ANÁLISIS CONTABLE DEL INMOVILIZADO MATERIAL TEMA 9 ANÁLISIS CONTABLE DEL INMOVILIZADO MATERIAL

GUIÓN 1.- CONCEPTO DEL INMOVILIZADO MATERIAL 2.-VALORACIÓN INICIAL Y POSTERIOR DEL INMOVILIZADO MATERIAL 3.- CONCEPTO DE AMORTIZACIÓN ECONOMICA O TECNICA 4.- CÁLCULO DE LA AMORTIZACIÓN LINEAL 5.- REPRESENTACIÓN CONTABLE DE LA AMORTIZACIÓN 6.- CONTABILIDAD DE LA COMPRA-VENTA DE INMOVILIZADO MATERIAL

El Plan General Contable (PGC) le asigna el subgrupo 21. 1.- CONCEPTO DEL INMOVILIZADO MATERIAL CONCEPTO: Activo no corriente que recoge los elementos patrimoniales tangibles, muebles e inmuebles, destinados a servir de modo duradero en la actividad productiva de la empresa, tales como, terrenos, construcciones, equipos industriales, equipos de transporte, mobiliario…. El Plan General Contable (PGC) le asigna el subgrupo 21.

10.250 (213) Maquinaria a (572) Bancos 10.250 2.- VALORACIÓN INICIAL Y POSTERIOR DEL INMOVILIZADO MATERIAL Si se compra en el exterior: PRECIO DE ADQUISICIÓN (precio de compra + todos los gastos necesarios (transportes, seguros, aduanas, impuestos no recuperables) - rebajas/descuentos) Valoración inicial: Hasta que el bien esté: PUESTO EN CONDICIONES DE FUNCIONAMIENTO Si la empresa lo fabrica internamente: COSTE DE PRODUCCION (precio de adquisición de las materias primas consumidas + mano de obra directa + costes indirectamente imputables). EJEMPLO: El 18 de enero del año 1 la empresa ACUR, SA ha comprado una maquinaria cuyo precio de adquisición era de 10.000€, los gastos de transporte hasta las oficinas 150€, la instalación 200€ y se han rebajado 100€ por antiguo cliente. Los gastos de mantenimiento anuales ascienden a 250€. El pago se ha hecho por bancos. Precio de adquisición de la maquinaria = 10.000 + 150 + 200 -100= 10.250€ 10.250 (213) Maquinaria a (572) Bancos 10.250

Valoración posterior: VALOR NETO CONTABLE O EN LIBROS: Precio de adquisición o coste de producción – Amortizaciones acumuladas EJEMPLO: A 31 de diciembre del año 1 la empresa “SANDESA” tiene en su contabilidad un elemento de transporte adquirido hace 5 años. Su precio de adquisición fue de 50.000 euros y la depreciación sufrida por amortización en estos 5 años ha sido de 20.000 euros. Valor neto contable del elemento de transporte = 50.000 – 20.000 = 30.000€

3.- Concepto de amortización económica o técnica Expresión contable de la pérdida de valor normal, sistemática e irreversible experimentada por los inmovilizados materiales (p.e. las máquinas, los elementos de transporte, el mobiliario, los ordenadores…) Paso del tiempo Uso o disfrute Obsolescencia… CAUSAS NI LOS TERRENOS NI EL INMOVILIZADO EN CURSO ESTAN SUJETOS A AMORTIZACIÓN Mediante el PROCESO DE AMORTIZACIÓN la firma va recuperando cada año la depreciación de su inmovilizado con vistas a poder reponerlo en el futuro.

¿EN QUE CONSISTE EL PROCESO DE AMORTIZACIÓN? Se incluye en el precio de coste de las mercaderías que se venden a los cliente la depreciación sufrida por los inmovilizados. El cliente es quien paga realmente el coste de amortización Ejemplo.- Una empresa comercial va a estimar el precio de coste de sus mercaderías: Coste de las mercaderías...................1.000 u.m. Gastos (personal, suministros, etc…)….....600 u.m. Coste de amortización…………………..………....100 u.m. TOTAL PRECIO DE COSTE……….….…… 1.700 u.m. Beneficio….…………………………………..…….... 200 u.m. TOTAL PRECIO DE VENTA….……..…….1.900 u.m. Cuando se venden los productos al contado en 1.900 u.m., entra liquidez en la empresa que se distribuye de la siguiente manera: → 200 u.m. se las lleva el dueño como rédito →1.000 u.m. para reponer las mercaderías enajenadas → 600 u.m. para cubrir los gastos de personal, suministros, etc… → 100 u.m. para reponer en su día el inmovilizado

4.- Cálculo de la amortización lineal La amortización lineal se estima en función del paso del tiempo. Se considera que la depreciación es igual cada año. Se conoce también como método de cuotas constantes. DATOS A TENER EN CUENTA: BASE DE DEPRECIACIÓN PRECIO DE ADQUISICIÓN – VALOR RESIDUAL ESTIMADO Lo que se puede obtener por un inmovilizado usado Lo que ha costado el inmovilizado VIDA ÚTIL NÚMERO DE AÑOS EN FUNCIONAMIENTO DEL ACTIVO BASE DE DEPRECIACIÓN CUOTA ANUAL DE AMORTIZACIÓN: ---------------------------------- VIDA ÚTIL

5.- Representación contable de la amortización 1.- El 1 de enero del año 1 se constituye la firma individual “POMERANIA”, dedicada a la prestación de servicios, y el dueño aporta 20.000 € que se depositan en bancos. DEBE HABER 20.000 (572) Bancos (102) Capital 20.000 2.- El 2 de enero del año 1 se adquiere una máquina en 8.100 € por bancos. DEBE HABER 8.100 (213) Maquinaria (572) Bancos 8.100 3.- El 1 de octubre del año 1 se compra un ordenador en 6.000 € a pagar en 10 meses. DEBE HABER 6.000 (217) Equipos procesos de información (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 6.000

4.- Se cobran 10.000€ por servicios. DEBE HABER 10.000 (572) Bancos a (705) Prestaciones de servicios 10.000 5.- El 31 de diciembre del año 1 se amortizan los inmovilizados: a)-La máquina tiene una vida útil de 10 años y un valor residual de 100€. b)- El ordenador tiene una vida útil de 4 años y su valor residual es nulo. La amortización de los inmovilizados se estima y contabiliza al cierre de ejercicio, cuando se han de realizar las hipótesis que influirán en el cálculo del resultado. Las cuentas que intervienen son las siguientes: ► (681) AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL (Gasto explotación) ► (281) AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO MATERIAL (Correctora Activo)

A) Cálculo de la cuota de amortización de la máquina: BASE DE DEPRECIACIÓN= 8.100-100= 8.000€ VIDA ÚTIL = 10 AÑOS 8.000 € CUOTA AMORTIZACIÓN =----------------= 800€/año 10 años DEBE HABER 800 (681) Amortización Inm. Material a (281) Amort.Acum.I.M. 800 Pérdida de valor del año 1 Reduce el beneficio de la firma en el año 1 Cuenta de gastos de Explotación Correctora de Inmovilizado Material Resta del I.M. en el Balance de S. Informa de la depreciación sufrida por el I.M. hasta el presente

B) Cálculo de la cuota de amortización del ordenador: BASE DE DEPRECIACIÓN= 6.000€ VIDA ÚTIL = 4 AÑOS CUOTA DE AMORTIZACIÓN ANUAL: 6.000/ 4= 1.500 €/año CUOTA DE AMORTIZACIÓN TRIMESTRAL: De 1 de octubre a 31 de diciembre: 1.500€/12 meses= 125€/ mes x 3 meses= 375€ El inmovilizado se deprecia desde que está en condiciones de funcionar. Luego, la amortización del ordenador se estima desde 1 de octubre hasta 31 de diciembre. DEBE HABER 375 (681) Amortización Inm. Material a (281) Amort.Acum.I.M. 375 Pérdida de valor del año 1 Reduce el beneficio de la firma en el año 1 Cuenta de gastos de Explotación Correctora de Inmovilizado Material Resta del I M. en el Balance de S. Informa de la depreciación sufrida por el I.M. hasta el presente

REGULARIZACIÓN CONTABLE: DEBE HABER 1.175 (129) Resultado del ejercicio a (681) Amortización Inmov. Material 1.175 10.000 (705) Prestaciones de servicios a (129) Resultado del ejercicio 10.000 CIERRE DE LA CONTABILIDAD: DEBE HABER 20.000 (102) Capital 6.000 (523)Proveedores de inmovilizado corto plazo 8.825 (129) Resultado del ejercicio 1.175 (281) Amortización Acumulada del I.Material a (213) Maquinaria 8.100 a (217) Equipos procesos información 6.000 a (572) Bancos 21.900 36.000 36.000

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS A 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 1 IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS + Prestaciones de servicios…………………………………………..…….10.000 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO - Amortización del Inmovilizado Material……………………………….(1.175) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN…………………………………………..8.825 RESULTADO DEL EJERCICIO……………………………..………………..8.825 BALANCE DE SITUACIÓN A 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 1 ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO ACTIVO NO CORRIENTE INMOVILIZADO MATERIAL Maquinaria……………………………………....8.100 Equipos para procesos de información…....6.000 Amortización Acumulada Inm.Material…(1.175) ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Bancos………………….……………………….21.900 TOTAL ACTIVO………………………………34.825 PATRIMONIO NETO FONDOS PROPIOS Capital…..………………….…………….…….20.000 Resultado del ejercicio……………..……...…8.825 PASIVO CORRIENTE DEUDAS A CORTO PLAZO Proveedores de inmovilizado a C/P.……....6.000 TOTAL P.NETO Y PASIVO.………………34.825

6.- El 31 de diciembre del año 2 se amortizan los inmovilizados. Cuota de amortización del ordenador: 6.000€/4= 1.500 € Cuota amortización de la máquina: 8.000€/10 años = 800 € DEBE HABER 2.300 (681) Amortiz. Inmov.Material a (280) Amort.Acum.I.M. 2.300 7.-¿A 31 de diciembre del año 2 que información ofrecerían la Cuenta de Pérdidas y Ganancias y el Balance de Situación teniendo en cuenta solo los datos del inmovilizado y la amortización?: CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS PARCIAL A 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2 BALANCE DE SITUACIÓN PARCIAL A 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO Amortización Inmv. Material……… (2.300) ACTIVO NO CORRIENTE INMOVILIZADO MATERIAL Maquinaria………………………………………..8.100 Equipos procesos información...........6.000 Amortización acum.In.Material…..….(3.475) PERDIDA DEL AÑO 2 VALOR NETO CONTABLE O EN LIBROS DEL INMOVILIZADO: Ordenadores=6.000-1.875= 4.125€ Maquinaria= 8.100- 1.600= 6.500€ PERDIDA ACUMULADA EN LOS AÑOS 1 Y 2

6.- Contabilidad de la compra-venta de inmovilizado material EJEM PLO 1: La firma “ALFA” posee unos terrenos cuyo precio de adquisición fue de 600.000 u.m. y procede a vender los solares a crédito de dos años y en 500.000 u.m. Por la venta de los solares: 500.000(253) Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado 100.000 (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material a (210) Terrenos y bienes naturales 600.000 La cuenta (671) registra la pérdida definitiva y no prevista que ha ocasionado la venta de los terrenos.

-------------------------------------- EJEM PLO 2a): La firma “BETA” adquiere una máquina el 1 de octubre del año 1 por importe de 6.000 u.m. a pagar en 6 meses. Los gastos de adaptación y de transporte del bien a la empresa se elevan a 600 u.m. y se han abonado por bancos. Se estima que la máquina tiene una vida útil de 5 años y un valor residual nulo. CONTABILIZAR LAS OPERACIONES OPORTUNAS EN EL LIBRO DIARIO PARA EL AÑO 1. -1 de octubre del año 1: Por la compra de la máquina: 6.600(213) Maquinaria a (523)Proveedores de Inmov. C/P 6.000 a (572) Bancos 600 -------------------------------------- -31 de diciembre del año 1: Por la amortización de la máquina: 330 (681) Amortización del I.M. a (281) Amort.Acum.I.M. 330 Cuota de amortización:6.600/5=1.320/12=110 x 3meses= 330

-------------------------------------- EJEM PLO 2b): El 31 de marzo del año 2 la firma “BETA” cancela su deuda con el proveedor mediante bancos. Además, el 1 de mayo de ese mismo año, vende la máquina en 5.900 u.m., la mitad por bancos y el resto a crédito de 2 años. CONTABILIZAR LAS OPERACIONES OPORTUNAS EN EL LIBRO DIARIO PARA EL AÑO 2. -31 de marzo del año 2: Por el pago de la deuda con el proveedor de la máquina: 6.000 (523) Proveedores de Inmov.C/P a (572) Bancos 6.000 -------------------------------------- -1 de mayo del año 2: Por la amortización de la máquina del 1 de enero al 30 de abril del año 2: 440 (681) Amortización del I.M. a (281) Amort.Acum.I.M. 440 Cuota de amortización:6.600/5=1.320/12=110 x 4meses= 440 Por la venta de la máquina: 770 (281) Amort. Acum.I.M.(año 1 y 2) 2.950 (572) Bancos 2.950 (253) Créditos a L/P por enajenac.inmov. a (213) Maquinaria 6.600 a (771) Beneficios procedentes del I.M. 70 Registra el beneficio obtenido por la venta.

EJEM PLO 3: La firma “GAMMA” procede a la sustitución de sus elementos de transporte cuyo precio de adquisición fue de 50.000 u.m. y su amortización acumulada de 42.000 u.m. que se encuentra depositada en c/c bancarias. Vende al contado en 8.000 u.m. los equipos viejos. Y adquiere los nuevos elementos de transporte en 60.000u.m. abonándose los mismos con los fondos obtenidos en el proceso de amortización (Valor residual + fondos de amortización acumulados) y contrayendo una deuda a seis meses por el saldo pendiente. ASIENTOS CONTABLES: Por la venta del equipo usado: 8.000 (572) Bancos 42.000 (281) Amortización acda I.M. a (218) Elementos de transporte 50.000 Cuenta correctora del inmovilizado. Se anula cuando desaparece el inmovilizado al que corrige. Por la compra del inmovilizado nuevo: 60.000 (218) Eltos. de transporte a (572) Bancos (42.000+8.000) 50.000 a (523) Proveed. de inmovilizado c.p. 10.000