otros gastos de explotación 6. Gastos Financieros 7. Variación de provisiones financieras 8. Diferencias negativas de cambio 10. Perdidas procedentes inmovilizado 11. Perdidas por oper. Acciones propias 12 Gastos extraordinarios 13 Gastos y pérdidas de otros ejercicios Impuesto Sobre Sociedades A) INGRESOS 1. Ingresos de explotación 2. Ingresos Financieros 3. Diferencias positivas de cambio 4. Beneficios procedentes inmovilizado 5. Beneficios por opr. Acciones propias 6. Subvenciones de capital transferidas 7. Ingresos extraordinarios 8. Ingresos y beneficios de otros ejercicios Rdo Explotación Resultado Ordinario Rdo Financie. Rdo Extrao. Resultado del ejercicio