MANAGEMENT ACCOUNTING: RESEARCH Gallego-Álvarez, Isabel Department of Business Administration University of Salamanca Spain Master en investigación en economía de la Empresa, 15 January 2009

Ibañez and Ripoll (2007) Objetivo: ofrecer una visión de cuales son los sistemas de contabilidad de costes y gestión aplicados en las empresas y las razones que los justifican (variables contingentes). También se considera si en los objetivos propuestos por Jhonson y Kaplan: valoración de existencias, toma de decisiones y planificación y control; las empresas utilizan un mismo sistema contable o por el contrario cada objetivo es cubierto con un sistema contable distinto y porqué, es decir la utilidad que obtienen del sistema de información contable. Estudios previos: Alnestig and Segerstedt (1996) analizan los sistemas de coste de producción de empresas suecas.

Brierly, Druy and Cowton (2001) revisan a nivel europeo cuáles son las prácticas más generalizadas en sistemas de costes. Druy and Tayles (2005) analizan los sistemas de costes aplicados en empresas de Reino Unido, Haldma y Laats (2002) realizan el mismo análisis en Estonia, estos dos estudios se basan en la teoría de la contingencia; Lamminmaki and Druy (2005) comparan las prácticas en costes de producción de neozelandeses y británicos. Teoría de la contingencia: se basa no solamente en la observación de hechos si no también en analizar las razones que los justifican. Esta teoría puede sustentar que no exista un único modelo de contabilidad de gestión en todos los países y todo tipo de empresas, sino que éste dependerá del entorno en el que se desenvuelva la empresa.

Variables utilizadas: Estructura de costes, que se considera una variable importante que afecta al sistema de costes elegido por la empresa (Brierly et al. 2001). Estos autores en una revisión europea sobre los sistemas utilizados para calcular el coste de producción, encuentran que los costes de material directo tienden a ser más altos que los costes indirectos y que la mano de obra directa representa la minoría de los costes. Cultura organizativa, de acuerdo con Ayuso and Ripoll (2005) existe una relación directa entre el éxito de un sistema de gestión de calidad y la cultura organizativa de la empresa. Es importante a la hora de establecer un sistema de gestión que la organización y sus miembros la reciban bien.

Variables La tecnología utilizada, la cultura nacional y la normativa pueden influir en el método de cálculo del coste de producción. En relación a la cultura nacional, diversos estudios encuentran diferencias entre los países. La distinción entre costes fijos y costes variables es práctica habitual entre las empresas de Suecia. A finales en la década de los 50 las diferencias con el full costing fueron demostradas y fueron elaborados métodos alternativos basados en costes variables.

Otros autores analizan los sistemas de costes de producción utilizados en empresas de UK y Nueva Zelanda, y encuentran aspectos diferenciadores entre los dos países, como por ejemplo la utilización más intensiva del coste variable por los británicos que por los neozelandeses y se observa un nivel de sofisticación más bajo en los sistemas de costes de NZ en comparación con UK. Fuentes de datos: En esta investigación se utiliza la encuesta a empresas (comunidad valenciana), a profesores universitarios y entrevistas personales a gerentes de empresas. Los sectores de actividad: cerámica, automóvil, plástico, textil, calzado y muebles

Objetivos específicos Observar los objetivos que persiguen las empresas con el cálculo de costes de producción, evaluar si existen diferencias entre el coste de producción calculado, analizar las variables que influyen en los sistema de cálculo de coste de producción, valorar la utilidad que el cálculo del coste del producto reporta a los diferentes ámbitos de la empresa, con preguntas concretas en la encuesta sobre satisfacción y sobre la tecnología utilizada.

Algunas de las hipótesis planteadas son las siguientes: H1: el tamaño de la empresa está relacionado positivamente con la sofisticación de los sistemas contables, H2: el entorno normativo-contable influye en la elección del sistema de costes, H3:la estructura de costes influye en la sofisticación del sistema de costes. Resultados: Los resultados obtenidos para las empresas ponen de manifiesto que las variables utilizadas si influyen en el tipo de sistema de gestión utilizado, así mismo la contabilidad de gestión dependerá de la tecnología y de los sistemas de información utilizados para dar como resultado un sistema de información contable que proporcione la mayor utilidad posible al gestor.

Al-Omiri and Drury (2007) Este paper se centra en analizar los factores que influyen en la elección de un sistema de costes en las empresas de UK, tomando como referencia la Teoría de la contingencia (igual que el trabajo anterior), esta teoría se utiliza en muchas de las investigaciones sobre costes y gestión. Los sistemas de costes se clasifican según su sofisticación, del más simple que los autores consideran que es el direct costing system, hasta el más complejo que es the ABC systems. Previous studies: Seven survey-based studies published in the major journals were identified (Bjornenak, 1997; Gosselin, 1997; Krumwiede, 1998; Malmi, 1999; Clarke et al., 1999; Hoque, 2000; Cagwin and Bouwman, 2002). The impact of cost structure and size has been examined in three of the six studies. Other variables that have been examined by only one or two of the above studies include the level of competition, quality of information technology, the extent of advanced technologies/practices and competitive strategy.

Only one variable (size) has consistently been identified as a significant variable. Product diversity was identified as a significant variable in two of the four studies and cost structure was not a significant variable at the 5% level in the three studies that examined this variable. Research Hypothesis: the following contextual factors are examined: importance of cost information, product diversity, cost structure, intensity of the competitive environment, size of the organization, the quality of information technology, extent of the use of innovative management accounting techniques, extent of use of lean production techniques (including JIT techniques), business sector.

HYPOTHESIS 1 (H1): There is a positive relationship between the importance of cost information and the level of cost system sophistication HYPOTHESIS 2 (H2): There is a positive association between higher levels of product diversity and the level of cost system sophistication HYPOTHESIS 3 (H3): There is a positive association with the proportion of indirect costs within an organizations cost structure and the level of cost system sophistication. This hypothesis is derived of the paper Brierley et al (2001)

HYPOTHESIS 4 (H4): There is a positive association between the intensity of competitios and the level of cost system sophistication HYPOTHESIS 5 (H5): There is a positive relationship between the size of the organization and the level of cost system sophistication HYPOTHESIS 6 (H6): There is a positive relationship between the quality of an organizations information technology and the level of cost system sophistication HYPOTHESIS 7 (H7): The level of cost system sophistication will be greater in organizations adopting other accounting innovations than the organizations not adopting them

HYPOTHESIS 8 (H8): There is no relationship between the implementation of lean production techniques and the level of cost system sophistication (e.g. JIT) HYPOTHESIS 9 (H9): The level of cost system sophistication will differ significantly according to the business sector in which an organization operates

Research design and data collection Apostal questionnaire survey was used to gather the date. A radom sample consisting of 1000UK manufacturing/service firm of was chosen from the Financial Analysis Made Easy (FAME) database. The membership database of the CIMA was used to assist identifying potential respondents within the selected FAME sample. Response rate 19.6% (p.410) more information about this topic. Independent variables

Size, cost structure, business sector, importance of cost information, quality of information technology, extent of use of innovative management accounting techniques, intensity of the competitive environment, extent of use of lean production techniques, product diversity Dependent Variable: four different measures were used as a proxy for the dependent variable for determining the level of cost system sophistication (p. 411)

Research findings Types of costing systems used : traditional costing systems (35%), ABC systems (29%), Direct costing systems (23%), no formal costing systems (13%) Costing systems by business sectors: 68% of the organizations within the financial and commercial sector compared with 20% in the manufacturing sector have implemented ABC systems. 53% of smallest firms have neither no formal costing systems or operate only direct costing systems

Model The following model was applied in respect of the four different measurs of the dependent variable: Y= 1 + 2COSTIMP + 3SUPDIV+ 4VOLDIV+ 5INDCOST+ 6COMPET + 7SIZE + 8ITQUAL+ 9INOVMAT+ 10SERV+ 11FIN + 12RETAIL +

Model Y=level of cost system sophistiation COSTIMP=Importance of cost information SUPDIIV=support diversity (product diversity) VOLDIV=volume diversity (product diversity) SERV=service sector, dummy variable, etc. Logistic regression analysis with the dichotomous variable ABC/non-ABC as the dependent variable

Model Correlation matrix: none of the correlation coefficients are high thus suggestin then multicollinearity is not an issue The following variables are statistically significant: Importance of cost information (P<.01 Intensity of competitive envionment (p<.01 Size measured by annual sates turnover (p<.01) Extent of use of innovative management accounting techniques (p<.01) Finance sector and service sector (p<.01) (p<.05)

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