CONVERSATORIO “Últimas novedades en Normas Internacionales de Información Financiera – Versión 2010. Análisis de los efectos contables y tributarios” 1

Expositor: C.P.C. César J. Rodríguez Dueñas 1 de diciembre de 2010 IMPLICANCIAS EN EL IMPUESTO A LA RENTA POR LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS CONTABLES Expositor: C.P.C. César J. Rodríguez Dueñas 1 de diciembre de 2010 2

AGENDA INTRODUCCIÓN A. Normas del Consejo Normativo de Contabilidad B. Normas de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores ASPECTOS TRIBUTARIOS A. Principio de Reserva de Ley y utilización de las normas contables B. Jurisprudencia C. Algunos vacíos en la legislación del IR D. Armonización de las normas contables y tributarias E. Aplicación del PCGE y las normas tributarias (algunos ejemplos) Page 3

I. INTRODUCCIÓN Normas del Consejo Normativo de Contabilidad 1. Aplicación de PCGA (Resolución N° 013-98-EF/93.01) 2. Modificación del Plan Contable General Empresarial (Resolución N° 043-2010-EF/94) B. Normas de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores 1. Aplicación de NIC’s, NIIF’s, SIC’s y CNIIF’s (Resolución N° 102-2010-EF/94.01.1) Page 4

II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (1) Principios de Reserva de Ley y utilización de las normas contables 1. Artículo 74° de la Constitución (Potestad Tributaria del Estado: Principios y límites) 2. Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario (Principio de Legalidad) 3. Doctrina Page 5

II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (2) Jurisprudencia (1) 1. Sentencia del Tribunal Constitucional 7. (…) “La regulación del hecho imponible en abstracto – que requiere la máxima observancia del principio de legalidad – comprende la descripción del hecho gravado (aspecto material), el sujeto acreedor y deudor del tributo (aspecto personal), el momento de nacimiento de la obligación tributaria (aspecto temporal), y el lugar de su acaecimiento (aspecto espacial)”(énfasis añadido). Sentencia del Tribunal Constitucional recaída en el Expediente No.3303-2003-AA-TC. Page 6

II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (3) Jurisprudencia (2) 2. Sentencias del Poder Judicial a. Sentencia de casación N° 1173-2008 “Dicha normatividad resulta concordante con lo establecido en el párrafo veintinueve de la NIC 18 que señala que los ingresos provenientes del uso por terceros de los activos de una empresa generan intereses, regalías y dividendos, deberán ser reconocidos cuando es probable que los beneficios económicos asociados con la translación (léase transacción) fluyan a la empresa y el monto de ingresos pueda ser medido confiablemente.” (negrita nuestra). b. Sentencia de Casación N° 3412-2008 Utilización del Estado de Flujos de Efectivo como medio probatorio Page 7

II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (4) Jurisprudencia (3) 3. Resoluciones del Tribunal Fiscal El Tribunal ha emitido numerosas Resoluciones sustentando sus conclusiones en las NIC’s y pronunciamientos contables. (NOTA: sería muy larga su enumeración) Page 8

II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (5) C. Algunos vacíos en la legislación del IR Definiciones de: a. Devengado b. Existencias c. Activo fijo d. Mejoras e. Intangibles Page 9

II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (6) Armonización de las normas contables y tributarias Propuestas: a. Incorporar a la Ley del IR el artículo 33° del Reglamento. Antecedentes. b. Deben incorporarse a la Ley del IR las normas contables que sean las mas trascendentes y en las cuales hayan un interés fiscal de precisarlas a un nivel tributario. Limitaciones c. Derogar el inciso b) del artículo 22° del Reglamento y reincorporar la norma que permitía el uso de tasas de depreciación, mayores o menores a las tasas generales, con autorización de la SUNAT. RTF’s N°s 00322-1-2004 y 05038-1-2006 Page 10

II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (7) E. Aplicación del PCGE y las normas tributarias (1) 1. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros (E/F) (Principio del Devengado) Los E/F se preparan sobre la base de la acumulación o del devengo contable. Se restringe el reconocimiento de ingresos sólo a aquellas partidas que, pudiendo ser medidas con fiabilidad, posean un grado de certidumbre suficiente. 2. NIC 1 (Presentación de E/F) Las partidas se reconocen como activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos, cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos en el Marco Conceptual. Page 11

II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (8) E. Aplicación del PCGE y las normas tributarias (2) 3. Ingresos por la prestación de servicios Se identifican los ingresos y costos vinculados con la prestación de servicios de los otros ingresos que pueden obtener las compañías. 704 Prestación de servicios - 7041 Terceros - 7042 Relacionadas 694 Servicios - 6941 Terceros - 6942 Relacionadas Aplicación del Principio del Devengado y de las NIC’s 1 y 18. Page 12

II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (9) E. Aplicación del PCGE y las normas tributarias (3) 4. Costos por préstamos (Borrowing Costs) (1) a. Aspectos contables (1) Los intereses de activos calificados deben (de acuerdo a la modificación de la NIC 23) contabilizarse, tomando en cuenta los requisitos señalados en tal NIC, como parte del costo. (2) Definición de costos por préstamos (Implicancia de las diferencias de cambio) Page 13

II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (10) E. Aplicación del PCGE y las normas tributarias (4) 4. Costos por préstamos (Borrowing Costs) (2) a. Aspectos tributarios (1) En ningún caso los intereses forman parte del costo de adquisición. (2) Costos indirectos de fabricación o producción (Precisión de la 1ª. DF del D.S. 134-2004-EF) (3) Normas Supletorias (Incisos b) y g) del artículo 11° del Reglamento) Page 14

II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (11) E. Aplicación del PCGE y las normas tributarias (5) 5. Reemplazo de bienes (1) Page 15

II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (12) E. Aplicación del PCGE y las normas tributarias (6) 5. Reemplazo de bienes (2) a. Aspectos contables (1) NIC 16 Párrafo 13: “…la entidad reconocerá, dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, el costo de la sustitución de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre que se cumpla el criterio de reconocimiento …” . Ver también párrafos 67 al 72. Párrafo 43: “… Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento…” Page 16

II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (13) E. Aplicación del PCGE y las normas tributarias (7) 5. Reemplazo de bienes (3) a. Aspectos contables (2) NIC 16 Párrafo 70: “… si la entidad reconociera dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo el costo derivado de la sustitución de una parte del elemento, entonces dará de baja el importe en libros de la parte sustituida …” “… Si no fuera practicable para la entidad determinar el importe en libros del elemento sustituido, podrá utilizar el costo de la sustitución como indicativo de cuál era el costo del elemento sustituido en el momento en el que fue adquirido o construido …” Page 17

II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (14) E. Aplicación del PCGE y las normas tributarias (8) 5. Reemplazo de bienes (4) a. Aspectos tributarios - Norma aplicable (¿artículo 41°?, ¿inciso e) del artículo 43°? ¿artículo 37°?) - Aplicación práctica del pasado - Demanda Contenciosa Administrativa resuelta a favor de un contribuyente. Page 18

II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (15) E. Aplicación del PCGE y las normas tributarias (9) 6. Demolición de un Inmueble (1) Baja “contable” de la edificación Determinación del costo del nuevo bien Preguntas: ¿Se debe o puede incorporar como parte del costo del nuevo bien el costo no depreciado del bien que se dará de baja o se afectará los resultados del ejercicio. Si se debe afectar los resultados del ejercicio, ¿en qué momento se devenga el gasto? Page 19

II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (16) E. Aplicación del PCGE y las normas tributarias (10) 6. Demolición de un Inmueble (2) a. Aspectos contables NIC 16 Costo Párrafo 16, literal (b):“… todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar…” Baja Párrafo 67: “… se dará de baja en cuentas: (a) por su disposición; o (b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición”. Párrafo 68: “La ganancia o pérdida se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas…” Page 20

II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (17) E. Aplicación del PCGE y las normas tributarias (11) 6. Demolición de un Inmueble (3) a. Aspectos tributarios (1) (i) Normas del IR Art. 20°de la LIR Art. 43° de la LIR y art.22°, inc. i) del Reglamento. (Excepción Bienes Inmuebles) (ii) Informes SUNAT Informe N° 224-2007-SUNAT/2B0000 Informe N° 026-2010-SUNAT/2B0000 Page 21

II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (18) E. Aplicación del PCGE y las normas tributarias (12) 6. Demolición de un Inmueble (4) a. Aspectos tributarios (2) (iii) Jurisprudencia RTF N° 6281-1-2005 (14.10.2005) “… costo del terreno, debiendo agregarse al mismo, los gastos por demolición de las edificaciones antiguas, no pudiendo afectarse a resultados los importes correspondientes a la construcción demolida…” Page 22

¿ALGUNA PREGUNTA? MUCHAS GRACIAS 23