Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 Colegio de Graduados en Ciencias Económicas. C. A. B. A., 29 de abril de Impuestos a las Ganancias y a la Ganancia Mínima Presunta Omar A. Pantanali

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 Impuesto a las Ganancias Bienes deCambio R.T. Nº 17LIG Valor Neto de realizaciónArt. 52

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 Exención de Intereses Intereses Plazo Fijo: No exentos por art. 97 inc. a) (LIG): “No les serán de aplicación las exenciones establecidas en los incisos h), k) y v) del artículo 20

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 Exención de Intereses Intereses Plazo Fijo del exterior: Gravado por no corresponder a instituciones sujetas al régimen legal de entidades financieras (LIG art. 20 inc. h)

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 Quebrantos por venta de acciones Quebranto por venta de acciones (LIG art. 19 4º párrafo) “…los quebrantos provenientes de la enajenación de acciones, cuotas o participaciones sociales –incluidas las cuotas partes de los fondos comunes de inversión- de los sujetos sociedades y empresas…. solo podrán imputarse contra las utilidades netas resultantes de la enajenación de dichos bienes.

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 Amortizaciones automóviles Amortizaciones automóvil y alquiler de los mismos (cuando la actividad principal de la empresa no corresponda a alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares) solo hasta $ (LIG art. 88 inc. l) No se incluyen utilitarios ni camiones

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 Gastos automóviles Gastos de automóvil: No deducibles los gastos en combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones ordinarias y en general todos los gastos de mantenimiento y funcionamiento de automóviles que no sean bs. de cambio, en cuanto excedan $ para cada unidad (LIG art. 88 inc. l y RG AFIP 94) Individualizar gastos por unidad.

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 Desuso de bienes muebles e inmuebles 1.Bienes amortizables excepto inmuebles en desuso (LIG art. 66 DR 95) Seguir amortizando hasta extinción de valor original Imputar la diferencia entre el importe no amortizado y el precio de venta al balance impositivo del año en que ésta se realice

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 Venta y Reemplazo Venta y reemplazo (LIG art. 67, DR 96) Bienes mubles amortizables Opciones: Imputar la ganancia de la enajenación al balance impositivo Afectar la ganancia al costo del nuevo bien practicando la amortización sobre el costo del nuevo bien disminuido en el importe de la ganancia afectada.

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 Venta y Reemplazo Venta y reemplazo (LIG art. 67, DR 96) Bienes Inmuebles afectados a la explotación Siempre que tuviera como mínimo una antigüedad de dos años como bien de uso al momento de la enajenación y en la medida en que el importe obtenido en la enajenación se reinvierta en el bien de reemplazo o en otros bienes de uso afectados a la explotación

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 Venta y Reemplazo Condiciones: Las operaciones de venta y reemplazo deben efectuarse dentro del término de un año. Reglamentación de requisitos y condiciones RG AFIP 2140

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 Donaciones Donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales, al Fondo Partidario Permanente, a los partidos políticos reconocidos incluso para el caso de campañas electorales y a las instituciones comprendidas en el inc. e) del art. 20 en las condiciones que determine la reglamentación y hasta el 5% de la ganancia neta del ejercicio.

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 También será de aplicación para las instituciones comprendidas en el inciso f) del art. 20 cuyo objetivo sea: art. 81 inc. c) DR 123 5% aplicable antes de donación RG AFIP 1815 Régimen de información art. 33, 37/42 Fallo: Asociación Civil Jockey Club c/DGI. Corte Suprema de Justicia de la Nación 23/12/2004: La limitación es aplicable a todas las donaciones (no se excluye a del tope a las donaciones al estado)

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 Compras a Monotributistas Límites monotributo: * Individual (por proveedor): hasta 2% Global (conjunto de proveedores): hasta 8% Excluyendo: Operaciones recurrentes Compras: 23 operaciones en el año Locaciones o prestaciones: 9 operaciones Límite sobre total de operaciones (RI + Mono)

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 Compras a Monotributistas Total compras a Inscriptos: Compras a Monotributistas Total A)10 facturas de $ 1000 (recurrente) B)5 facturas de $ 4000 (no recurrente) Límites por proveedor 2% = Límites s/proveedores 8% =

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 Compras a Monotributistas A)Todas deducibles (por recurrentes) B)= deducible solo hasta diferencia a columna II es deducible porque no supera el tope del 8% sobre el total de proveedores

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 Disposición de Fondos Disposición de fondos a favor de 3º (LIG art. 73) Importes a cuentas de honorarios y/o dividendos, en la medida que excedan los votados por asamblea, hará presumir sin admitir prueba en contrario una ganancia gravada equivalente al mayor de un interés con capitalización anual no menor al fijado por en BNA para descuentos comerciales o actualización igual a la variación del índice de precios al por mayor n.g. con más interés del 8%

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 HONORARIOS AL DIRECTORIO, SOCIOS ADMINISTRADORES Y CONSEJO DE VIGILANCIA Tope fijado excepto para síndicos: el mayor de 25% de utilidades contables del ejercicio o $ por cada perceptor Condición: se asignen en forma individual antes del vencimiento del plazo para presentar DDJJ Excedente: tratamiento de no computable siempre que el balance impositivo de la sociedad hubiera arrojado ganancias (LIG 87 j) y DR 142.1)

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 HONORARIOS AL DIRECTORIO, SOCIOS ADMINISTRADORES Y CONSEJO DE VIGILANCIA Resultado Contable: Resultado Impositivo: Honorario Director A 6000 Director B º tope fijo: = IG= (0,35xUI) – (0,0875xUC)= (0,35x120000)-(0,0875x100000) 0,9125 0,9125 = = Res. Contable = ,35= 0,9125 = 63561,65 x 0,25= 15890,41 (tope de honorarios)

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 Gratificaciones al personal LIG art. 87 g) DR 139 deducibles en el ejercicio por el cual se pagan en la medida que el pago se haga efectivo antes del vencimiento del plazo para presentar DDJJ

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 Impuesto de Igualación Cuando los sujetos... del artículo 69, efectúen pagos de dividendos o...utilidades, que superen las ganancias determinadas en base a... las normas generales de esta ley, acumuladas al cierre del ejercicio... anterior..., deberán retener con carácter de pago único y definitivo, el 35%...del excedente. Se grava la diferencia entre el monto distribuido societariamente versus el monto determinado impositivamente. LIG 69.1 y 118.1(norma transitoria).

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 Impuesto de Igualación La cuestión es determinar si los quebrantos impositivos se hacen jugar contra los beneficios futuros o por el contrario se ajustan los resultados positivos anteriores con quebrantos posteriores, lo que significaría netear quebrantos con ganancias que ya pagaron el impuesto. Año Resultado Posibilidad distribución

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 Caso Práctico Período Resultad Contabl Result ImpositImpto Result Impositiv Acum Dividen dos Imp. de Igualac Acum Exprop. Ley ( ) = x 35% =

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 En el caso en que se considere que debe proporcionalizarse la ganancia impositiva acumulada: Utilidad contable acumulada Dividendos que se distribuyen / =0,30 Resultado Impositivo acumulado Proporción a aplicar105000x0,3= Por lo tanto:Dividendos Proporción libre de Impuesto de Igualación Proporción sujeta a de Impuesto de Igualación Impuesto de Igualación88500 x 35% 30975

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA L art. 13) … El impuesto a las ganancias determinado para el ejercicio fiscal por el cual se liquida el presente gravamen, podrá computarse como pago a cuenta del impuesto de esta ley, una vez detraído de éste el que sea atribuible a los bienes a que se refiere el artículo incorporado a continuación del art. 12 En el caso de sujetos pasivos de este gravamen que no lo fueren del impuesto a las ganancias, el cómputo como pago a cuenta previsto en este artículo, resultará de aplicar la alícuota establecida en el inc. a) del art. 69 de la ley de impuesto a las ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, vigente a la fecha del cierre del ejercicio que se liquida, sobre la utilidad impositiva a atribuir a los partícipes.

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA Si del cómputo previsto en los párrafos anteriores surgiere un excedente no absorbido, el mismo no generará saldo a favor del contribuyente en este impuesto, ni será susceptible de devolución o compensación alguna. Si por el contrario, como consecuencia de resultar insuficiente el impuesto a las ganancias computable como pago a cuenta del presente gravamen, procediera en un determinado ejercicio el ingreso del impuesto de esta ley, se admitirá, siempre que se verifique en cuales-quiera de los diez (10) ejercicios siguientes un exceden- te del impuesto a las ganancias no absorbido, computar como pago a cuenta de este último gravamen, en el ejercicio en que tal hecho ocurra, el impuesto a la GMP efectivamente ingresado y hasta su concurrencia con el importe a que ascienda dicho excedente ……

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 GMP y Ganancias Pagos a cta. ImpuestoGananciasGMP Determinado No afectado a actividad (2.000) Susceptible de pago a cuenta Pago a cuenta 0(23.000) Impuesto a ingresar

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 GMP y Ganancias Pagos a cta. ImpuestoGananciasGMP Determinado No afectado a actividad (2.000) Susceptible de pago a cuenta Pago a cuenta 0(10.000) Impuesto a ingresar

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 GMP y Ganancias Pagos a cta. ImpuestoGananciasGMP Determinado No afectado a actividad 0 Susceptible de pago a cuenta Pago a cuenta 0(10.000) Impuesto a ingresar

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 GMP y Ganancias Pagos a cta. ImpuestoGananciasGMP Determinado No afectado a actividad 0 Susceptible de pago a cuenta Pago a cuenta 4000(16.000) Impuesto a ingresar

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009 Inmuebles rurales Persona Física y sucesión indivisa: GMP Dictamen 7/2002 (DAT) luego mereció dictado de Nota Externa 5/2006 IR afectado a explotación: GMP y BP IR inexplotado o arrendado: GMP. BP EXENTO