CLAUDIO CALCAGNO calcagno@sminter.com.ar CONTABILIDAD BASICA CLAUDIO CALCAGNO calcagno@sminter.com.ar

CUESTIONES BUROCRATICAS 5 PARCIALES TEORICOS 5 PARCIALES PRACTICOS SOLO SE PUEDE TENER HASTA 2 PARCIALES APLAZADOS O AUSENTES TEORICOS Y HASTA 2 PRACTICOS PARA PODER RENDIR EL EXAMEN FINAL EXAMEN FINAL TEORICO Y PRACTICO

BIBLIOGRAFIA CONTABILIDAD BASICA - FOWLER NEWTON PRINCIPIOS CONTABLES - ANTHONY GUIA TEORICA GUIA PRACTICA (se indicaran las lecturas apropiadas al tema)

OBJETIVOS CONOCER LA ESTRUCTURA DE UN SISTEMA CONTABLE Y SUS MECANISMOS DE REGISTRACION CONFECCIONAR E INTERPRETAR ESTADOS CONTABLES BASICOS SABER VALUAR CONOCER NORMAS LEGALES Y PROFESIONALES

¿QUE ES LA CONTABILIDAD?

ES UN SISTEMA DE INFORMACION PROPORCIONA DATOS SOBRE EL ESTADO DE UN PATRIMONIO Y LA EVOLUCION DEL MISMO. EL DESTINO DE LA INFORMACION LOS DUEÑOS LOS QUE MANEJAN LOS TERCEROS

INFORMACION INTERNA PARA LA TOMA DE DECISIONES CONTABILIDAD GERENCIAL EXTERNA INFORMAR SOBRE EL PATRIMONIO A TERCEROS CONTABILIDAD PATRIMONIAL

FUNCIONES BASICAS DE LA CONTABILIDAD ORDENAMIENTO Y REGISTRO DE LOS DATOS SOBRE OPERACIONES REALIZADAS Y QUE AFECTAN EL PATRIMONIO ANALISIS E INTERPRETACION PREPARACION DE INFORMES PARA USO INTERNO Y EXTERNO

OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD MEDIR EL PATRIMONIO Y REGISTRAR SUS VARIACIONES PARA DETERMINAR EL RESULTADO ECONOMICO POR PERIODOS DE TIEMPO

¿QUE ES EL PATRIMONIO?

PATRIMONIO BIENES COSAS QUE TIENEN VALOR ECONOMICO DERECHOS REALES Y CONTRACTUALES

PATRIMONIO BIENES COSAS QUE TIENEN VALOR ECONOMICO DERECHOS REALES Y CONTRACTUALES OBLIGACIONES DEUDAS

ECUACION PATRIMONIAL ACTIVOS BIENES Y DERECHOS PASIVOS OBLIGACIONES Y DEUDAS PATRIMONIO NETO PROPIETARIO O SOCIOS

¿QUE ES UNA ORGANIZACION? ¿CUANTAS CLASES CONOCE?

ES UN GRUPO HUMANO CON RECURSOS MATERIALES QUE BUSCA ALGUN OBJETIVO ORGANIZACION ES UN GRUPO HUMANO CON RECURSOS MATERIALES QUE BUSCA ALGUN OBJETIVO

CLASES DE ORGANIZACIONES CON FINES DE LUCRO COMERCIALES INDUSTRIALES FINANCIERAS DE SERVICIOS SIN FINES DE LUCRO BENEFICENCIA RELIGIOSAS CULTURALES

GIRO DEL NEGOCIO

ESTRUCTURA DE LA ORGANIZACION

EL PATRIMONIO DE LA ORGANIZACION ES INDEPENDIENTE DEL PATRIMONIO DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS LOS SOCIOS PUDEN SER ACREEDORES O DEUDORES DE LA ORGANIZACION

CONCEPTOS BASICOS EN CONTABILIDAD MONEDA DE CUENTA EMPRESA EN MARCHA COSTO PARTIDA DOBLE PRUDENCIA EJERCICIO REALIZACION

...MAS CONCEPTOS BASICOS DEVENGAMIENTO UNIFORMIDAD RELEVANCIA

MONEDA DE CUENTA LA CONTABILIDAD REGISTRA SOLO LOS HECHOS QUE PUEDEN EXPRESARSE EN TERMINOS MONETARIOS. UNIDAD DE MEDIDA COMUN (PESO,DOLAR,LIRAS,ETC.)

EMPRESA EN MARCHA SUPONE QUE EL PATRIMONIO SEGUIRA OPERANDO POR LARGO PLAZO LO CONTRARIO SERIA LIQUIDACION EL VALOR DE UN PATRIMONIO OPERANDO ES DIFERENTE AL VALOR ASIGNADO POR UN COMPRADOR

COSTO VALUACION DE ACTIVOS COSTO HISTORICO VALOR CORRIENTE LIMITE VALOR RECUPERABLE VALUACION DE PASIVOS VALOR CORRIENTE NUNCA POR DEBAJO DE SU COSTO DE CANCELACION

PARTIDA DOBLE (1) RELACION DE IGUALDAD ENTRE LOS ACTIVOS (BIENES/DERECHOS) Y LAS OBLIGACIONES CON LOS TERCEROS ACREEDORES Y LOS PROPIETARIOS, SE DENOMINA: ECUACION PATRIMONIAL ACTIVO=PASIVO+PATRIMONIO NETO

PARTIDA DOBLE (2) A-P=PN A=P+K+R(+)-R(-) A=P+PN ACTIVO (bienes y derechos) PASIVO (obligaciones 3os) P. NETO (obligaciones socios) K = CAPITAL R(+) = RESULTADOS POSITIVOS R(-) = RESULTADOS NEGATIVOS

PRUDENCIA ANTE LA DUDA EN VALUAR UN ACTIVO SE DEBERA TOMAR EL MENOR DE LOS VALORES ANTE LA DUDA DE VALUAR UN PASIVO SE DEBERA TOMAR EL MAYOR DE LOS VALORES

EJERCICIO ES LA FRECUENCIA CON LA QUE SE PREPARAN LOS ESTADOS CONTABLES, GENERALMENTE PARA USO EXTERNO NORMALMENTE 12 (DOCE) MESES, SE DENOMINA EJERCICIO ECONOMICO

REALIZACION (1) ¿EN QUE PERIODO CONTABLE DEBE REGISTRARSE EL AUMENTO EN UN PATRIMONIO, ORIGINADO POR LA VENTA DE BIENES Y SERVICIOS? LOS INGRESOS O GANANCIAS SE RECONOCEN EN EL PERIODO EN QUE LAS MERCADERIAS SON DESPACHADAS A LOS CLIENTES O EN EL QUE SE PRESTAN LOS SERVICIOS

REALIZACION (2) EL CONCEPTO DE REALIZACION SE REFIERE A LA ENTREGA DE BIENES O LA PRESTACION DE SERVICIOS Y NO AL INGRESO FINANCIERO DEL DINERO COBRANZAS POR ADELANTADO SON PASIVO EN ESTE EJERCICIO E INGRESOS EN EL PROXIMO

DEVENGAMIENTO LOS RECURSOS UTILIZADOS PARA EL FUNCIONAMIENTO DE UNA ORGANIZACION SON APAREADOS A LOS INGRESOS O AL PERIODO CUANDO NO EXISTA UNA RELACION DIRECTA CON EL INGRESO LOS INTERESES SE ASIGNAN EN FUNCION DEL TIEMPO TRANSCURRIDO

UNIFORMIDAD CUALQUIER PRINCIPIO, NORMA O PROCEDIMIENTO CONTABLE DEBE SER APLICADO CON LA MISMA METODOLOGIA DE UN PERIODO A OTRO A FIN DE NO AFECTAR LA COMPARABILIDAD SI SE DEBIERA CAMBIAR, SE CALCULARA E INFORMARA DE LA VARIACION RESULTANTE

RELEVANCIA UTILIZANDO EL SENTIDO COMUN SE DEBERA EVITAR REGISTRAR HECHOS ECONOMICOS INSIGNIFICANTES UN LAPIZ ES UN ACTIVO QUE SE CONVIERTE EN GASTO A MEDIDA QUE SE UTILIZA, SIN EMBARGO LO TRATAMOS DIERCTAMENTE COMO GASTO

VARIACIONES PATRIMONIALES CUALITATIVAS VARIACIONES PERMUTATIVAS DEL ACTIVO, PASIVO O PATRIMONIO NETO CUANTITATIVAS VARIACIONES EN EL PATRIMONIO NETO RESULTADOS CAPITAL

EJEMPLOS DE VARIACIONES

EJEMPLOS DE VARIACIONES CUANTITATIVAS

EJEMPLO DE VARIACIONES CUALITATIVAS

REGLA DE LOS SIGNOS

CUENTAS ES UN AGRUPAMIENTO HOMOGENEO DE ELEMENTOS PATRIMONIALES. EJEMPLO: TODOS LOS BIENES QUE LA EMPRESA ADQUIERE CON EL OBJETO DE REVENDERLOS SE AGRUPAN BAJO EL TITULO DE “BIENES DE CAMBIO”

TIPOS DE CUENTAS DEL ACTIVO DEL PASIVO DEL PATRIMONIO NETO DE CAPITAL DE RESULTADOS

CUENTAS DEL ACTIVO CAJA representa dinero en efectivo en la organización VALORES A DEPOSITAR cheques recibidos en la organización y que serán depositados BANCO (cta cte o caja ahorro) dinero depositado en el Banco

MAS CUENTAS DEL ACTIVO DEUDORES POR VENTAS saldos a cobrar por operaciones de ventas realizadas en cuenta corriente DOCUMENTOS A COBRAR importes a cobrar documentados con pagarés en poder de la organización ADELANTOS A PROVEEDORES derechos a recibir otros activos

SIGUEN LAS CUENTAS DEL ACTIVO BIENES DE CAMBIO - MERCADERIA bienes adquiridos con el fin de revenderlos en el mismo estado MATERIAS PRIMAS bienes adquiridos con el fin de ser elaborados y vendidos PRODUCTOS EN PROCESO bienes en curso de elaboración

ULTIMAS CUENTAS DEL ACTIVO PRODUCTOS TERMINADOS bienes elaborados por la organización, listos para su venta INMUEBLES terrenos y edificios propiedad de la organización, para su uso MAQUINARIAS bienes muebles destinados a la producción

CUENTAS DEL PASIVO PROVEEDORES saldos adeudados por compra de bienes y servicios en cuenta corriente DOCUMENTOS A PAGAR son deudas documentadas por pagarés ACREEDORES HIPOTECARIOS son deudas garantizadas por hipotecas

MAS CUENTAS DE PASIVO ADELANTO DE CLIENTES son las deudas de bienes y servicios no entregados CARGAS SOCIALES son las deudas con organismos de previsión IMPUESTOS A PAGAR deudas con el Estado por impuestos

CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO CAPITAL SOCIAL monto aportado por los dueños de la empresa RESERVAS son resultados acumulados que no se distribuyen como dividendos ni se capitalizan RESULATDOS ACUMULADOS monto de las ganancias o pérdidas por las operaciones efectuadas

CUENTAS DE RESULTADOS + RESULTADOS POSITIVOS VENTAS monto total de ventas realizadas INTERESES GANADOS monto total de int. DESCUENTOS OBTENIDOS monto total

CUENTAS DE RESULTADO - COSTO DE MERCADERIA VENDIDA es el valor total de los bienes vendidos valuados a su costo de compra o producción COSTO DE SERVICIOS PRESTADOS es el valor total de los servicios prestados valuados a su costo INTERESES PERDIDOS monto de intereses devengados por deudas de la empresa

OTRAS CUENTAS DE RESULTADOS - SUELDOS Y JORNALES total de salarios adeudados o pagados por la empresa CARGAS SOCIALES representa el costo laboral por los salarios adeudados o pagados GASTOS DE MANTENIMIENTO suma de gastos por mantenimiento

PLAN DE CUENTAS SON TODAS LA CUENTAS QUE SE PREVEE UTILIZAR EN UNA EMPRESA SE ORDENAN POR RUBRO SE CODIFICAN

EJEMPLO DE PLAN DE CUENTAS 1 ACTIVO 1.1 CAJA 1.2 BANCO 1.3 DS X VENTAS 1.4 DOCS A COB 1.5 MAT. PRIMAS 1.6 PTO TERMINADO 1.7 INMUEBLES 1.8 RODADOS 1.9 MAQUINARIAS 2 PASIVO 2.1 PROVEEDORES 2.2 DOCS A PAGAR 2.3 ACREEDORES 2.4 CS SOCIALES 3 PAT NETO 3.1 CAPITAL 3.2 RESERVAS 3.3 RESULTADOS

CONTINUA PLAN DE CUENTAS 4 RESULATDO POSITIVO 4.1 VENTAS 4.2 INTERESES 4.3 DTOS OBTENIDOS 5 RESULTADO NEGATIVO 5.1 COSTO MERC VENDIDA 5.2 INTERESES 5.3 SUELDOS Y JORNALES 5.4 CS SOCIALES 5.5 IMPUESTOS 5.6 GASTOS

REGISTRACION (1) ASIENTO para registrar la compra de mercaderías al contado. debe haber -------------------- ---------------------- Mercaderías 100 a Caja 100 -------------------- ----------------------

REGISTRACION (2)

REGISTRACION (3)

COMPROBANTES DEBE EXISTIR DOCUMENTACION RESPALDATORIA, COMPROBANTES, EN GENERAL INFORMACION BASICA QUE PERMITA REALIZAR LAS REGISTRACIONES LOS COMPROBANTES DEBERAN ESTAR DEBIDAMENTE FIRMADOS/ INICIALADOS SI NO EXISTE COMPROBANTE DE UNA OPERACION ESTA NO PUEDE REGISTRARSE CONTABLEMENTE

COMPROBANTES TIPICOS REMITO FACTURA NOTA DE DEBITO NOTA DE CREDITO RECIBO BOLETA DE DEPOSITO O NC ORDEN DE PAGO O CHEQUE

PROCESO CONTABLE

SUBDIARIOS

BALANCE ACTIVO PASIVO PATRIMONIO NETO PATRIMONIO NETO

BALANCE

CUADRO DE RESULTADOS

BALANCE DE SALDOS

OPERACIONES: APORTES DE CAPITAL EL CAPITAL PRIMERO SE SUSCRIBE LOS APORTES PUEDEN SER: . EN EFECTIVO . EN ESPECIE (ENTREGANDO BIENES) . CANCELANDO PASIVOS (CAPITALIZACION) . ASUMIENDO PASIVOS

OPERACIONES: ACCIONES LAS ACCIONES TIENEN UN VALOR NOMINAL SI EL VALOR DEL APORTE POR ACCION ES MAYOR QUE EL NOMINAL , ES UNA EMISION SOBRE LA PAR SI ES MENOR ES BAJO LA PAR

REGISTRACION DE APORTES

REGISTRACION: SOBRE LA PAR

REGISTRACION: BAJO LA PAR

OPERACIONES: COMPRAS A CREDITO COMPRA EN CUENTA CORRIENTE COMPRA A PLAZO DOCUMENTADA COMPRA A PLAZO CON GARANTIA REAL

OPERACIONES: PRESTAMOS EN MONEDA NACIONAL O EXTRANJERA CON UN VENCIMIENTO O VARIOS DOCUMENTADOS O EN DESCUBIERTO CON O SIN GARANTIA REAL

REGISTRACION: PRESTAMOS Y COMPRAS CTA CTE

COMPRAS ¿HECHOS ECONOMICOS?

PAGO/COMPROBANTES

COMPRAS / VALORES COSTO DEL BIEN O SERVICIO INTERESES NO DEVENGADOS INCLUIDO EN EL PRECIO IMPUESTO AL VALOR AGREGADO TOTAL DE LA FACTURA COSTOS DE BIENES Y SERVICIOS PARA PONERLOS EN CONDICIONES DE SER VENDIDOS O UTILIZADOS

IVA

COMPRAS CONDICIONES DE ENTREGA PUESTO EN PLANTA DEL COMPRADOR PUESTO EN PLANTA DEL VENDEDOR COMERCIO INTERNACIONAL FOB C&F CIF

COMPRAS PAGO EFECTIVO MATERIAS PRIMAS (ACTIVO) 100 IVA CREDITO FISCAL (ACTIVO) 10 A BANCO (A) 110 --------X------- GASTOS ADM. HONOR. (R-)100 IVA CREDITO FISCAL (A) 10 A BANCO (A) 110

COMPRAS FINANCIADAS INTERESES IMPLICITOS VALOR CONTADO 100 VALOR 30 DIAS 150 ----- INTERES IMPLICITO 50 FACTURA (PAGO A 30 DIAS) PRECIO 150 IVA 10% 15 ------ TOTAL 165

COMPRAS FINANCIADAS MATERIAS PRIMAS (A) 100 PROVEEDORES-INT.ADEL.(P) 50 IVA CREDITO FISCAL (A) 15 A PROVEEDORES(P) 165

COMPRAS DOCUMENTADAS BS EN TRANSITO-FOB(A) 100 BS EN TRANSITO-FLETE(A) 50 BS EN TRANSITO-TASAS(A) 50 BS EN TRANSITO-IVA (A) 20 A PROVEEDORES EXT.DOC 220

BONIFICACIONES POR VOLUMEN SON REDUCCIONES DE COSTO OBTENIDAS POR GRANDES VOLUMENES DE COMPRAS, NO POR PAGOS ANTICIPADOS O DIFERIDOS. SE PUEDEN INCLUIR EN LA FACTURA O EN NOTAS DE CREDITO PROVEEDORES (P) 100 A MERCADERIAS (A) 100

ANTICIPO A PROVEEDORES ANTICIPO A PROVEEDORES(A)100 A BANCO (A) 100 MATERIAS PRIMAS (A) 200 A ANTICIPO A PROOVED.(A) 100 A PROVEEDORES (P) 100

COMPRAS CON FACTURAS PENDIENTES GTOS. ADM.-HONORARIOS(R-)100 A PROVISION (P) 100 PROVISION (P) 100 GTOS. ADM. HONORARIOS(R-) 20 A PROVEEDORES (P) 120

HECHOS ECONOMICOS PREVIOS A LA UTILIZACION DE UN BIEN BIENES EN TRANSITO OBRAS EN CURSO INSTALACION DE UN BIEN DE USO PUESTA A PUNTO DE BS DE USO PRODUCTOS EN PROCESO INVESTIGACIONES DESARROLLOS

BIENES CON VIDA UTIL PROLONGADA BIENES DE USO BIENES INMATERIALES O INTANGIBLES MUEBLES O INMUEBLES PARA ALQUILAR A 3os

PERDIDA DE VALOR EN BIENES CON VIDA UTIL PROLONGADA DESGASTE POR SU UTILIZACION DETERIORO (INCENDIOS, MODA, DESVALORIZACIONES) OBSOLESCENCIA (TECNOLOGIA) AGOTAMIENTO (MINAS, CANTERAS) PLAZOS LEGALES EN MARCAS Y PATENTES

AMORTIZACION DISMINUCION DEL VALOR DE UN BIEN VALOR A AMORTIZAR = V.O. - V.R. V.O.=VALOR DE ORIGEN V.R.=VALOR DE RECUPERO VALOR DE RECUPERO= V.V. - G.N. V.V.=VALOR DE VENTA G.N.=GASTOS NECESARIOS

METODOS DE AMORTIZACION PRODUCCION - UNIDADES - HORAS DE TRABAJO VIDA UTIL - LINEAL - CRECIENTE - DECRECIENTE

AMORTIZACION POR UNIDADES V. DE ORIGEN $20.000 V. DE RECUPERO= $5.000 - $1.000 V. VENTA G.NECE. V. A AMORTIZAR $16.000 TOTAL DE UNIDADES A PRODUCIR 100 AMORTIZACION POR UNIDAD $160 UNIDADES DEL PERIODO 10 AMORTIZACION PERIODO $1.600

AMORTIZACION POR HORAS VALOR DE ORIGEN $1.000 VALOR DE RECUPERO $ 200 VALOR A AMORTIZAR $ 800 HS DE TRABAJO UTIL 1.000 AMORTIZACION POR HORA $ 0,80 HS UTILIZADAS EN EL PERIODO 100 AMORTIZACION DEL PERIODO $ 80

AMORTIZACION LINEAL LOS BIENES PIERDEN SU VALOR EN FORMA CONSTANTE. VO - VR = AMORTIZACION DEL PERIODO VIDA UTIL $ tiempo

AMORTIZACION CRECIENTE LA CUOTA DE AMORTIZACION CRECE CON EL TIEMPO 2 n + ( n ) ( ) t t Am Ac = ( VO - VR) 2 n= cantidad de periodos transcurridos t= períodos totales de vida útil $ tiempo

AMORTIZACION DECRECIENTE LA CUOTA DE AMORTIZACION DECRECE CON EL TIEMPO n A ( VO - VR) (1- t) = n n = período t = tasa de amortización $ tiempo

AMORTIZACIONES CONTABILIZACION (1) AMORTIZACIONES RODADOS - GTOS COM. (R-) 100 a AMORT.ACUM.-ROD (A) 100 - - - - - - - - - - X - - - - - - - - AMORTIZACIONES MAQUINARIA-PTOS PROC(A) 100 a AMORT.ACUM.-MAQ. (A) 100 - - - - - - - - - - X - - - - - - - - AMOR. MAQ. GTOS PROD (R-)100 a AMORT.ACUM. - MAQ (A) 100

AMORTIZACIONES CONTABILIZACION (2) ACTIVO NO CORRIENTE BIENES DE USO MAQUINARIAS 100 DR AMORTIZ. ACUM. 50 CR (cuenta regularizadora del activo)

AMORTIZACIONES CONTABILIZACION (3) VENTA DE BIENES DE USO BANCO (A) 200 a VTA BS USO (R+) 200 - - - - - - - - - - - - - - - - - COSTO VTA BS USO (R-) 50 AMORT. ACUMULADAS (A) 50 a BS DE USO (A) 100

MEDICION DEL COSTO DE VENTAS DIFERENCIA DE INVENTARIO METODOS PERMANENTE

DIFERENCIA DE INVENTARIO E. I.+COMPRAS - E.F.=COSTO

INVENTARIO PERMANENTE VALORIZACION DE CADA SALIDA

INVENTARIO PERMANENTE SISTEMA First In First Out (FIFO)

INVENTARIO PERMANENTE SISTEMA Last In First Out (LIFO)

INVENTARIO PERMANENTE SISTEMA Precio Promedio Ponderado

INVENTARIO PERMANENTE CUADRO COMPARATIVO

COSTOS INDUSTRIALES MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS DE FABRICACION PRODUCTOS EN PROCESO PRODUCTOS TERMINADOS

METODOS DE COSTEO COSTOS POR ABSORCION LOS COSTOS VARIABLES/DIRECTOS Y LOS FIJOS/INDIRECTOS SON TOTALMENTE ABSORBIDOS POR EL PRODUCTO, AREA O SERVICIO. COSTOS VARIABLES SOLO LOS COSTOS VARIABLES/DIRECTOS SON CARGADOS AL PRODUCTO, AREA O SERVICIO. LOS COSTOS VARIABLES O INDIRECTOS SON TRATADOS COMO GASTOS DEL PERIODO.

COSTOS POR ABSORCION LOS COSTOS FIJOS/INDIRECTOS SON PRORRATEADOS ENTRE LOS DISTINTOS PRODUCTOS, AREAS O SERVICIOS. GTOS ENERGIA COSTOS INSUMIDOS KW UTILIZADOS EN UN PRODUCTO X = TOTAL KW INSTALADOS COSTO IMPUESTO CULTIVO IMPUESTOS INMOBILIARIOS HECTAREAS DE UN CULTIVO X = HECTAREAS UNIDADES UTILIZADAS PTO, SERVICIO GASTOS COSTO X = BASE PRORRATEO

ANALISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO $ INGRESOS TOTALES G COSTO FIJO= $400 PCIO UNITARIO= $8,5 COSTO VARIABLE UNITARIO= $6,- COSTOS TOTALES 400 P 160 VOLUMEN COSTOS FIJOS VOLUMEN DE EQUILIBRIO = PCIO VTA U. - COSTO VARIABLE U.

FACTORING COMPRAVENTA DE FACTURAS A COBRAR. EL COMPRADOR DE LAS FACTURAS TOMA EL RIESGO DE LA COBRANZA FINANCIERA XX S.A. A COBRAR(A) 150 COMISIONES POR FACTORING (R-) 50 A DS x VENTAS (a) 200

DESCUENTO DE DOCUMENTOS CUALQUIER DOCUMENTO RECIBIDO SE PUEDE ENDOSAR (TRANSFERIR) Y DE ESE MODO SER DESCONTADO O SEA RECIBIR EL DINERO ANTES DEL VENCIMIENTO DEL MISMO. ESTAS OPERACIONES GENERAN INTERESES. NO DESVINCULAN AL ENDOSANTE DE LOS PROBLEMAS DE COBRANZA

CUENTAS DE ORDEN SON CUENTAS QUE DESCRIBEN SITUACIONES QUE NO SE REFLEJAN EN EL BALANCE. SON EL EQUIVALENTE A LAS NOTAS AL BALANCE QUE DESCRIBEN HECHOS ECONOMICOS UTILES AL LECTOR PERO QUE NO FORMAN PARTE DEL PATRIMONIO. LA VENTAJA DE USAR CUENTAS DE ORDEN SOBRE LAS NOTAS AL BALANCE ES LA POSIBILDAD DE UTILIZAR LA TECNICA CONTABLE PARA MANEJARLAS.

DOCUMENTOS DESCONTADOS (1)/CUENTAS DE ORDEN AL DESCONTAR BANCO (A) 200 INTERESES PAG.xADEL (A) 100 A DOC. A COBRAR (A) 300 ----------------------X---------------------- DOC.DESC. BCO XX (CTA ORDEN)300 A DOC. DESC. (CTA ORDEN) 300

DOCUMENTOS DESCONTADOS(2) CUENTAS DE ORDEN LO COBRA EL BANCO DOC. DESC. (CTA ORDEN) 300 A DOC.DESC.BCO XX (CTA ORDEN)300 --------------------X------------------ INTERESES (R-) 100 A INT.PAG.xADELANTADO(A) 100

DOCUMENTOS DESCONTADOS(3) CTAS DE ORDEN NO LO COBRA EL BANCO DOCS. DESCONTADOS (CTA ORDEN) 300 A DOCS. DESC.BCO XX (CTA ORD.) 300 - - - - - - - - - - - X - - - - - - - - - - DOCS. A COBRAR (A) 300 A BANCO XX (A ò P) 300 - - - - - - - - - - - X - - - - - - - - - - INTERESES (R-) 100 A INTERESES PAG ADELANTADO (A) 100 - - - - - - - - - - - X - - - - - - - - - -

DEUDORES EN GESTION JUDICIAL CUANDO LA GESTION DE COBRANZA LA REALIZAN TERCEROS ANTE LA JUSTICIA DEUDORES EN GESTION (A) 100 A DS x VENTA (A) 100

PREVISION INCOBRABLES(1) CUANDO EXISTEN RAZONES FUNDADAS PARA CREER EN LA POSIBLE INCOBRABILIDAD DE UNA CARTERA DE CREDITOS, SE DEBE REFLEJAR ESA SITUACION UTILIZANDO UNA CUENTA REGULARIZADORA DEL ACTIVO LLAMADA “PREVISION INCOBRABLES” CUENTAS INCOBRABLES (R-) 100 A PREVISION INCOBRABLES (A) 100

INVERSIONES PERMANENTES ACCIONES DE OTRAS SOCIEDADES DIVERSIFICAR RIESGOS INTEGRACIONES VERTICALES INTEGRACIONES HORIZONTALES

INVERSIONES PERMANENTES CONTROL CONTROL TOTAL INFLUENCIA SIGNIFICATIVA NINGUNA DE LAS ANTERIORES

VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL METODO DE VALUACION DE ACCIONES COMO INVERSIONES NO CORRIENTES PATRIMONIO NETO =VPP x ACCION Nº DE ACCIONES VPPxACCION x NºACCIONES =VPP TOTAL POSEIDAS

CONTABILIZACION VPP (1) LAS INVERSIONES SE INCORPORAN, SE MANTIENEN Y SE DAN DE BAJA A SU VPP. LAS GANANCIAS Y PERDIDAS DE LA SOCIEDAD EMISORA SON RESULTADOS EN EL PATRIMONIO DEL ACCIONISTA. LAS DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS DE ADQUISICION Y SU CORRESPONDIENTE VPP SON RESULTADOS DE LA OPERACION.

CONTABILIZACION VPP(2) COMPRA: 50% DE LAS ACCIONES PATRIMONIO NETO $200 ACCIONES (A) 100 A BANCO (A) 100

CONTABILIZACION VPP(3) RESULTADOS DE LA EMPRESA COMPRADA, GANANCIA $20 ACCIONES (A) 10 A GCIAS PARTICIP. SOC.(R+) 10 PERDIDAS $20 PERD.PARTICIP.SOC.(R-) 10 A ACCIONES (A) 10

CONTABILIZACION VPP(4) DIVIDENDOS APROBADOS POR LA ASAMBLEA DE LA EMPRESA COMPRADA $ 30 EN TOTAL. DIVIDENDOS A COBRAR (A) 15 A ACCIONES (A) 15 - - - - - - - - X - - - - - - - PAGO DE DIVIDENDOS BANCO (A) 15 A DIVIDENDOS A COBRAR(A) 15 - - - - - - - - X- - - - - - -

CONSORCIOS UNIONES TRANSITORIAS JOINT VENTURES SE CONTABILIZAN LAS PROPORCIONES QUE CORRESPONDAN. VENTAS TOTALES $100/PARTICIPACION 50% DS x VENTAS CONSORCIO ZZ (A) 50 A VENTAS CONSORCIO ZZ (R+) 50 COBRANZA TOTAL $100/PARTICIPACION 50% BANCO (A) 50 A DS x VENTAS CONSORCIO ZZ (A) 50

NORMAS TECNICAS CONSEJOS PROFESIONALES DE CS. ECONOMICAS Atribución de dictar Normas Profesionales FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CS. ECONOMICAS Agrupación de Consejos, elaboración de normas técnicas de aplicación general coordinando las diversas jurisdicciones LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES DEBEN SER VALIDAS PARA TODOS LOS ENTES EMISORES DE ESTADOS CONTABLES

RESOLUCIONES TECNICAS(1) 1 MODELO DE PRESENTACION DE ESTADOS CONTABLES (PROYECTO) 2 INDEXACION DE ESTADOS CONTABLES (PROYECTO) 3 NORMAS DE AUDITORIA (PROYECTO) 4 CONSOLIDACION DE ESTADOS CONTABLES 5 VALUACION DE INVERSIONES EN SOCIEDADES CONTROLADAS Y VINCULADAS

RESOLUCIONES TECNICAS(2) 6 ESTADOS CONTABLES EN MONEDA CONSTANTE 7 NORMAS DE AUDITORIA 8 NORMAS GENERALES DE EXPOSICION CONTABLE 9 NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION CONTABLE PARA ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS 10 NORMAS CONTABLES PROFESIONALES 11 NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION CONTABLE PARA ENTES SIN FINES DE LUCRO

RESOLUCION TECNICA Nº10 (1) A. ANTECEDENTES Y CONCEPTOS GENRALES 1.DOCTRINA, TRABAJOS DE INVESTIGACION Y PRONUNCIAMIENTOS PROFESIONALES 2.ASPECTOS GENERALES E INTRODUCTORIOS 2.1. ALCANCE (ESTADOS CONTABLES) 2.2. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS CONTABLES 2.3. CONCEPTO DE GANANCIA 2.4. MODELO CONTABLE 2.5. CATEGORIAS DE NORMAS

RESOLUCION TECNICA Nº10 OBJETIVOS DE LOS ESTADOS CONTABLES a.Guia para la política de la Dirección y de los inversionistas en materia de distribución de utilidades, b. Base para la solicitud y concesión de créditos financieros y comerciales, c.Guia a los inversionistas interesados en comprar y vender, d. Ayudar a analizar la gestión de la Dirección,

RESOLUCION TECNICA Nº10 OBJETIVOS DE LOS ESTADOS CONTABLES e. Servir de base para determinar la carga tributaria y para otros fines de política fiscal y social, f. Ser utilizados como una de las fuentes de información para la contabilidad nacional, g. Ser utilizados como una de las bases para la fijación de precios y tarifas

RESOLUCION TECNICA Nº10 CONCEPTO DE GANANCIA BENEFICIO PROVENIENTE DE LAS OPERACIONES DE INTERCAMBIO, ES LA DIFERENCIA ENTRE EL INGRESO QUE OBTIENE EL ENTE POR LA VENTA DE SU PRODUCTO (BIEN O SERVICIO) Y EL COSTO CORRIENTE DE LOS INSUMOS EMPLEADOS EN SU PRODUCCION Y COMERCIALIZACION. ADEMAS DE LOS RESULTADOS DE LAS OPERACIONES DE INTERCAMBIO, SE CONSIDERA ADECUADO RECONOCER LOS RESULTADOS DE LOS ACONTECIMIENTOS INTERNOS O EXTERNOS A LA EMPRESA O CIRCUNSTANCIAS DEL MERCADO QUE ORIGINEN ACRECENTAMIENTOS, REVALORIZACIONES Y DESVALORIZACIONES.

RT Nº 10 MODELO CONTABLE A. CONCEPTO DE CAPITAL A MANTENER: EL FINANCIERO, EL REPRESENTADO POR EL TOTAL DE LOS PESOS INVERTIDOS POR LOS SOCIOS. B. UNIDAD DE MEDIDA: MONETARIA Y HOMOGENEA. C. CRITERIOS DE VALUACION: VALORES CORRIENTES DEL MOMENTO DE CADA MEDICION.

RT Nº 10 NORMAS CONTABLES CUALIDADES O REQUISITOS GENERALES DE LA INFORMACION CONTABLE, NORMAS GENERALES DE VALUACION Y MEDICION DEL PATRIMONIO Y LOS RESULTADOS, NORMAS PARTICULARES DE VALUACION Y MEDICION DEL PATRIMONIO Y RESULTADOS.

RT Nº10 ANEXO I COSTO REPOSICION DIRECTOS LISTAS DE PRECIOS PRECIOS DE COMPRAS ULTIMAS PRECIOS CONVENIDOS DE O.DE COM. PRECIOS MERCADO INTERNACIONAL PRECIOS MERCADO PUBLICO TASACIONES DE PERITOS

RT Nº10 ANEXO I COSTO DE REPOSICION INDIRECTOS INDEXACION PRESUPUESTOS

RT Nº 8 ESTADOS BASICOS ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL o BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO ESTADO DE VARIACIONES DEL CAPITAL CORRIENTE O DE ORIGEN Y APLICACION DE FONDOS

RT Nº 8 ESTADOS COMPLEMENTARIOS ESTADOS CONSOLIDADOS INFORMACION COMPLEMENTARIA DOS COLUMNAS, EJERCICIO ACTUAL Y PRECEDENTE

RT Nº 8 ENCABEZAMIENTO Por el ejercicio anual nº ........ iniciado el ........................................... DENOMINACION: DOMICILIO LEGAL: ACTIVIDAD PRINCIPAL: INSCRIPCION EN EL REGISTRO PUBLICO DE COMERCIO: O INSPECCION DE PERSONAS JURIDICAS COMPOSICION DEL CAPITAL: ACCIONES CANTIDAD / TIPO / Nº DE VOTOS / SUSCRIPTO / INTEGRADO

RT Nº8 BALANCE (1) ACTIVO 1997 1996 ACTIVO CORRIENTE $ $ CAJA Y BANCOS ........ ........ INVERSIONES (ANEXO Y NOTA) ........ ........ CREDITOS POR VENTAS ........ ........ OTROS CREDITOS ........ ........ BIENES DE CAMBIO ........ ........ OTROS ACTIVOS ........ ........ TOTAL ACTIVO CTE ........ ........ ACTIVO NO CORRIENTE CREDITOS ........ ........ INVERSIONES ........ ........ BIENES DE USO (ANEXO Y NOTA) ........ ........ ACTIVOS INTANGIBLES (ANEXO) ........ ........ TOTAL ACTIVO NO CTE ........ ........ TOTAL ACTIVO ........ ........

RT Nº 8 BALANCE (2) PASIVO 1997 1996 PASIVO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR (NOTA) ....... ....... PRESTAMOS ....... ....... REMUNERACIONES Y CS SOCIALES ....... ....... CARGAS FISCALES ....... ....... DIVIDENDOS ....... ....... ANTICIPOS DE CLIENTES ....... ....... TOTAL DEL PASIVO CTE ....... ....... PASIVO NO CORRIENTE ....... ....... IDEM PASIVO CTE ....... ....... TOTAL PASIVO NO CTE ....... ....... TOTAL DEL PASIVO ....... ....... PATRIMONIO NETO (SEGUN ESTADO RESPECTIVO) ....... ....... TOTAL ....... .......

RT Nº 8 ESTADO DE RESULTADOS 1997 1996 VENTAS NETAS ........ ....... COSTO DE LAS MERCS/SERVICIOS VENDIDAS ........ ....... GANANCIA /PERDIDA BRUTA ........ ....... GASTOS DE PRODUCCION (ANEXO) ........ ....... GASTOS DE COMERCIALIZACION (ANEXO)..... ....... GASTOS DE ADMINISTRACION (ANEXO) ....... ....... GASTOS FINANCIEROS (ANEXO) ....... ....... OTROS INGRESOS ....... ....... RESULTADOS ORDINARIOS ....... ....... RESULTADOS EXTRAORDINARIOS ....... ....... IMPUESTO A LAS GANANCIAS ....... ....... GANANCIA/PERDIDA NETA ....... .......

ANALISIS DE ESTADOS CONTABLES TODO ANALISIS INVOLUCRA COMPARACIONES. COMPARACIONES CON OTRAS ORG. COMPARACIONES EN LA MISMA ORG. EN UN MOMENTO DEL TIEMPO EN DISTINTOS MOMENTOS DEL TIEMPO

INDICES MEDIDAS GLOBALES PRECIO/GANANCIA (PRICE/EARNINGS) PRECIO DE MERCADO POR ACCION = Nº GANANCIA NETA POR ACCION YPF 1996 25,00 11 VECES 2,31

INIDICES/RENTABILIDAD DE LA INVERSION (1) GANANCIAS NETAS RENDIMIENTO DEL ACTIVO = X 100 = % ACTIVO TOTAL YPF 1996 YPF 1995 YPF 1994 817 = 6.76% 12.084 793 = 6.85% 11.572 564 = 6.96% 8.097

INDICES/RENTABILIDAD DE LA INVERSION(2) GANANCIAS RENDIMIENTO DEL PATRIMONIO NETO = x 100= % PATRIMONIO NETO 817 = 12,82% YPF 1996 YPF 1995 YPF 1994 6.374 793 = 13,58% 5.839 564 10,58% = 5.331

INDICES/RENTABILIDAD DE LA INVERSION(3) GANANCIA OPERATIVA ANTES DE IMPUESTOS RENDIMIENTO OPERATIVO x 100 = % = TOTAL DEL ACTIVO YPF 1996 YPF 1995 YPF 1994 1.539 = 12,74% 12.084 978 = 8,45% 11.572 752 = 9,29% 8.097

INDICES/MEDIDAS DE RENTABILIDAD(1) GANANCIA BRUTA PORCENTAJE DE MARGEN BRUTO x 100 = % = VENTAS NETAS 2.321 YPF 1996 YPF 1995 YPF 1994 = 39% 5.937 1.733 = 35% 4.970 1.426 = 32% 4.403

INDICES/MEDIDAS DE RENTABILIDAD(2) GANANCIA NETA MARGEN DE GANANCIA x100 = % = VENTAS NETAS 817 YPF 1996 YPF 1995 YPF 1994 = 14% 5.937 793 = 16% 4.970 564 = 13% 4.403

INDICES/MEDIDAS DE RENTABILIDAD(3) GANANCIA NETA GANANCIA POR ACCION = $ = CANTIDAD DE ACCIONES 817 YPF 1996 YPF 1995 YPF 1994 = $ 2,31 353 793 = $ 2,25 353 564 = $ 1,60 353

INDICES/UTILIZACION DE LA INVERSION(1) VENTAS NETAS ROTACION DEL ACTIVO = = VECES TOTAL ACTIVO 5.937 = 0,49 VECES YPF 1996 YPF 1995 YPF 1994 12.084 4.970 = 0,43 VECES 11.572 4.403 = 0,54 VECES 8.097

INDICES/UTILIZACION DE LA INVERSION(2) CUENTAS POR COBRAR GIRO DE DEUDORES o DIAS POR COBRAR = VENTAS / 365 INVENTARIO EXISTENCIAS EN DIAS = COSTO DE VENTAS / 365 ROTACION DEL CAPITAL DE TRABAJO VENTAS NETAS = (ACTIVO CTE - PASIVO CTE)

INDICES FINANCIEROS(1) ACTIVO CORRIENTE INDICE DE LIQUIDEZ CORRIENTE = = INDICE PASIVO CORRIENTE YPF EXXON 1.565 19.910 = 0,66 = 1,02 1996 1995 2.371 19.505 1.501 17.318 = 0,64 = 0,92 2.327 18.736

INDICES FINANCIEROS(2) DISPONIBILIDADES PRUEBA ACIDA = = INDICE PASIVO CORRIENTE 2.951 = 0,15 EXXON 1996 EXXON 1995 19.505 1.508 = 0,08 18.736

INDICES FINANCIEROS(3) PASIVO TOTAL DEUDA/CAPITALIZACION = = INDICE PATRIMONIO NETO YPF EXXON 5.560 51.985 = 0,87 = 1,19 1996 1995 6.374 43.542 5.365 50.860 = 0,92 = 1,26 5.839 40.436

INDICES FINANCIEROS(4) DIVIDENDO x ACCION RENDIMIENTO EN DIVIDENDOS x100 = % = PRECIO x ACCION 0,80 YPF 1996 YPF 1995 YPF 1994 = 3,2% = 3,5% = 4,0% 25 0,81 23 0,89 22

INDICES FINANCIEROS(5) DIVIDENDO POR ACCION PAGO DE DIVIDENDOS x100 = % = GCIA. NETA POR ACCION 0,80 YPF 1996 YPF 1995 YPF 1994 = 35% 2,31 0,81 = 36% 2,25 0,89 = 56% 1,60

ORIGENES DE FONDOS PASIVO ORIGENES O FUENTES ACTIVO P. NETO

ORIGENES DE FONDOS ORIGENES DE 3OS - PASIVOS PROVEEDORES ACREEDORES DEUDAS FISCALES ORIGENES PROPIOS - P. NETO CAPITAL ACCIONARIO GANANCIAS

APLICACION DE FONDOS APLICACIONES O USOS PASIVO ACTIVO P. NETO

USO/APLICACION DE FONDOS APLICACIONES INVERSIONES BIENES DE CAMBIO / STOCKS BIENES DE USO BIENES INTANGIBLES

ESTADO DE ORIGEN Y APLICACION DE FONDOS EXPLICA LAS VARIACIONES QUE TUVIERON LUGAR EN LAS CUENTAS DEL ESTADO PATRIMONIAL O BALANCE ENTRE DOS FECHAS DETERMINADAS.

VARIACIONES A = P + P N A = P + K + R A = P + K + R

VARIACIONES POSITIVAS DEL ACTIVO USOS O APLICACIONES MAYOR SALDO DE CAJA MAS DINERO EN CTA CTE MAYORES INVERSIONES MAS CREDITOS A COBRAR MAYOR NIVEL DE BS DE CAMBIO MAS BIENES DE USO

VARIACIONES NEGATIVAS DEL ACTIVO FUENTES U ORIGENES MENOR SALDO DE CAJA MENOS DINERO EN CTA CTE LIQUIDAR INVERSIONES COBRAR CREDITOS REDUCIR EL NIVEL DE BS DE CAMBIO VENDER BS DE USO AMORTIZAR

VARIACIONES POSITIVAS PASIVO Y P. NETO ORIGENES O FUENTES FINANCIACION DE LOS PROVEEDORES MAS PRESTAMOS DE LOS BANCOS AUMENTO DE CAPITAL RESULTADOS POSITIVOS

VARIACIONES NEGATIVAS PASIVO Y P. NETO APLICACION O USO PAGO A LOS PROVEEDORES DEVOLUCION DE PRESTAMOS PAGO DE DIVIDENDO RESULTADOS NEGATIVOS

RESUMEN (1) A = P + P. NETO A = P + P. NETO APLICACION: ORIGEN: PASIVO A = P + P. NETO ACTIVO P. NETO A = P + P. NETO APLICACION: ORIGEN: - PASIVO - P. NETO + ACTIVO + PASIVO + P. NETO - ACTIVO

RESUMEN (2) A = P + P. NETO DISPONIBILIDADES + INVERSIONES DS x VENTAS BS DE CAMBIO BS DE USO PROVEEDORES + ACREEDORES CAPITAL RESERVAS RESULTADOS =

ESTADO DE ORIGEN Y APLICACION DE FONDOS INVERSIONES + DS x VENTAS BS DE CAMBIO BS DE USO DISPONIBILIDADES = PROVEEDORES + ACREEDORES CAPITAL RESERVAS RESULTADOS