2. El patrimonio neto de las Sociedades Cooperativas. La compleja delimitación de los fondos propios y fondos ajenos en las Cooperativas. Problemática contable. 1 Manuel Rejón

2. La nueva delimitación de los fondos propios y fondos ajenos en las Cooperativas. PATRIMONIO NETO = ACTIVOS - PASIVOS Componentes: Aportaciones socios Resultados acumulados (Reservas) Otras partidas (subvenciones, ajustes cambio valor) NORMA PRIMERA: ¿QUÉ ES EL PATRIMONIO NETO COOPERATIVO? 2 Manuel Rejón

2. La nueva delimitación de los fondos propios y fondos ajenos en las Cooperativas. FONDOS PROPIOS CAPITAL SOCIAL (sin derecho de reembolso, sin obligación de remunerar) RESERVAS (FRO no reintegrable, FRV, reservas especiales) OTRAS PARTIDAS Signo (+): excedente positivo, remanente Signo (-): excedente negativo, resultados negativos ejercicios anteriores NORMA PRIMERA: DELIMITACIÓN DE LOS FONDOS PROPIOS 3 Manuel Rejón

2. La nueva delimitación de los fondos propios y fondos ajenos en las Cooperativas. CAPITAL SOCIAL COOPERATIVO CONCEPTOCALIFICACIÓN Como FONDOS PROPIOS Como INSTRUMENTO FINANCIERO COMPUESTO Como PASIVO 4 NORMA SEGUNDA: ¿QUÉ ES EL PATRIMONIO NETO COOPERATIVO? Manuel Rejón

2. La nueva delimitación de los fondos propios y fondos ajenos en las Cooperativas. CONCEPTO DE “CAPITAL SOCIAL” El capital social de una sociedad cooperativa está constituido por las aportaciones, obligatorias y voluntarias, efectuadas con ese fin, tanto de carácter dinerario como no dinerario, ya sea en el momento de su constitución o en otro posterior, bien por la incorporación de nuevos socios o bien como consecuencia de posteriores acuerdos de aumento de capital o aportaciones voluntarias, y se corresponde con el capital suscrito de acuerdo con la ley. 5 Manuel Rejón

2. La nueva delimitación de los fondos propios y fondos ajenos en las Cooperativas. CALIFICACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL COMO FONDOS PROPIOS Solo si el reembolso en caso de baja pueda ser rehusado incondicionalmente por el Consejo Rector o la Asamblea General, según establezcan la ley aplicable y los estatutos sociales de la cooperativa, siempre que no obliguen a la sociedad cooperativa a pagar una remuneración obligatoria al socio o partícipe y el retorno sea discrecional. 6 Manuel Rejón

2. La nueva delimitación de los fondos propios y fondos ajenos en las Cooperativas. CALIFICACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL COMO FONDOS PROPIOS En particular, las aportaciones se clasifican como fondos propios a pesar de que los estatutos sociales prevean: a) Que las aportaciones obligatorias iniciales de las nuevas personas socias deban efectuarse mediante la adquisición de las aportaciones cuyo reembolso hubiese sido rehusado por la cooperativa. b) Limitaciones sobre la distribución del resultado en tanto en cuanto existan aportaciones cuyo reembolso ha sido rehusado. c) Que cuando en un ejercicio el importe de la devolución de las aportaciones supere un determinado porcentaje del capital social, los nuevos reembolsos estarán condicionados al acuerdo favorable del Consejo Rector o de la Asamblea General. En estos casos, se calificará como fondos propios el importe del capital social que supere el citado porcentaje. 7 Manuel Rejón

2. La nueva delimitación de los fondos propios y fondos ajenos en las Cooperativas. CALIFICACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL COMO FONDOS PROPIOS También tendrá la calificación de fondos propios (patrimonio neto), el derecho del socio al retorno cooperativo en función de la actividad cooperativizada y el derecho a la remuneración al capital social, siempre que tengan naturaleza discrecional. 8 Manuel Rejón

2. La nueva delimitación de los fondos propios y fondos ajenos en las Cooperativas. CALIFICACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL COMO INSTRUMENTO FINANCIERO COMPUESTO Sólo si incluyen, al menos, un componente de patrimonio neto y un componente de pasivo financiero, de acuerdo con lo previsto en la Orden EHA 3360/2010, en el PGC y en el PGC-PYMES. En particular: aportaciones de los socios con derecho de reembolso en el caso de baja, y aportaciones que tienen asociada una remuneración o retorno obligatorio. 9 Manuel Rejón

2. La nueva delimitación de los fondos propios y fondos ajenos en las Cooperativas. CALIFICACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL COMO PASIVO FINANCIERO En los supuestos no previstos en los apartados anteriores, las aportaciones al capital social se calificarán como pasivos financieros. 10 Manuel Rejón

2. La nueva delimitación de los fondos propios y fondos ajenos en las Cooperativas. VALORACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL 11 Manuel Rejón VALORACIÓN Como FONDOS PROPIOS  Importe aportaciones suscritas menos capital no exigido Como INSTRUMENTO FINANCIERO COMPUESTO  Como Pasivo Financiero (excepto remuneración) Como PASIVO  Como Pasivo Financiero (Débitos y Partidas a Pagar)