XXVIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario “Interpretación y aplicación de CDI tras el instrumento multilateral” Aurora Ribes Ribes (España)

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1 XXVIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario “Interpretación y aplicación de CDI tras el instrumento multilateral” Aurora Ribes Ribes (España)

2  Proyecto BEPS: punto de inflexión en la historia de la cooperación internacional en materia tributaria.  Pese a la red de 3.000 CDI, perviven supuestos de desimposición.  Carácter deseable de un Tratado multilateral.  OCDE: Tres opciones posibles. Tratado multilateral que coexista con los CDI en vigor. INTRODUCCIÓN

3 OCDE: Precisiones interpretativas y aplicativas  Necesidad de definir el contenido y alcance del Tratado multilateral, para concretar cuestiones hermenéuticas y aplicativas de los CDI bilaterales.  Líneas generales señaladas por la OCDE: El Tratado multilateral tomaría como base el CM OCDE. Implicaría la modificación de algunas disposiciones comunes de los CDI e incluiría cláusulas tendentes a lograr los objetivos del BEPS. Sería obligatorio, pero solo regiría las relaciones entre aquellos que ya tengan un CDI vigente entre ellos. Albergaría un cauce de solución de conflictos multilateral.

4 Pautas interpretativas y aplicativas de los CDI tras el Tratado multilateral  El Tratado multilateral encontraría su base en el CM OCDE: No constituye una experiencia novedosa. Ej.: Convención Nórdica (1996). Validez de algunos medios interpretativos:  Criterios hermenéuticos de los arts.31 a 33 Convención de Viena. Insuficiencia.  Comentarios al CM OCDE, complementados a la luz de las nuevas cláusulas convencionales orientadas a alcanzar los fines del BEPS.

5 Pautas interpretativas y aplicativas de los CDI tras el Tratado multilateral  El Tratado multilateral comportaría la modificación de algunas disposiciones comunes de los CDI e incluiría, en su caso, cláusulas dirigidas a lograr los objetivos del BEPS. El Tratado multilateral se diseñaría con un carácter amplio y abierto, comprensivo de normas generales. Alojaría conceptos o cuestiones clave, más que una regulación única en la materia. Se concebiría como una guía interpretativa para los respectivos CDI. Nuevo criterio hermenéutico y aplicativo de los CDI: dotarles de sentido a la luz del Proyecto BEPS. Criterio prevalente.

6 Pautas interpretativas y aplicativas de los CDI tras el Tratado multilateral  El Tratado multilateral sería obligatorio para las partes, pero solo regiría entre las que ya tuvieran un CDI vigente. Renegociación de los CDI existentes. Conveniencia de revisar periódicamente el Tratado multilateral: interpretación dinámica o estática.  Comité de Asuntos Fiscales (OCDE): Preferencia por la interpretación dinámica, “as far as possible”.  SAN española 15 de julio de 2015, Caso ING.

7 Pautas interpretativas y aplicativas de los CDI tras el Tratado multilateral  El Tratado multilateral incluiría un mecanismo de resolución de conflictos, de eficacia multilateral. En la actualidad: procedimiento amistoso interpretativo (art.25.3 CM OCDE). Reflexión crítica. Mecanismo multilateral de solución de disputas: no es una propuesta novedosa. Sí la más idónea, pero también la más difícil de alcanzar (pérdida de soberanía tributaria). Diferentes planteamientos en el pasado: Garelli (1899); Chrétien (1951); Van Raad (panel de expertos independientes).

8 Pautas interpretativas y aplicativas de los CDI tras el Tratado multilateral Recurso a Tribunales internacionales ya existentes: TEDH, TJUE, TIJ: ventajas e inconvenientes. Propuesta de futuro: creación de una Corte arbitral internacional en materia tributaria. “La interpretación no puede dejar de evolucionar” (Carnelutti)

9 MUCHAS GRACIAS aurora.ribes@ua.es