Juan Martín Jovanovich Instituto Uruguayo de Derecho Aduanero 2das. Jornadas de Comercio Exterior 22 de noviembre de 2012 Análisis del Código Aduanero Mercosur (CAM) y el Proyecto de Nuevo Código Aduanero Uruguayo (CAROU) Aspectos Tributarios del CAM Juan Martín Jovanovich

Principio de legalidad en materia tributaria El CAM crea “impuesto de importación” con un hecho imponible distinto al CAA => El tributo es diferente => El CAA no podría conservar su vigencia ni ser de aplicación supletoria por Art. 1.4 CAM. El tributo debería ser creado por Ley del Congreso de la Nación Arts. 5, 17, 75(2) de la C.N.

Aspecto objetivo del Hecho Generador CAM - Aspecto objetivo del Hecho Gravado Art. 157: Es la importación definitiva de mercadería al territorio aduanero Importación Definitiva Es un concepto definido en el Art. 51 del CAM Convención de Kyoto (revisada) Anexo B – Cap.1

Aspecto objetivo del Hecho Generador El HG debería ser un “hecho jurídico” y no un “régimen” HG = Importación definitiva en CAM: “Es el régimen …” Debe leerse conjuntamente con Arts. 3, 36 y 37 CAM. Si no hay declaración de mercadería, no hay inclusión en un régimen aduanero Si no hay régimen aduanero, no hay importación definitiva => Si no hay declaración de mercadería no hay importación definitiva

Aspecto objetivo del Hecho Generador El HG no incluye la importación irregular Salvo excepciones El HG sólo contempla: Importación Definitiva, o Los casos específicamente tratados en el CAM como Importación Definitiva: Arts. 55.1, 58.1, 61.1 y 95.1

Aspecto objetivo del Hecho Generador No están comprendidos en el HG: Diferencia en menos no justificada (art. 25.2) Introducción definitiva no es “importación definitiva” (que es un régimen específicamente definido) Faltante, sobrante, avería o destrucción de mercadería en depósito temporal (art. 29.3) Tratamiento tributario de faltante en Régimen de Depósito Aduanero no está previsto.

Aspecto objetivo del Hecho Generador Art. 60 – ATPA – Cancelación del régimen No resulta claro a que tributos se refiere, dado que no hay HG definido o situación asimilada a importación definitiva Principio de legalidad Ídem arts. 66.3 (TBCA), 69.3 (DA), 84.3 (ETRME) y 89.3 (ETPA) Existen problemas similares en los regímenes especiales

Aspecto objetivo del Hecho Generador CAM: “… por el cual la mercadería importada puede tener libre circulación dentro del territorio aduanero …” Diferencias con el concepto de importación para consumo Aduana aprueba el régimen que concede a la “mercadería” la libre circulación – Excluye supuestos irregulares “libre circulación” concepto que carece de precisión Convención de Kyoto (revisada): mercaderías de las que puede disponerse sin restricciones desde el punto de vista de la Aduana. Mercaderías libradas con excepción a prohibición o exención tributaria sujeta a obligación que condiciona el otorgamiento.

Aspecto objetivo del Hecho Generador CAA: la importación es para consumo cuando la mercadería se introduce al territorio aduanero por tiempo indeterminado No depende de la autorización de la Aduana = captura supuestos irregulares “Introducción por tiempo indeterminado” es un concepto preciso. La definición se redactó en forma impersonal Es un elemento apreciable objetivamente. No depende de la voluntad psicológica del importador.

Aspecto objetivo del Hecho Generador CAM: “… previo pago de los tributos aduaneros a la importación, cuando corresponda …” Convención de Kyoto (revisada) No parece ser necesario este fragmento. Es circular: no se puede poner como HG por el impuesto el propio pago del impuesto, dado que el HG tiene que ser necesariamente previo al tributo mismo.

Responsables de la obligación tributaria CAM – Responsable de la obligación tributaria Debería distinguirse al deudor de los demás responsables por deuda ajena El Art. 161 CAM es contradictorio con la definición de “declarante” No se aclara si quien tiene la disponibilidad jurídica es responsable solidario o si excluye la responsabilidad del declarante. Art. 37.2 CAM: El declarante siempre tiene que tener la DJ de la mercadería => A efectos del Art. 161 CAM, “quien tenga la DJ” debería hacer referencia a un sujeto distinto del declarante No queda claro en que casos “quien tenga la DJ” puede ser responsable Podría ser Art. 29.3 o Art. 94 CAM.

Responsables de la obligación tributaria CAA: El sujeto pasivo de la obligación tributaria está expresamente previsto Los demás deudores y responsables también lo están Arts. 780, 781, 782, 783, 142, 151, 164, 190, 211, entre otros Se establece si son deudores principales o solidarios Corresponden a HG definidos

Aspecto temporal del Hecho Generador CAM - Aspecto temporal del HG La fecha de registro de la declaración aduanera correspondiente para el régimen aduanero de importación definitiva solicitado determinará el régimen legal aplicable. ¿A qué se refiere con “régimen legal”? ¿Incluye esto las prohibiciones? El art. 639 CAA es mucho más preciso No hay momento imponible para importaciones irregulares, incluso para aquellas previstas en el propio CAM. Arts. 55.1 (ATRME), 58.1 (ATPA), 61.1 (ATPA), 95.1 (RT)

Obligación tributaria CAM - Obligación tributaria No se prevé facultad de la Aduana para perseguir mercadería una vez transferida por el deudor (CAA 783 y 784) CAM Art. 163 - Alícuota: necesidad de definir a que norma internalizada y en vigencia se refiere cuando menciona el Arancel Externo Común. CAM Art. 163.2: ¿quién establece las excepciones? Quizás deba utilizarse el término “exenciones”. ¿En que moneda se determina el impuesto de importación?

Obligación tributaria CAM - Modos de extinción de la obligación tributaria: El pago Debería agregarse: “de lo debido” (Arts. 787 y 792 CAA). Art. 166 CAM: Exigencia de eventuales ajustes posteriormente al pago. ¿A qué se refiere con “eventuales ajustes”? ¿Determinación suplementaria del art. 793 CAA (y art. 249 CAA)? Debería establecer expresamente las facultades de la Aduana para ello. En el CAM no se prevén intereses resarcitorios

Tasas CAM - Art. 157 – Tasas – Hecho Gravado La actividad o el servicio realizados o puestos a disposición por la Administración Aduanera con motivo de una importación o de una exportación CSJN: concreta, efectiva e individualizada prestación de servicio sobre algo no menos individualizado (acto o bien) del contribuyente.

Tasas Requisitos de las tasas bajo el Art. VIII del GATT (según precedentes Grupos Especiales) Los servicios retribuidos por la tasa deben guardar una relación de suficiente proximidad con la importación gravada (“EEUU – Derechos de Usuario de Aduana”); El “costo de los servicios prestados” debe interpretarse como el costo de los servicios que se prestan al importador de que se trata en cada caso, y con respecto a la operación de que se trate (“Argentina – Calzados”); y La tasa cobrada al importador no puede retribuir los costos de los servicios prestados (o que beneficien) a otros sujetos (“Argentina – Calzados”).

Otros tributos aduaneros No están previstos Derechos antidumping Derechos compensatorios Impuesto de equiparación de precios Derechos de exportación (salvo existentes) Si el CAM va a reemplazar a los ordenamiento nacionales, entonces deberían incluirse estos tributos o, al menos, establecerse que los EP podrán mantener en vigencia los tributos existentes en sus legislaciones nacionales.