XXVII Simposio Sobre Revisoría Fiscal Fernando Núñez Africano ___________________________________________________________________ Pereira, Septiembre 23 de 2010

I. RAZONES PARA CONTRARRESTAR LA DOBLE IMPOSICIÓN * CONTRIBUYENTE Sobredimensionamiento de la carga impositiva * ESTADOS Disminución de la competitividad en una economía globalizada Reparto inequitativo de los ingresos fiscales ___________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

I. RAZONES PARA CONTRARRESTAR LA DOBLE IMPOSICIÓN * INVERSIÓN Distorsión en la localización trasnacional INTERNACIONAL de capitales, productos, servicios y personas * SEGURIDAD Tributación discriminatoria JURÍDICA Facilita el fraude y la evasión fiscal de ámbito internacional ___________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL DIRECTA * IMPUESTO SOBRE LA RENTA (Direct Tax) - Personas Naturales (Income Tax) - Personas/Entes Jcos. (Corporate Income Tax) FISCALIDAD INTERNACIONAL * IMPUESTO AL PATRIMONIO / K (Capital Tax) INDIRECTA * I.V.A. (Indirect Tax / (V.A.T.) consumption Tax) ___________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL 1.- NOCIÓN OCDE (1995) “Es la tributación por impuestos comparables de la misma renta en dos o más Estados sobre un mismo contribuyente por idénticos periodos impositivos” ___________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL 2.- ELEMENTOS a.- Diversidad de sujetos activos b.- Identidad Objetiva = Impuestos semejantes c.- Identidad Subjetiva = Mismo contribuyente d.- Identidad Material = Mismo hecho económico e.- Identidad Temporal = Mismo periodo gravable ___________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL 3.- TIPOS Jurídica Doble Imposición Fiscal Internacional Económica (* Ausencia de identidad subjetiva) ___________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL 4.- ORIGEN * Criterios de Sujeción Impositiva a.- Criterio Subjetivo Nacionalidad Residencia Sujeción ilimitada = “Imposición global” (Renta/Patrimonio) ___________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL b.- Criterio Objetivo / Real Territorial o Fuente Sujeción limitada = “Imposición territorial” (Renta/Patrimonio) ___________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL * Conflicto de Criterios de Sujeción Impositiva - Nacionalidad / Nacionalidad - Nacionalidad / Residencia - Nacionalidad / Fuente - Residencia / Residencia - Residencia / Fuente - Fuente / Fuente ___________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL 5.- MÉTODOS PARA ELIMINAR O ATENUAR SUS EFECTOS a.- Según la fuente Medida Unilateral (Arts. 254 y 256 E.T.) Medida Bilateral / Multilateral (CDI´s) ___________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL b.- Según el método Exención (Tax exemption method) (medida unilateral / bilateral) Imputación o crédito fiscal (Tax credit method) Deducción (Tax deduction method) ___________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

___________________________________________________________________ Ingresos Brutos - Descuentos, devoluciones y rebajas__ Ingresos Netos - Ingresos no constitutivos de R. ni G.O. Ingresos Netos Gravables - Costos____________________________ Renta Bruta - Deducciones Especiales____________ “Tax deduction method” Renta Líquida - Rentas Exentas____________________ “Tax exemption method” Renta Líquida Gravable x Tarifa (%)_________________________ Impuesto Básico de renta - Descuentos Tributarios_____________ “Tax credit method” “Impuesto Neto de Renta” (Arts. 254 y 256 del E.T.) ___________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL c.- Otros métodos Tax Sparing (Crédito fiscal x impuestos no pagados ) Matching Credit (Crédito fiscal > que el impuesto pagado ) Underlying tax credit (Crédito por impuesto subyacente ) ___________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”

III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN Tratados / Convenios “Normas Convencionales” * Tipo Bilateral Multilateral * Naturaleza Comercial “T.L.C.” -Comercio exterior -Aranceles -(Capítulo de Inversiones) Inversiones “A.P.P.R.I.” (“B.I.T.”) Tributaria “C.D.I.” -Renta -Patrimonio -Consumo ___________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN” 15

III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN * Ámbito General Especial * Beneficios - Mayor Comercio Tradicionales - Mayor y Mejor Inversión - Adecuada Seguridad – Tributaria - Calidad de la Política Económica - Estabilidad en las Reglas de Juego No tradicionales - Certidumbre Jurídica - Transparencia - Profesionalismo en la gestión pública ___________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN” 16

III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN 1. TRÁMITE PARA LA ENTRADA EN VIGOR (INCORPORACIÓN) a.- Celebración “Negociación” Presidente + “Suscripción” (Art. 189 Num. 2° Const. Pol.) b.- Aprobación “Trámite Legislativo” Congreso Legal (Art. 150 Num. 16 Const. Pol.) + “Sanción Presidencial” Presidente ___________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN” 17

III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN c.- Control “Previo” Corte Constitucional (Art. 241 Num. 10° Const. Pol.) Constitucional d.- Ratificación “Canje de Presidente Notas” de la República e.- Promulgación Decreto Ejecutivo (Art. 2° Ley 7 de 1944) Nacional ___________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN” 18

III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN 2.- CDI´S (DTT´S) VIGENTES EN AMÉRICA LATINA * * Fuente: UNCTAD y Mincomercio, 2007 ** 2010: España y Chile (Des. 578 CAN no es un CDI) ESTADO CDI´s VIGENTES Colombia 2 ** Paraguay 4 Costa Rica Perú 5 Uruguay 6 Bolivia 7 Ecuador 9 Chile 16 Venezuela 24 Brasil 37 México 39 Argentina 46 ___________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN” 19

III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN 3.- ESTADO ACTUAL EN COLOMBIA (CDI´S) VIGENTES SUSCRITOS EN NEGOCIACIÓN PROYECTADOS Especial: (Transporte Internacional aéreo/marítimo) Alemania Argentina Brasil Francia Italia Panamá (Nov. 23/09) USA Venezuela General: España (Oct. 23/08) Chile (Nov. 22/09) CAN (Des. 578/04 no es un CDI) Suiza (declarado exequible Jun. 16/10, pendiente ratificación) Canadá (suscrito Nov. 21/08, en trámite legislativo) México (suscrito Ago. 09/09, en trámite legislativo) Corea del Sur (suscrito Jul. 28/10, pendiente trámite legislativo) Portugal (suscrito Ago. 30/10, pendiente trámite legislativo) República Checa (acordado, pendiente de suscripción) Francia (acordado, pendiente suscripción) Bélgica India China Japón Países Bajos Venezuela (suspendidas) Austria Costa Rica Dinamarca Suecia Reino Unido (actualización Des. 578/2004) ___________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN” 20

III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN 4.- EFECTOS DE LOS CDI´S VIGENTES FRENTE A LOS PRINCIPALES FLUJOS DE RENTA OBJETO IMPONIBLE COLOMBIA ESPAÑA CHILE Impuesto sobre la Renta 33% 30% / 25% (PYME) 17% Ganancia mínima presuntiva SI - Dividendos 33% (gravados) 18% 35% - 17% = 18% Intereses 33% (salvo trato diferenciado) 35% / 4% Canones o Regalías 24% 30% Ganancias de K Servicios generales 35% Servicios técnicos y de Asistencia técnica 10% 15% / 20% I.V.A. (tarifa general) 16% 19% Impuesto al Patrimonio 100% exento ___________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN” 21

___________________________________________________________________ CDI ESPAÑA RENTA España sin CDI España Colombia sin CDI Colombia Dividendos 18% 5%; (ii) 0% si se trata de sociedad colombiana con participación directa o indirecta = > al 20% en el K social de la sociedad española * 0% no aplica para sociedades de personas 33% (Gravados) (i) Dividendos sobre utilidad gravados en sociedad colombiana = 0%; (ii) Dividendos sobre utilidad no gravada en sociedad colombiana = (a) 33%; (b) 0% con origen exento y reinversión por + de 3 años; y (c) 0%, cuando las utilidades máximas susceptibles de ser distribuidas a título de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional sean superiores al 65 por 100 de las utilidades comerciales antes de impuestos, sobre la diferencia entre dicha cantidad y las utilidades después de impuestos ___________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN” 22

___________________________________________________________________ CDI CHILE RENTA Chile sin CDI Chile Colombia sin CDI Colombia Dividendos 35% - 17% = 18% (i) 7%; (ii) 0% si se trata de sociedad con participación = o > al 25% del K social 33% (Gravados) (i) Dividendos sobre utilidad gravados en sociedad colombiana = 0%; (ii) Dividendos sobre utilidad no gravada en sociedad colombiana = (a) 33%; (b) 7% con origen exento y reinversión por + de 3 años; y (c) 7%, cuando las utilidades máximas susceptibles de ser distribuidas a título de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional sean superiores al 65 por 100 de las utilidades comerciales antes de impuestos, sobre la diferencia entre dicha cantidad y las utilidades después de impuestos ___________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN” 23

33% (salvo trato diferenciado) CDI ESPAÑA RENTA España sin CDI España Colombia sin CDI Colombia Intereses 18% (i) 10%; (ii) no sujeción si (a) se paga a Colombia o sus entidades..., (b) por venta a crédito de mercancía o equipos o, (c) por créditos de banco u otra institución de crédito colombiana *No aplica para intereses de mora 33% (salvo trato diferenciado) (i) 10%, salvo tratamiento diferenciado en cuyo caso se aplicará éste; (ii) no sujeción si (a) se paga a España o sus entidades..., (b) por venta a crédito de mercancía o equipos o, (c) por créditos de banco u otra institución de crédito española * No aplica para intereses de mora ___________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN” 24

33% (salvo trato diferenciado) CDI CHILE RENTA Chile sin CDI Chile Colombia sin CDI Colombia Intereses 35% / 4% (i) 15%; (ii) 5% si el beneficiario es un banco o compañía de seguros colombiana * Aplica para intereses de mora 33% (salvo trato diferenciado) (i) 15%, salvo tratamiento diferenciado en cuyo caso se aplicará éste; (ii) 5% si el beneficiario es un banco o compañía de seguros chilena * Aplica para intereses de mora ___________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN” 25

33% (salvo trato diferenciado) / 10% CDI ESPAÑA RENTA España sin CDI España Colombia sin CDI Colombia Cánones o Regalías + servicios técnicos, asistencia técnica y consultoría 24% 10% 33% (salvo trato diferenciado) / 10% ___________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN” 26

33% (salvo trato diferenciado) / 10% CDI CHILE RENTA Chile sin CDI Chile Colombia sin CDI Colombia Cánones o Regalías + servicios técnicos, asistencia técnica y consultoría 30% / 20% / 15% 10% 33% (salvo trato diferenciado) / 10% ___________________________________________________________________ 2010 “DOBLE IMPOSICIÓN” 27