CLASE 2: ESTRUCTURA TRIBUTARIA EN CHILE Impuestos y Sociedad, Principios Jurídicos y Económicos para una Reforma Tributaria

Carga tributaria en Chile, AL y la OCDE, (como porcentaje de PIB )

Principales Impuestos Impuestos indirectos – Impuesto al valor agregado – Impuesto a productos específicos – Impuesto a los actos jurídicos – Impuestos al comercio exterior Impuesto a la Renta – Impuesto de Primera Categoría (a las utilidades de empresas) – Impuesto Específico a la Actividad Minera (royalty). – Impuesto Único de Segunda Categoría (rentas del trabajo). – Impuesto Global Complementario (grava personas sobre rentas consolidadas). – Impuesto Adicional (grava remesas al extranjero). Impuesto Territorial e Impuestos Municipales.

Estructura tributaria (% del PIB) ChileALCOCDE ChileALCOCDE Recaudación total Imp. s/ bienes y servicios 10.7 (62.9) 7.1 (53.0) 10.4 (33.0) 10.1 (51.3) 9.9 (52.1) 11.0 (33.1) - Impuestos generales (IVA e imp. s/ las ventas) 6.4 (37.4) 3.3 (21.6) 5.9 (18.1) 7.6 (38.7) 6.7 (34.7) 6.9 (20.5) - Imp. Específicos 3.9 (23.0) 3.5 (29.9) 4.1 (13.2) 1.9 (9.8) 3.0 (16.5) 3.5 (10.8) Imp. s/ rentas y utilidades 4.0 (23.2) 3.2 (21.9) 12.5 (37.1) 7.5 (38.4) 4.8 (25.5) 11.3 (33.2) Contribuciones de la Seguridad Social 1.5 (9.0) 2.5 (16.2) 7.6 (22) 1.4 (6.9) 3.6 (17.2) 9.1 (26.4) Imp. s/ la propiedad 1.0 (6.2) 0.7 (4.5) 1.8 (5.7) 0.7 (3.6) 0.8 (3.5) 1.8 (5.4) Datos entre paréntesis en % de recaudación total Elaborado por la OCDE

Serie Ingresos Tributarios Consolidados (millones de pesos nominales) Cifras en millones de pesos nominales) Concepto Impuestos a la renta4,567,9617,085,7069,008, % Imp. valor agregado7,063,8428,351,6959,525, % Impuestos específicos1,241,3551,561,2061,742,7948.3% Impuesto actos jurídicos63,236204,352265,5091.3% Imp. al comercio exterior164,555259,768303,1681.4% Impuestos varios355,561203,471336,9531.6% Deudores(92,279)(81,066)(113,347)-0.5% Ingresos tributarios netos13,364,23117,585,13121,069, % PIB96,443,761111,007,886121,492,697 Tributos/PIB13.9%15.8%17.3% Cobre bruto1,593,0473,042,0102,765,411 Imposiciones previsionales1,371,7501,493,9871,623,817 Ingresos/PIB16.9%19.9%21.0%

Evolución composición ingresos tributarios en Chile Impuestos a la Renta23,5%27,5% 42,8% Impuesto al Valor Agregado46,3%50,0% 45,2% Impuesto a productos específicos 12,4%13,8% 8,3% Impuestos al comercio exterior 12,7%4,6% 1,4% Impuesto a los actos jurídicos3,4%4,5% 1,3%

Observaciones La recaudación del IPC ha aumentado fuertemente en % – Tasa a las utilidades no distribuidas pasó de 0 a 17%, hoy está en 20% – Utilidades minería del cobre crecieron fuertemente en últimos años Recaudación total en porcentaje ha crecido menos – Salvo entre 2009 y 2011 – Caída en aranceles a las importaciones e impuestos específicos Mayor diferencia entre Chile y promedio de países de la OCDE está en Contribuciones de la Seguridad Social – En Chile aportes de la mayoría de los trabajadores a las AFP e Isapres van en su directo beneficio y no se consideran tributos – Si se sumaran los aportes privados a la seguridad social, la recaudación porcentual en Chile no sería tan distinta al resto de la OCDE – En los demás países van a un fondo común que se distribuye entre todos con criterio solidario

Impuestos Indirectos IVA: grava con tasa única de 19% las transacciones – Están afectas a una tasa cero: las exportaciones y la construcción de viviendas de menos de UF – Están exentos: el transporte de pasajeros, los seguros de vida, la educación, parcialmente la salud, los intereses y las inmobiliarias Impuestos específicos: – Grava primera venta o importación de combustibles para vehículos (6 UTM/m3 para la gasolina y 1,5 UTM/m3 para el petróleo diésel). Fuerte diferencia de tasas incentiva compra de vehículos con motor diésel que contaminan más. – Cigarrillos están afectos a una tasa de 60,5% sobre precio final y a un impuesto específico equivalente a 0, UTM (a puros se les aplica tasa del 52,6% y al tabaco elaborado una de 59,7%). – Bebidas alcohólicas están gravadas con tasas que fluctúan entre 15 y 27% según graduación alcohólica y las no-alcohólicas con tasa de 13%.

Impuestos Indirectos Impuestos al Comercio Exterior – Un arancel de tasa de 6% grava la importación de bienes, pero la tasa media efectiva es menor al 1,5% como resultado de los acuerdos comerciales – Se aplican derechos específicos a ciertos productos agrícolas. Por ejemplo pollo trozado. Impuestos a los actos jurídicos – El impuesto de timbres y estampillas se aplica a los documentos o actos que involucran una operación de crédito de dinero – La base imponible es el monto del capital especificado en el documento. – La tasa es de 0,033 % por el valor del documento por cada mes o fracción, con un tope máximo de 0,4 %. – Gobierno acaba de mandar proyecto de Ley para reducirlo a la mitad.

Impuesto de Primera Categoría Grava con tasa de 20% las utilidades de las empresas. – A fines de los 80 este impuesto era cero Las empresas pueden descontar de este impuesto – 4% del valor de la inversión en activos físicos inmovilizados con un tope anual de 500 UTM – Gastos en capacitación de sus trabajadores que no excedan del 1% de las remuneraciones anuales imponibles – 50% del valor de donaciones culturales y educacionales. – Impuesto territorial Beneficio: depreciación acelerada

Impuesto adicional Grava con tasa de 35% las remesas al exterior de rentas de fuente chilena, pero se acredita contra este impuesto el IPC correspondiente a las utilidades distribuidas.

Impuesto Específico a la Actividad Minera (Royalty) Afecta a la renta de la actividad minera Base Imponible del Impuesto de Primera Categoría con algunos ajustes Es deducible como gasto para el cálculo del IPC Tasa marginal creciente en función del margen operacional Explotadores mineros con ventas anuales que sobrepasen el valor equivalente a toneladas métricas de cobre fino pagan una tasa efectiva que varía entre 5% y 14%. Los explotadores mineros cuyas ventas anuales sean superiores a y no superen las toneladas métricas de cobre fino, pagan una tasa efectiva que varía entre 0,38% y 1,93%.

Impuesto al trabajo Los trabajadores dependientes pagan mensualmente el Impuesto de Segunda Categoría – El primer tramo, que va de 0 a 13,5 UTM mensuales, está exento, mientras que la tasa marginal máxima de 40% aplica a los ingresos que exceden las 150 UTM mensuales. Los independientes están sujetos a una retención del 10% en los honorarios que perciben.

Impuesto Global Complementaria (IGC) La base del IGC son los ingresos anuales de las personas naturales provenientes tanto del trabajo como de sus inversiones. – Arriendos, intereses, retiros de utilidades, dividendos – En el caso de retiros de utilidades o dividendos de empresas, corresponde a los ingresos percibidos. EL IGC y el ISC tienen las mismas tasas Están exentos de este impuesto – Los ingresos provenientes del arriendo de viviendas sujetas al DFL-2 (se restringió a dos) – Ganancias de capital venta de acciones Bienes raíces cuando el vendedor no lleve contabilidad completa

Impuesto Global Complementaria (IGC) Deducciones de la base – Las cotizaciones obligatorias para seguros de salud – Intereses pagados por créditos con garantía hipotecaria destinados a la compra o construcción de viviendas, para personas con ingresos anuales menores a 150 UTA – Trabajadores independientes pueden optar entre llevar contabilidad efectiva de sus gastos o rebajar gastos presuntos iguales al 30% de sus ingresos con un tope de XX. Constituyen créditos para el IGC – El ISC y las retenciones por honorarios – IPC pagado por sociedades correspondiente a ingresos percibidos por el contribuyente

Diferimiento del IGC Utilidades no distribuidas de empresas sólo pagan IPC (FUT) – El contribuyente paga IGC al distribuirse dichas utilidades El ahorro previsional con techo anual conjunto de 720 UF – Paga impuesto al momento de financiar la jubilación del contribuyente Ahorros sujetos al 57 bis. – Personas naturales pueden recibir crédito equivalente al 15% del ahorro neto del año en el sistema financiero y/o la compra de acciones para ser utilizado contra el IGC. – El ahorro total sujeto este beneficio no puede exceder de 65 UTA o del 30% del ingreso imponible, pero el exceso se arrastra a los años siguientes

Observaciones Diferimientos del IGC y depreciación acelerada son franquicias que buscan acercar el sistema tributario al impuesto al consumo – Existen estudios que indican que sobre-incentivan la inversión – Facilitan la evasión – Cuando el límite aplica franquicia no elimina la distorsión Es posible diseñar en un impuesto al consumo que no tenga los problemas anteriores La exención a las ganancias de capital no tiene fundamento

GASTO TRIBUTARIO 2008 ORDENADO POR SECTOR U OBJETIVO BENEFICIADO Sector / Objetivo% PIB Ahorro-Inversión3,23% Inmobiliario0,62% Educación0,24% Salud0,26% Regional0,10% Fomento MYPE0,07% Transporte0,05% Seguros0,02% Exportadores0,00% Resto0,13% Efectos conjuntos no asignados-0.1% TOTAL4,60% Fuente: Informe de Finanzas Públicas 2008, Dirección de Presupuestos.

GASTO TRIBUTARIO AHORRO-INVERSIÓN PARTIDAS MÁS RELEVANTES Rentas empresariales retenidas1.62% Aporte a pensiones0.58% Retiros reinvertidos antes de 20 días0.29% Otras diferencias temporarias0.22% Depreciación acelerada0.16% Cuotas de leasing0.11% 2.98%

Formulario IPC sobre Rentas Efectivas [Cód. 20]3,705,444.03,055,328.54,159,301.9 Impuesto Específico a la Actividad Minera297, , ,767.5 IPC Rentas Presuntas [Cód. 189]33, , ,062.9 Impuesto Único primera Categoría80, , ,856.4 Impuesto Art. 2o D. L. 2398/78 Tasa 40%41, , ,764.2 Impuesto Único Inc. 3o Art. 21 Ley de la Renta [Cód. 114]30, , ,357.8 Impuesto Adicional Ley de la Renta891, , ,596.1 Reliquidación Impuesto Único38, , ,432.9 Impuesto Único Talleres + Pescadores Artesanales [Cód. 756]1,503.01,388.11,362.4 Impuesto Único por Retiros de Ahorro Previsional Voluntario9,480.57,795.26,884.3

Impuestos de beneficio municipal Impuesto territorial – Lo recauda el SII, pero es de beneficio municipal – Se aplica sobre el avalúo fiscal de los bienes raíces – Representa el 0,6% del PIB. – La tasa anual del Impuesto Territorial de los bienes raíces no agrícolas es de 1,2%, y de los bienes raíces agrícolas es de 1%. – Existen rebajas el destino del bien raíz es habitacional Impuestos Municipales (Patente Comercial) – Personas que desempeñan una profesión, actividades comerciales o industriales deben pagar un impuesto anual a la municipalidad en cuyo territorio se realiza dicha actividad. – En el caso de las personas que ejercen actividades profesionales, el impuesto es un monto fijo. – En el caso de las actividades comerciales o industriales, el impuesto se determina aplicándose la tasa sobre el capital propio de la empresa que ejercerá dicha actividad. La tasa es fijada por cada municipalidad con un mínimo del 0,25 % hasta el 0,5% con un máximo a pagar de UTM.