Análisis Avanzado de Sistemas Tributarios MAESTRÍA EN PLANIFICACIÓN Y GESTION IMPOSITIVA – INTEC – Área de Negocios Del 28 de Marzo al 02 de Abril de 2011.

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1 Análisis Avanzado de Sistemas Tributarios MAESTRÍA EN PLANIFICACIÓN Y GESTION IMPOSITIVA – INTEC – Área de Negocios Del 28 de Marzo al 02 de Abril de 2011 – Santo Domingo Prof. Pablo Porporatto

2 Módulo II Lección 1: Principios jurisdiccionales  Contexto actual: globalización económica Interdependencia e interacción (“aleteo de la mariposa”). Liberalización o desregulación, apertura e integración. Facilidades y economías por el avance de las TIC. Mayor aumento del comercio y flujos financieros internacionales que la producción mundial.  Poder Tributario Sistemas tributarios nacionales. Armonización fiscal. ¿Gravar la renta que se producen en cada país o la que obtienen los residentes de cada país? Finalidad: Neutralidad, equidad, desarrollo económico etc.

3 Módulo II Lección 1: Principios jurisdiccionales  Criterio objetivo, de la fuente o territorial Origen o ubicación de fuente de la renta Rentas generadas, situadas, colocadas, pagadas o utilizadas en el respectivo territorio  Criterio subjetivo o personal (renta mundial) Destino de la renta Nacionalidad, ciudadanía, domicilio, residencia del sujeto beneficiario, alcanzándose sus rentas cualquiera fuera el lugar de origen u obtención.  Criterio combinado Criterio de la fuente para no residentes. Criterio de la renta mundial para el residente.

4 Módulo II Lección 1: Principios jurisdiccionales  Sujeto No Residente= Fuente Territorial  Pagos /remesas de rentas y retribuciones al exterior afectos a retención definitiva (withholding tax). Unos pocos países exigen auto declaración jurada.  Aplicación de Convenios para Evitar la Doble Imposición  Sujeto Residente= Renta Mundial  Rentas del país y del exterior: presentación de auto- declaraciones juradas.  Crédito de impuesto pagado en el exterior.

5 Módulo II Lección 2: Doble tributación internacional  Doble tributación internacional Económica y jurídica (idéntico sujeto) Efectos  Afectar el libre flujo internacional de bienes, servicios y capitales. Poner trabas e impedimentos. Causas  Criterios jurisdiccionales diferentes  Iguales criterios, pero sobre aspectos diferentes.  Divergencias en la calificación del tipo de renta.

6 Módulo II Lección 2: Doble tributación internacional  Doble tributación internacional Medidas p/ evitar o aliviar  Unilaterales o nacionales: Método de exención  Con o sin progresividad Método de imputación  Con o sin limitaciones  Cláusula de tax sparing.  Convenidas: Convenios y acuerdos internacionales  Bilaterales o multilaterales.

7 Módulo II Lección 3: Conv. p/ Evitar la Doble Imposición  Modelos de Convenios OCDE. Otros  ONU.  CAN (Decisión N° 578/ 2004).  EEUU. Modalidades multilaterales:  CAN, acuerdo de los países nórdicos de Europa.

8 Módulo II Lección 3: Conv. p/ Evitar la Doble Imposición  Modelo OCDE Historia  En 1963 aparece la 1ª versión. En 1977 se acompañan Comentarios explicativos a cada Artículo. A partir de 1991 se concibe como una tarea en curso, abierta, sujeta a mejoras. Versión actual 2010. Interpretación  Convenio de Viena sobre el Derecho de los Tratados (1969): “buena fe”.  Países miembros (interpretación dinámica) y no miembros (interpretación estática).

9  Estructura del modelo OCDE  Capítulo I: Ámbito del Convenio  Capítulo II: Definiciones  Capítulo III: Imposición sobre la Renta  Capítulo IV: Imposición sobre el Capital  Capítulo V: Métodos para eliminar la doble imposición.  Capítulo VI: Provisiones especiales  Capítulo V: Provisiones finales. Módulo II Lección 3: Conv. p/ Evitar la Doble Imposición

10 Capítulo III (restricciones al derecho de gravar)  Rendimientos que pueden gravarse sin restricciones en el país de la fuente (el país de residencia debe evitar la doble imposición): De la propiedad inmueble / explotación de recursos naturales. Atribuibles a un establecimiento permanente de una sociedad residente en el otro país, con pequeñas excepciones. Satisfechos a artistas o deportistas en una país, siendo residentes en el otro. Satisfechos a directivos por una compañía residente siendo los directivos residentes en el otro país. Satisfechos a empleados por trabajos realizados en un país siendo residentes en el otro. Pensiones públicas satisfechas por un país a residentes en el otro. Módulo II Lección 3: Conv. p/ Evitar la Doble Imposición

11  Rendimientos que pueden gravarse en el país de la fuente dentro de ciertos márgenes (el país de residencia debe evitar la doble imposición). Los dividendos pagados por un Estado a residentes en el otro podrán gravarse a un tipo máximo del 15%. Este tipo no podrá exceder el 5% si el beneficiario es una compañía que posee al menos el 25% del capital de la sociedad pagadora. Los intereses satisfechos por un Estado a residentes en el otro podrán gravarse a un tipo máximo del 10%.  Rendimientos que no pueden ser sometidos a gravamen en la fuente. Los rendimientos de la propiedad intelectual e industrial (“cánones y regalías”). Las pensiones privadas. Las ganancias de capital excepto de inmuebles. Las becas para estudiantes, etc. Módulo II Lección 3: Conv. p/ Evitar la Doble Imposición

12 Algunas cuestiones importantes:  Capítulo I: personas e impuestos alcanzados.  Capítulo II: definición de residentes (personas físicas y jurídicas) y “establecimiento permanentes”.  Capítulo VI: principio de no discriminación, procedimiento amistoso, intercambio de información, colaboración en la recaudación.  Capítulo VII: finalización del acuerdo (denuncia del Convenio, por ejemplo el caso de CDI Argentina y Austria). Módulo II Lección 3: Conv. p/ Evitar la Doble Imposición

13 Módulo II Lección 4 – Fraudes tributarios y planificación fiscal internacional  No pago de impuesto: Omisión de ingreso tributario Evasión tributaria Elusión tributaria Economía de opción Planificación fiscal Planificación fiscal internacional agresiva  El rol de los Estados: Competencia fiscal internacional.

14 Módulo II Lección 4 – Fraudes tributarios y planificación fiscal internacional  Competencia fiscal internacional Significado Tipología: leal y desleal / nociva / agresiva. Consecuencias Modalidades de la competencia desleal  Paraísos fiscales  Regímenes tributarios preferenciales Medidas de contención

15  Paraísos fiscales Calificación original  Impuestos nulos o mínimos.  Falta de intercambio de información.  Falta de transparencia legal y administrativa.  Sin actividades considerables. Concepción actual  Transparencia e efectivo intercambio de información (aspecto clave). Módulo II Lección 4 – Fraudes tributarios y planificación fiscal internacional

16 Módulo II Lección 5 – Medidas de contención Normas de Precios de transferencia Restricciones a la capitalización exigua o subcapitalización. Regla de transparencia fiscal internacional Reglas contra treaty shopping: abuso de CDI. Medidas anti-paraísos Otras más generales:  Regla de la realidad económica (sustancia sobre la forma).  Presunciones de ingresos no declarados.

17 Módulo II Lección 5 – Medidas de contención  Precios de transferencia Directrices OCDE (última versión 2010). Importancia del tema.  Relevancia de la operatoria entre vinculadas.  Instrumento más importante de planificación fiscal: finalidad fiscal. Concepto  Precio fijado para un producto o servicio suministrado por parte de una entidad perteneciente a un grupo, a una entidad, o a una parte del mismo grupo…

18 Módulo II Lección 5 – Medidas de contención  Precios de transferencia Criterios de determinación: principio del operador independiente (arm’s length)  Métodos tradicionales (precio de transac.) Precio libre comparable Precio de reventa Costo incrementado  Métodos basado en reparto de utilidades (utilidad de la transacción) Reparto del beneficio Margen neto de la transacción

19 Módulo II Lección 5 – Medidas de contención  Precio libre comparable  Consiste en comparar el precio facturado en una operación vinculada con el precio facturado en una operación no vinculada, en circunstancias comparables.  Es el método preferido, que mejor se ajusta al principio del operador independiente.  Aunque hay dificultades en encontrar comparables adecuados: Por su ausencia o no existir propiamente un mercado.

20 Módulo II Lección 5 – Medidas de contención  Precio de reventa  Consiste en hallar un margen bruto de reventa apropiado sobre una determinada operación.  Resulta aplicable cuando la entidad vinculada que recibe el producto lo revende a independientes y puede calcularse el margen de reventa que se aplica en el mercado.  Apropiado cuando son reducidos: El tiempo que existe entre compra y venta El valor añadido. Para entidad distribuidoras.

21 Módulo II Lección 5 – Medidas de contención  Costo incrementado Al costo incurrido se le añade un margen incrementado para poder realizar un beneficio adecuado a:  Las funciones desempeñadas  Las condiciones de mercado. Este método es adecuado en las empresas de servicios.

22 Módulo II Lección 5 – Medidas de contención  Reparto de beneficio Implica repartir el resultado obtenido globalmente en una operación económica, entre las entidades vinculadas que estén afectadas en dicha operación.  Se toman en cuenta diversos factores: gastos, activos fijos, cifras de negocios, empleados, etc.). Dificultad en medir costos e ingresos de las empresas asociadas.

23 Módulo II Lección 5 – Medidas de contención  Margen neto de la transacción Se analiza el margen de utilidad neta referido a una base apropiada, como ejemplo costos, ventas, activos, etc. que un contribuyente obtiene de una operación vinculada. Es necesario un análisis funcional de la empresa asociada y de la empresa independiente, para determinar si las operaciones son comparables y en su caso, qué ajustes deberán practicarse para obtener resultados fiables.

24 Módulo II Lección 5 – Medidas de contención  Precios de transferencia Ámbito subjetivo  Control de sociedades en el grupo. Operaciones con paraísos fiscales. Consecuencias de las diferencias detectadas:  Ajustes primario por diferencias de valor.  Doble imposición económica: salvo aj. correlativo. Requisitos de documentación.  Prueba de que las transacciones responden al valor de mercado entre independientes.

25 Módulo II Lección 5 – Medidas de contención  Precios de transferencia Acuerdos previos de precios (APAs)  El fisco y el contribuyente antes de realizar las operaciones, establecen un conjunto de criterios para el cálculo de precios, elementos de comparación, por un tiempo determinado. Safe harbous (refugio seguro)  Sistemas de determinación objetiva o previa del rendimiento, mediante la fijación de umbrales, p.e. determinación de bandas dentro de las cuales podrían estar los precios o ganancias.

26 Módulo II Lección 5 – Medidas de contención  Caso práctico: “Triangulaciones de expo”  Exportaciones de commodities con discrepancia entre el destino físico de la mercadería y el destinario de la facturación.  Se (sub) facturan a vinculadas en paraísos fiscales o beneficiadas de regímenes especiales (“sin sustancia económica”).  En consecuencia: Se ahueca la base nacional y se aloca la ganancia en el país de la vinculada, desde donde se refactura al destino final al precio de mercado. El grupo económico a nivel global reduce su carga fiscal.

27 Módulo II Lección 6 – Cooperación internacional  En dispar posición: Contribuyentes globalizados frente a Administraciones Tributarias (AATT) de jurisdicción nacional.  Importancia de la cooperación administrativa entre AATT Intercambio de información Cooperación en la recaudación Auditorías en el exterior o conjuntas / simultáneas.

28 Módulo II Lección 7 – Transparencia e intercambio de información  Estándares de transparencia e intercambio de información. Impulso G20 a partir de la crisis. Apoyo a los estándares de la OCDE (Foro Global). Revisión de pares (peer review group).  Tipos de intercambio de información A pedido o solicitud. Espontáneos. Automáticos o en bloque.