IAS 1 Presentación de Estados Financieros EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx

Objetivos Describir los principales conceptos de IAS 1 (2007). Conocer las consideraciones generales para la presentación de Estados Financieros (EF) bajo Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS). Describir los requisitos mínimos del contenido de los EF. Conocer los EF modelo bajo IFRS (IAS Plus). Identificar diferencias entre IFRS y NIF. Conocer los proyectos del IASB. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Aplicación de IAS 1 Presentación de Estados Financieros EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx

IAS 1: Presentación de Estados Financieros Alcance IAS 1 (2007) aplica a partir de 2009 (1 de enero) se permite su aplicación anticipada. Aplica a EF de propósitos generales basados en IFRS. Los requisitos de IFRS aplican a EF individuales y consolidados. <IAS 1.1 y 2> Las IFRS no prohíben la presentación de EF consolidados bajo IFRS y normas locales en el mismo documento, cuando las bases de preparación sean claramente reveladas en las políticas contables. <iGAAP 2010 3, 2.2 p8> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Componentes de EF Bajo IFRS, un juego completo de EF debe incluir: Estado de situación financiera. Estado de utilidad integral. Se puede presentar en un solo estado o en dos. Estado de variaciones en el capital contable. Estado de flujos de efectivo. Notas. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Componentes de EF Cuando se aplica retrospectivamente un cambio contable, corrección de error o reclasificación. <IAS 1.10> Se debe presentar el Estado de Situación Financiera inicial por el primer periodo presentado. Algunas entidades presentan otra información fuera de los EF, tal como: MD&A. Otros estados o cédulas. Dicha información esta fuera del alcance de IFRS. <IAS 1.13 y 14> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Consideraciones generales Consideraciones generales al preparar EF: Presentación razonable y cumplimiento con IFRS Negocio en marcha Devengación contable Consistencia Materialidad y agrupación Compensación Información comparativa Frecuencia de preparación <IAS 1.15 a 45> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Consideraciones generales Presentación razonable y cumplimiento con IFRS La aplicación de IFRS junto con sus revelaciones adecuadas resulta en una: Presentación razonable. Incluir en notas una declaración explícita y sin reservas del cumplimiento con IFRS. Si no se cumple con todas las normas e interpretaciones, no se debe revelar como cumplimiento. El uso de políticas contables inadecuadas no se subsana con revelaciones o explicaciones. <IAS 1.15, 16 y 18> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Consideraciones generales Ejemplo - Cumplimiento con IFRS Pregunta: ¿Puede una entidad mencionar que ha cumplido con IFRS, si no ha cumplido con una o más normas?. Respuesta: No, ya que requiere que se cumplan con todas las IAS, IFRS, IFRIC y SIC. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Consideraciones generales Ejemplo - Cumplimiento con IFRS Pregunta: ¿Qué debe hacerse en ausencia de guías específicas de IFRS?. Respuesta: •Aplicar otras IFRS por analogía. •Aplicar el marco conceptual de IASB, ó •Aplicar pronunciamientos de normas locales, siempre que sean consistentes con otras IFRS, IFRIC, SIC y marco conceptual del IASB. <iGAAP 2010 3, 3 p2-3> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Consideraciones generales Negocio en Marcha Al elaborar EF: Evaluar capacidad para continuar como negocio en marcha. Por lo menos, pero no limitado a 12 meses posteriores a la fecha del balance. Usar base de negocio en marcha, a menos que: Exista la intención de liquidar la entidad o cesar operaciones. No haya otra alternativa realista. Exista intención de dejar de cotizar en bolsa. bbb IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Consideraciones generales Negocio en Marcha Revelar incertidumbres que resulten en duda sustancial sobre la continuidad como negocio en marcha. Cuando no se usa base de negocio en marcha, revelar: Razón para no usarla. Base usada. <IAS 1.25 y 26> bbb IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Consideraciones generales Devengación contable Elaborar EF bajo la base de devengación contable. No aplica en el estado de flujos de efectivo. <IAS 1.27> Estado de situación financiera Estado de resultado integral Estado de variaciones en el capital contable Estado de flujo de efectivo Notas a los Estados Financieros Notas a los Estados Financieros y Políticas contables Notas al estado de flujo de efectivo IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Consideraciones generales Consistencia Se debe seguir la misma presentación y clasificación de partidas de un período a otro, a menos que: Exista cambio en la naturaleza de operaciones. Una revisión de EF demuestre que un cambio es más apropiado. El cambio es requerido por IFRS o interpretación. <IAS 1.45> 2010 2011 2012 Consistencia Consistencia Consistencia Consistencia IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Consideraciones generales Materialidad y agrupación Las dos reglas a seguir para determinar si algunas partidas pueden agruparse o no, son: Presentación por separado de cada clase material de partidas similares. Agrupación de montos inmateriales con clases de partidas diferentes. Los requerimientos de revelación de IFRS e Interpretaciones, no necesitan cumplirse si la información es inmaterial. <IAS 1.29 a 31> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Consideraciones generales Materialidad y agrupación Regla general: Presentación por separado Agrupados Partidas materiales Montos inmateriales = IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Consideraciones generales Compensación No compensar partidas salvo que lo permita o requiera una norma específica. Puede disminuir la habilidad para entender las transacciones y evaluar flujos futuros. No se considera compensación: Activos netos de reservas de valuación, e.g.. Estimaciones de incobrables o de baja de valor de inventarios. Descuentos y rebajas sobre precios de compra o ventas. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Consideraciones generales Compensación Descuentos y rebajas sobre precios de compra o ventas. Ingresos y costos de operaciones incidentales, e.g.: Ventas de activo fijo. Provisiones (IAS 37) reembolsadas contractualmente por un tercero. Ganancias y pérdidas de transacciones similares, e.g.: Fluctuaciones cambiarias. Ganancias y pérdidas de instrumentos financieros de negociación. <IAS 1.32 a 35> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Consideraciones generales Información comparativa Respecto del período anterior. Información cuantitativa. Información narrativa y descriptiva. Cuando la presentación o clasificación es modificada, se deben reclasificar montos comparativos. Si hay reclasificaciones, se debe revelar: La naturaleza y razón de la reclasificación. El Monto de cada partida reclasificada. En caso de no ser práctico reclasificar, revelar: Razón para no reclasificar. La naturaleza de los ajustes que se hubieran hecho. <IAS 1.38, 41 y 42> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Consideraciones generales Frecuencia de preparación EF como mínimo en forma anual. Cuando se cambie la fecha de cierre y se elabore EF por un período mayor o menor a un año, revelar: Razón para utilizar este período. El hecho de que las cifras no son totalmente comparables. <IAS 1.36> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estructura y contenido Formato IAS 1 no requiere un formato preestablecido de EF. Es flexible en este sentido. Sin embargo, describe: Los componentes y requisitos mínimos de presentación y revelación. Partidas adicionales que se pueden presentar en los estados o sus notas. Las guías de implementación del IAS 1 incluyen ejemplos, los cuales: Son ilustrativos únicamente. Incluyen un orden de presentación que puede modificarse. <iGAAP 2010 3, 2.2 p3-4> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de situación financiera Requisitos mínimos de presentación En el cuerpo del balance: Propiedades, planta y equipo. Propiedad de inversión. Activos intangibles. Activos y pasivos financieros. Inversiones bajo método de participación. Activos biológicos. Inventarios. Clientes y otras CXC. Efectivo y equivalentes. Activos y pasivos clasificados como disponibles para la venta. Proveedores y otras CXP. Provisiones. Impuesto por pagar y por cobrar. Impuesto diferido activo y pasivo. Participación no controladora (en capital). Acciones emitidas y reservas atribuibles a los accionistas de la controladora. <IAS 1.54> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de situación financiera Requisitos mínimos de presentación En el cuerpo del balance o en notas: Subclasificaciones de partidas. Para cada clase de acción/parte social: Número autorizado. Número emitido. Número pagado y no pagado. Valor nominal o que no lo tiene. Saldo inicial, final y movimiento del periodo. Derechos, preferencias y restricciones. Acciones en tesorería. Acciones reservadas para emisión bajo opciones u otros contratos. Naturaleza y propósito de cada reserva en capital contable: Un nombre adecuado puede ser suficiente. Reclasificaciones de ciertos instrumentos financieros. <IAS 1.76, iGAAP 2010 3, 5.3.2> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de situación financiera Clasificación – Distinción entre circulante y no circulante Excepción: Presentación por liquidez, cuando provee información confiable y más relevante. Se clasifican como circulantes, partidas que cumplen lo siguientes: Se esperan realizar, consumir o pagar en el ciclo normal de operaciones. Se mantienen con el fin de negociarse. Se esperan realizar o su pago vence dentro de los 12 meses (posteriores a la fecha del balance). Son efectivo o equivalentes, salvo que estén restringidos por más de 12 meses. Si enn un pasivo, no se tiene el derecho incondicional de diferir su pago por más de 12 meses. <IAS 1.60 y 69> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de situación financiera Ejemplo – Refinanciamiento de pasivo después del periodo de reporte Pregunta ¿Debe tomarse en cuenta el refinanciamiento de un pasivo después de la fecha de cierre del periodo al evaluar si debe clasificarse como circulante o no circulante?. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de situación financiera Ejemplo – Refinanciamiento de pasivo después del periodo de reporte Respuesta No. La información sobre liquidez y solvencia de la entidad al final del período de reporte debe reflejar acuerdos contractuales vigentes en esa fecha (IAS 1(2007).BC44). Un refinanciamiento posterior es un hecho que no requiere ajuste y no debe afectar la presentación del estado de situación financiera (IAS 10). <iGAAP 2010 3, 4.3.1 p3> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de situación financiera Clasificación de deuda Deuda a largo plazo exigible por incumplimiento de una cláusula es circulante. Incluso si durante el periodo posterior el acreedor acuerda no hacer exigible el pago. A menos que a la fecha del balance el acreedor conceda periodo de gracia de 12 meses. Deuda es circulante: Incluso si se refinancia a largo plazo después de la fecha del estado de situación financiera. <IAS 1.74 a 76> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de situación financiera Consideraciones adicionales Pueden presentarse rubros adicionales cuando sean relevantes. Los impuestos diferidos siempre se presentan a largo plazo. Debe usarse el juicio para determinar si se requiere presentar partidas adicionales considerando: Naturaleza y liquidez de los activos. Por ejemplo, considerar activos que se miden sobre bases diferentes. Función de los activos dentro de la entidad. Montos naturaleza y vencimiento de pasivos. <IAS 1.55 a 58> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de utilidad integral Se permite presentar en: Un solo estado Dos estados Mostrar subtotal con la utilidad del periodo. Un estado de resultados: Incorporar los otros componentes de la utilidad integral. Termina en la utilidad del periodo. Concluir en la utilidad integral. Un estado de utilidad integral: Parte de la utilidad del periodo. Concluir en la utilidad integral. IAS 1: Presentación de Estados Financieros <IAS 1.81 y BC 57>

Estado de utilidad integral Requisitos mínimos de presentación En el cuerpo del estado: Ingresos. Costos financieros. Participación en resultado de asociadas. Gasto por impuestos. Una sola línea que incluya el total de: Resultado después de impuestos de operaciones discontinuadas, y Resultado después de impuestos reconocido por la venta de operaciones discontinuadas. Utilidad del período. Atribuible a participación no controladora. Atribuible a dueños de la tenedora. Otros componentes de la utilidad integral (OCI). Participación en OCI de asociadas. Utilidad integral. <IAS 1.81 y 82> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de utilidad integral Requisitos mínimos de presentación En el cuerpo del estado o en notas: Efecto de impuestos de OCI. Reclasificaciones de OCI. Reducción de inventarios a su valor neto de realización. Deterioro de propiedades, planta y equipo. Provisiones para reestructuración. Reversión cualquiera de las partidas anteriores. Disposición de propiedades, planta y equipo e inversiones. Operaciones discontinuadas. Liquidación de juicios. Reversión de otras provisiones. <IAS 1.90, 92, 94 y 98> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de utilidad integral Ejemplo – Un solo estado Ingresos 400,000 Costos y gastos generales (150,000) Gastos de operación (30,000) Gastos por intereses (10,000) Utilidad antes de impuestos a la utilidad 210,000 Impuesto a la utilidad (40,000) UTILIDAD NETA 170,000 Otros componentes de la utilidad integral: Efecto de conversión de entidades extranjeras 6,000 Ganancia (pérdida) por realizar en inversiones disponibles para la venta (18,000) Ganancia (pérdida) por realizar en cobertura de flujo de efectivo (1,000) Ganancia por revaluación de activos 500 Ganancias y pérdidas actuariales planes de beneficios definidos (700) Efectos de impuestos relacionados a otros componentes de la utilidad integral 400 Otros componentes de la utilidad integral, neto de impuestos (12,800) UTILIDAD INTEGRAL 157,200 Utilidad neta atribuible a: Dueños de la tenedora 136,000 Participación no controladora 34,000 Utilidad integral atribuible a: 125,760 31,440 <IAS 1.IG6> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de utilidad integral Estado de utilidad integral Ejemplo – Dos estados Estado de resultados Ingresos 400,000 Costos y gastos generales (150,000) Gastos de operación (30,000) Gastos por intereses (10,000) Utilidad antes de impuestos a la utilidad 210,000 Impuesto a la utilidad (40,000) UTILIDAD NETA 170,000 Utilidad neta atribuible a: Dueños de la tenedora 136,000 Participación no controladora 34,000 Estado de utilidad integral UTILIDAD NETA 170,000 Otros componentes de la utilidad integral: Efecto de conversión de entidades extranjeras 6,000 Ganancia (pérdida) por realizar en inversiones disponibles para la venta (18,000) Ganancia (pérdida) por realizar en cobertura de flujo de efectivo (1,000) Ganancia por revaluación de activos 500 Ganancias y pérdidas actuariales planes de beneficios definidos (700) Efectos de impuestos relacionados a otros componentes de la utilidad integral 400 Otros componentes de la utilidad integral, neto de impuestos (12,800) UTILIDAD INTEGRAL 157,200 Utilidad integral atribuible a: Dueños de la tenedora 125,760 Participación no controladora 31,440 <IAS 1.IG6> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de utilidad integral Clasificación Clasificar ingresos y gastos por naturaleza o función. Presentar información confiable y más relevante. Si se elige por función, se debe revelar información por naturaleza adicionalmente. <IAS 1. 99, 104> Por naturaleza Ingresos X Otros ingresos Variaciones en inventarios de productos terminados y producción en proceso Materias primas e insumos utilizados Costos de beneficios a empleados Depreciación y amortización Otros gastos Gastos totales (X) Utilidad Por función Ingresos X Costo de ventas (X) Utilidad bruta Otros ingresos Costos de distribución Gastos de administración Otros gastos Utilidad <IAS 1.102> <IAS 1.103> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de utilidad integral Consideraciones adicionales No presentar partidas extraordinarias. Pueden presentarse rubros adicionales cuando sean relevantes. Si se usan medidas alternativas de desempeño considerar discusión en bases para conclusión de IAS 1 (BC.56). Por ejemplo, no se requiere ni se prohíbe presentar la utilidad de operación. Si se incluye la utilidad de operación o algún subtotal similar no definido por IAS 1, cerciorarse que incluya TODAS las partidas que por su naturaleza son operativas, aun y cuando sea una práctica de la industria excluirlas. No excluir por ejemplo: Bajas de valor de inventarios. Gastos de reestructura o reubicación. Depreciaciones o amortizaciones. <IAS 1.83, 85, 87 y BC.56> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de utilidad integral Ejemplo - Clasificación de fluctuación cambiaria Pregunta ¿En dónde debe presentarse la fluctuación cambiaria en el estado de resultados/utilidad integral?. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de utilidad integral Ejemplo - Clasificación de fluctuación cambiaria Respuesta •IAS 1 y 21 no establecen explícitamente una clasificación para la fluctuación cambiaria. -Debe clasificarse basada en la naturaleza de las transacciones que la generan, ejemplo: ‒Fluctuación de partidas de operación (cuentas por cobrar y por pagar) dentro de la operación. ‒Fluctuación de deuda dentro de costos financieros. -La clasificación es cuestión de política contable, debe revelarse y aplicarse consistentemente. -Cuando su impacto es material, debe revelarse por separado (IAS 1.86). <iGAAP 2010 3, 5.2.8.3 p1-3> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de utilidad integral Ejemplo - Descuentos por pronto pago Antecedentes El vendedor ofrece un descuento por pronto pago de 2%, si el cliente paga dentro de los 10 días posteriores a la entrega. La venta es por $100, a un plazo de 60 días. Pregunta ¿Como debe el vendedor contabilizar el descuento pronto pago?. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de utilidad integral Ejemplo - Descuentos por pronto pago Respuesta IAS 1.34 y 18.10 indican que los ingresos deben medirse al valor razonable de la contraprestación recibida o por cobrar, tomando en cuenta cualquier descuento o rebaja por volumen. Si el acuerdo requiere el pago dentro de un periodo relativamente corto, por ejemplo 90 días, y el entorno no es hiperinflacionario, el descuento por pronto pago no se considera como una transacción financiera. ‒Simplemente indica el monto de contraprestación acordada y puede verse como un mecanismo para mejorar la cobranza. •El vendedor debe reconocer el ingreso neto del descuento. ‒El ingreso sería $100 si el descuento no se toma o $98 si el descuento se toma. <iGAAP 2010. 25 Example 4.1> <IAS 1.34> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de utilidad integral Ejemplo – Gastos de fletes Pregunta Cuando los gastos son clasificados por función en el estado de utilidad integral, ¿como debe un vendedor (que actua como principal) clasificar los gastos de fletes de envio de bienes a clientes? IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de utilidad integral Ejemplo – Gastos de fletes Respuesta •Opción 1: Incluirlos en el costo de ventas. ‒Tratamiento permitido por IAS 2.38, Inventarios, que establece que las circunstancias de la entidad pueden justificar incluir los costos de distribución en el costo de ventas. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de utilidad integral Ejemplo – Gastos de fletes Respuesta •Opción 2: Incluirlos por separado como "costos de distribución“, o en "otros gastos de operación“ si no son materiales. •En la elección de esta política contable, considerar que: ‒La clasificación sea apropiada a las circunstancias de la entidad. ‒La clasificación sea consistente; y ‒Las partidas materiales se presenten por separado, como requiere IAS 1.86. •No se permite presentar los gastos de fletes como una deducción de los ingresos. <iGAAP 2010 3, Example 5.3.2.C> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de utilidad integral Caso práctico Antecedentes Chis Me Telecom, es la compañía líder mundial, proporciona gran variedad de servicios y equipos de telecomunicación. Sus equipos y servicios permiten a sus clientes enviar o recibir virtualmente cualquier tipo de transmisión de datos y voz. Preguntas Ver el estado de utilidad integral de Chis Me Telecom, que se presenta a continuación, y responder las siguientes preguntas: 1) Identificar si se presenta por naturaleza o por función. 2) Identificar las medidas alternativas de desempeño (i.e. no requeridas por IAS 1). 3) Concluir si es apropiada, o no, la presentación de dichas medidas alternativas de desempeño. 4) Identificar cualquier otro asunto u observación que se tenga. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de utilidad integral Caso práctico Chis MeTelecom Ingresos 16,419 Costos de ventas (10,629) Utilidad bruta 5,790 Gastos de administración y venta (2,500) EBITDA 3,290 Depreciación y amortización (1,804) Utilidad de operación 1,486 Pagos basados en acciones (86) Gastos de reestructura y deterioro de activos fijos (138) Utilidad en venta de activo fijo 161 Gasto por intereses (273) Ingreso por intereses 211 Participación en las pérdidas de asociadas (18) Utilidad antes de impuestos 1,343 Impuesto a la utilidad (130) UTILIDAD NETA 1,213 Otros componentes de la utilidad integral: Ganancia por revaluación de activos 450 Efectos de impuestos relacionados a otros componentes de la utilidad integral (120) Otros componentes de la utilidad integral, neto de impuestos 330 UTILIDAD INTEGRAL 1,543 IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de utilidad integral Solución de caso práctico Identificar si se presenta por naturaleza o por función. ‒Se presenta por función (ver 4) más adelante). Identificar las medidas alternativas de desempeño (i.e. no requeridas por IAS 1). ‒Utilidad bruta ‒EBITDA ‒Utilidad de operación IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de utilidad integral Solución de caso práctico Concluir si es apropiada, o no, la presentación de dichas medidas alternativas de desempeño. •Cuando una entidad incluye la utilidad de operación o algún subtotal similar no definido por IAS 1, debe cerciorarse que incluya TODAS las partidas que por su naturaleza son operativas, aun y cuando sea una práctica de la industria excluirlas. <IAS 1.BC.56> •Utilidad bruta: Presentación no apropiada. ‒Excluye depreciación y amortización, partidas claramente relacionadas con la operación. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de utilidad integral Solución de caso práctico Concluir si es apropiada, o no, la presentación de dichas medidas alternativas de desempeño. •EBITDA : Presentación no apropiada. ‒No es una medida definida por IFRS y no se considera que cumpla con los requerimientos del párrafo IAS 1.85 y 86. •Utilidad de operación: Presentación no apropiada. ‒Excluye las siguientes partidas relacionadas con la operación: •Pagos basados en acciones. •Gastos de reestructura y deterioro de activos fijos. •Utilidad en venta de activo fijo. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de utilidad integral Solución de caso práctico 4) Identificar cualquier otro asunto u observación que se tenga. •El estado de utilidad integral se presentó por función, pero existen gastos clasificados por naturaleza: ‒Depreciación, amortización, pagos basados en acciones, gastos de reestructura y deterioro de activos fijos y utilidad en venta de activo fijo . •La presentación de los pagos basados en acciones es apropiada, pero también puede presentarse en la nota de beneficios a empleados. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de utilidad integral Solución de caso práctico 4) Identificar cualquier otro asunto u observación que se tenga. •La presentación de gastos de reestructura, deterioro de activos fijos y de utilidad en venta de activo fijo es apropiada, ya que deben presentarse en el estado de utilidad integral o en notas. •Cuando se clasifican los gastos por función, debe revelarse información por naturaleza. <IAS 1. 97, 98 y 104> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de variaciones en el capital Requisitos mínimos de presentación En el cuerpo del estado: Utilidad integral del período. Atribuible a participación no controladora. Atribuible a dueños de la tenedora. <IAS 1.106> Efectos de cambios en política contable y corrección de errores (conforme a IAS 8). Saldo inicial, final y movimiento del periodo distinguiendo los provenientes de: Resultados del periodo. OCI. Transacciones de capital con accionistas. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de variaciones en el capital Requisitos mínimos de presentación En el cuerpo del estado o en notas: Dividendos incluyendo dividendos por acción. <IAS 1.107> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de flujos de efectivo IAS 7, Estado de Flujos de Efectivo, señala los requisitos para la presentación del Estado de flujos de efectivo y sus correspondientes revelaciones. <IAS 1.111> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Notas Deben incluir: Bases de elaboración de EF. Declaración de cumplimiento con IFRS. Políticas contables. Fuentes de incertidumbre en estimaciones contables. Juicios contables críticos y los supuestos clave utilizados. Revelaciones requeridas por IFRS. Por ejemplo IFRS 7, Revelaciones de instrumentos financieros. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Notas Deben incluir: Otras revelaciones. Objetivos procesos y políticas de administración de capital. Dividendos posteriores al cierre. Dividendos preferentes acumulativos no reconocidos. Domicilio y forma legal, incluyendo duración de la entidad (si es de vida limitada). Nombre de tenedora directa y tendera del grupo. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Notas Deben presentarse en forma sistemática. Deben incluir: Deben presentarse en forma sistemática. Incluir referencias cruzadas. <IAS 1.112, 113, 117, 125, 134, 137 y 138> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx Comentarios de la SEC EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx

Presentación Estado de resultados Principalmente enfocados al estado de resultados. Relevancia de ciertos rubros del estado de resultados. Subtotales de utilidad de “Operación”. Clasificación de gastos por naturaleza o por función. Presentación neta de gastos e ingresos por intereses. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Diferencias entre NIF y IAS 1 EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx

Diferencias entre NIF y IAS 1 Estado de utilidad integral NIF A-3 IAS 1 Estados financieros básicos: Estado de situación financiera Estado de resultados Estado de utilidad integral Estado de variaciones en el capital contable Estado de flujos de efectivo Notas IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Diferencias entre NIF y IAS 1 Utilidad de operación NIF B-3 IAS 1 La NIF B-3 no “requiere” ni prohíbe la presentación del nivel resultado de operación. IAS 1 tampoco “requiere” ni prohíbe la presentación del nivel resultado de operación. En los casos en los que se presenta, la ONIF 1 recomienda incluir los siguientes rubros: a) ventas o ingresos netos, b) costo de ventas, en caso de una clasificación por función, y c) gastos generales. Los “otros ingresos y gastos” quedarían fuera de este subtotal. Existen conceptos que bajo NIF se incluyen en este rubro de “otros” tales como utilidad o pérdida en venta de activos fijos, deterioros, etc. En los casos en los que se presenta, debe incluir TODAS las partidas que por su naturaleza son operativas, aun y cuando sea una práctica de la industria excluirlas. No excluir por ejemplo: bajas de valor de inventarios, gastos de reestructura o reubicación, depreciaciones o amortizaciones. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Diferencias entre NIF y IAS 1 Estado de situación financiera inicial NIF A-3 IAS 1 No requiere la presentación de un Estado de Situación Financiera inicial por el primer periodo presentado cuando se aplica retrospectivamente un cambio contable, corrección de error o reclasificación. Requiere la presentación de un Estado de Situación Financiera inicial por el primer periodo presentado cuando se aplica retrospectivamente un cambio contable, corrección de error o reclasificación. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Diferencias entre NIF y IAS 1 Fluctuaciones cambiarias NIF B-3 IAS 1 La NIF B-3 indica que las fluctuaciones cambiarias forman parte del resultado integral de financiamiento. IAS 1 y 21 no establecen explícitamente una clasificación para la fluctuación cambiaria. Debe clasificarse basada en la naturaleza de las transacciones que la generan. Por ejemplo, la fluctuación de: Partidas de operación (e.g. cuentas por cobrar y por pagar) dentro de la operación. Deuda dentro de costos financieros. La clasificación es cuestión de política contable, la cual debe revelarse y aplicarse consistentemente. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx Proyectos del IASB EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx

Estado de Utilidad Integral Proyectos del IASB Proyectos del IASB Presentación de los EF Estado de Utilidad Integral IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Proyectos del IASB Presentación de los estados financieros En Q1 2011 borrador para discusión. Cohesión Desagregación Evidencia de relación en los EF, alineando secciones y categorías. Representa las actividades de la entidad. La información debe ser útil en la predicción de flujos futuros. Incluye información sobre liquidez y flexibilidad financiera. Algunas propuestas: Separar actividades de operación, inversión, financiamiento, impuestos y operaciones discontinuadas en todos los estados. Reportes más detallados: por función, naturaleza y valuación. Método directo para el estado de flujos de efectivo. Notas: Análisis de movimientos en el Balance General y nota separada para reevaluaciones. IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Proyectos del IASB Presentación de los estados financieros Estado de situación financiera Estado de utilidad integral Estado de flujos de efectivo Sección de negocios Categoría operativa Subcategoría de financiamiento operativo Categoría de inversión Sección de financiamiento Categoría de activo Activo y capital Categoría de capital Sección de transacciones clasificadas en varias categorías Sección de impuestos a la utilidad Sección de operaciones discontinuadas Sección de operaciones discontinuadas, neto de impuestos Otras partidas de la utilidad integral, neto de impuestos IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Proyectos del IASB Estado de Utilidad Integral Estado único Agrupación de partidas en otros componentes de la utilidad integral Estado de Utilidad Integral Otros componentes de la utilidad integral = Reclasificadas a resultados en períodos posteriores NO reclasificadas a resultados en períodos posteriores Resultados Otros componentes de la utilidad integral 67 IAS 1: Presentación de Estados Financieros

EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx Muchas Gracias!!!!!!! EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx