Cómputo de resultados entre Casa Matriz y Establecimiento Permanente III JORANDAS TRIBUTARIAS ALVARO ROMANO Montevideo, diciembre de 2010 DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA

INDICE Conclusiones / síntesis 3 Antecedentes 1 2 Nuevo Sistema Tributario

INDICE Conclusiones / síntesis 3 Antecedentes 2 Nuevo Sistema Tributario 1

Antecedentes 1 CC Inexistencia de definición legal de EP CC Inexistencia de Precios de Transferencia CC Impuesto a las Rentas de la Industria y Comercio CC Impuesto al Patrimonio CC Impuesto al Valor Agregado CC Tratamiento diferenciado a sucursales y filiales

ANTECEDENTES Cpa. Vta. bienes Servicios Retenciones IDENTIDAD JURÍDICA IDENTIDAD JURÍDICA CC Impuesto a las Rentas de la Industria y Comercio

ANTECEDENTES Los saldos no constituyen ni activos ni pasivos CC Impuesto al Patrimonio IDENTIDAD JURÍDICA IDENTIDAD JURÍDICA

ANTECEDENTES Desconocimiento de la transacción Ausencia de “onerosidad” CC Impuesto al Valor Agregado IDENTIDAD JURÍDICA IDENTIDAD JURÍDICA

ANTECEDENTES Se considera un 3° independiente Identidad jurídica SUCURSALES CC Tratamiento diferenciado a sucursales y filiales FILIALES

INDICE Conclusiones - Síntesis 3 1 Antecedentes 2 Nuevo Sistema Tributario 1

INDICE 2 Nuevo Sistema Tributario Sustancia sobre forma CC Equiparación sucursales y EP CC CC Introducción de reglas de P de T CC “Fuero de atracción” del EP

Aplicación del principio “arm’s length” Reducción del margen de maniobra “vía precio” Nuevo Sistema Tributario CC Introducción de reglas de P de T

Principio de realidad económica Prescindencia de la forma jurídica Nuevo Sistema Tributario CC Sustancia sobre forma

Mayor equidad horizontal Excepción: operaciones financieras Nuevo Sistema Tributario CC Equiparación sucursales y EP

 IRAE  IRNR  IP - IVA  IRAE – gastos globales Nuevo Sistema Tributario CC Equiparación sucursales y EP

 IRAE  IRNR  IP - IVA  IRAE – gastos globales  IRAE  IRNR  IP - IVA  IRAE – gastos globales Nuevo Sistema Tributario CC Equiparación sucursales y EP

 IRAE  IRNR  IP - IVA  IRAE – gastos globales Nuevo Sistema Tributario CC Equiparación sucursales y EP Servicios financieros: no constituyen ni renta ni gasto. Servicios prestados por el EP a la CM: se consideran renta, estando gravados en tanto sean de fuente uruguaya. Servicios recibidos por el EP de la CM: se consideran gastos, estando sujetos a los requisitos generales de cómputo de gastos y costos.

 IRAE  IRNR  IP - IVA  IRAE – gastos globales Nuevo Sistema Tributario CC Equiparación sucursales y EP Servicios prestados por la CM al EP: están gravados en tanto sean de fuente uruguaya. La CM como sujeto pasivo: lo es en operaciones directas con su propio EP.

 IRAE  IRNR  IP - IVA  IRAE – gastos globales Nuevo Sistema Tributario CC Equiparación sucursales y EP IP - Saldos originados en operaciones no financieras: se consideran activos o pasivos, sujetos a las restricciones generales IVA – Servicios no financieros: se consideran transacciones y se reconoce la eventual onerosidad IVA – IP: Retenciones

 IRAE  IRNR  IP - IVA Nuevo Sistema Tributario CC Equiparación sucursales y EP  IRAE – gastos globales Necesarios para obtener y conservar la renta de fuente uruguaya del EP Probar fehacientemente origen y naturaleza Debidamente documentado Regla candado: ¿renta gravada para la contraparte? Sujetos a Precios de Transferencia

NST – Fuero de atracción limitado EP Nuevo Sistema Tributario “Fuero de atracción” del EP CC EP “Fuero de atracción” “Fuero de atracción” EP de construcción EP de servicios EP de agencia EP de construcción EP de servicios EP de agencia Rentas de la CM con el propio EP Antecedentes Contexto internacional

INDICE Conclusiones / síntesis 3 Antecedentes 1 2 Nuevo Sistema Tributario

CC IRAE Síntesis

CC IP Síntesis

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