Maestría en Gerencia Tributaria de la Empresa

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1 Maestría en Gerencia Tributaria de la Empresa
Imposición Directa I Prof. Marcel Imery Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

2 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery
Introducción Mis datos Sus datos Mis objetivos La página web – Portal “Estudiantes” Los temas que veremos en los tres trimestres Las evaluaciones Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

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Mis datos Marcel Imery Abogado. Socio de Imery Urdaneta Celular: Tel oficina: Tel casa: Dirección oficina Imery Urdaneta Calleja Itriago Flamarique S.C Multicentro Empresarial del Este Av. Francisco de Miranda Torre Libertador, Piso 5, Núcleo A Chacao, Caracas Asistente ejecutiva: Carmen Cecilia Curvelo Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

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Sus datos Favor indicar brevemente: Nombre y apellido Profesión y estudios realizados Empleador Experiencia profesional Favor firmar hoja de asistencia: Nombre Cédula Firma Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

5 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery
La página web Portal: “Estudiantes” Por favor regístrate Utilidad Noticias de la asignatura Material académico (programa, láminas de clases, leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, otros) Control de asistencia Evaluación Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

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Mis objetivos Que entiendan cómo funciona el ISR Que piensen mucho (cero caletre) Que escriban opiniones legales Que usen palabras técnicas Que participen: Que uds. agreguen valor Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

7 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery
Los temas que veremos TEMARIO: Tres trimestres Fuentes legales del derecho tributario Territorialidad Ejercicio fiscal Sistema de contabilidad fiscal en el ISR Contribuyentes y tarifas aplicables Nota: Método socrático. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

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La evaluación 20 puntos 1 punto: Asistencia 2 puntos: Participación en clase 1,5 puntos: Trabajo 1 (grupo) 1,5 puntos: Trabajo 2 (grupo) 14 puntos: Examen final Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

9 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery
La evaluación (cont.) Trabajos 1 y 2 Análisis de casos Respuesta “en estilo de opinión legal” Estructura de opiniones I. Preguntas formuladas II. Resumen de hechos relevantes para fines del ISR III. Lista de material consultado (leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, doctrina – ojo datos al pie de página y anexar a los 2 trabajos el material no legislativo consultado) IV. Conclusiones cortas V. Análisis Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

10 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery
La evaluación (cont.) Estructura de una opinión legal Se consulta si……… (si hay mas de una pregunta (i)…., (ii)…… y (iii)……..) I. Los hechos “Entiendo que los hechos relevantes a los efectos de emitir esta opinión son:…….” II. Material consultado “Luego de revisar …… (datos de Gaceta Oficial al pie)” III. Conclusiones “Opino que (i)……, (ii)…..; (iii)….” IV. Análisis “He llegado a las conclusiones indicadas en el Capítulo III anterior en base al siguiente análisis.” -Conclusión, Resumen de norma, norma, interpretación de la norma, aplicación de la norma al hecho, conclusión- Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

11 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery
La evaluación (cont.) Examen final Análisis de casos Respuestas cortas. No es necesario seguir el esquema formal de una “opinión legal” Estructura de respuesta examen final I. Identificar las preguntas formuladas II. Hacer resumen de hechos relevantes para fines del ISR IV. Conclusiones cortas: Aplicación de reglas V. Análisis breve. Explicar por que? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

12 Fuentes del derecho tributario
CN. Establece los principios tributarios. Tratados internacionales. Doble tributación. Código Orgánico Tributario. Desarrolla ppios Ley de ISR. Regula los elementos del ISR. Reglamento de la LIRS y sobre retenciones Providencias Jurisprudencia. Vinculante? Dictámenes de la Administración. Vinculante? Doctrina. Vinculante? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

13 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery
Elementos del ISR Elementos del ISR: Materia imponible, base imponible, alícuota, hecho imponible Qué es la renta? “elemento económico” (sentido estricto y amplio) Cuál es el hecho imponible en el ISR? Ejemplos? Ojo: Renta vs. Donación. Ejm del billete Bs. 20 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

14 El hecho imponible en el ISR
En el ISR, el hecho imponible está condicionado por: Territorialidad y extraterritorialidad Disponibilidad El periodo fiscal La renta debe ser neta Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

15 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery
Territorialidad Territorialidad y extraterritorialidad Hasta el 2000 “territorialidad” A partir del 2000 “renta global”. Pasa a ser relevante el domicilio fiscal, el EP y la Base Fija de Negocios Las normas de territorialidad informan el ingreso, los costos y los gastos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

16 Territorialidad (cont.)
Reglas Enajenación: Dónde está ubicado el bien? Actividades económicas: Dónde se realiza la actividad remunerada? Servicios: Dónde se presta el servicio remunerado? Intereses: Dónde se usa el dinero recibido en préstamo? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

17 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery
Disponibilidad Reglas sobre cuándo es disponible la renta: Pago – Contabilidad en base a efectivo Causado - Contabilidad en base a lo causado Devengado – Idem Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

18 Disponibilidad (cont.)
Ver artículo 5 LISR Pago – Contabilidad en base a efectiv0 1 2 3 Devengado – Idem Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

19 Disponibilidad (cont.)
Ver artículo 5 LISR (Cont.) Causado - Contabilidad en base a lo causado 1 2 3 4 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

20 Disponibilidad (cont.)
Formas de enajenar: Ojo: Algo con costo sale del patrimonio Venta Permuta: Recibo algo con valor de cambio distinto Dación en pago: Recibo algo con valor de cambio distinto Ver Pfo I, art 23; numeral 4, art 38 RLIS Otras rentas: Ojo: Nada con costo sale del patrimonio Servicios Otras actividades Intereses Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

21 Disponibilidad (cont.)
En Vzla no es posible escoger cuándo la renta es disponible Debe haber simetría La normas de disponibilidad informan al ingreso y al gasto Conciliación al cierre Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

22 Disponibilidad (cont.)
Qué es un costo? Todo desembolso hecho en algo que se incorpora a un producto (todo lo que toca al producto) Inventario (I) Inversión en activos fijos (AF). Ojo: AF vs. I Cómo se recupera el costo? Inventario: venta Activo fijo: depreciación Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

23 Disponibilidad (cont.)
Qué es un gasto? El resto de los desembolsos No se incorporan al producto Pero son necesarios para producir la renta Tipos gasto? Los vinculados con un desembolso No hay desembolso Depreciación Ajuste por inflación Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

24 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery
Ejercicio Fiscal Importancia del período: Determinación del enriquecimiento neto Determinación del ISR a pagar El período también sirve para definir: Tope para traslado de pérdidas Tope para aprovechamiento de créditos fiscales Vigencia de beneficios fiscales Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

25 Ejercicio Fiscal (cont.)
Tipos: Normales: 12 meses Cortos: Menos de 12 meses Personas naturales: Año calendario Excepciones (ejercicios fiscales cortos) Fecha de nacimiento Fecha de muerte Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

26 Ejercicio Fiscal (cont.)
Personas jurídicas: Año calendario o Cualquier otro periodo de 12 meses Excepciones (ejercicios fiscales cortos) Fecha de registro Cambio de ejercicio autorizado por el SENIAT Cesación de actividades: Por venta, fusión, liquidación, etc Estos eventos no afectan el ejercicio fiscal Cambio de denominación social Cambio de domicilio Venta de algunos activos. Ojo: Cesación de actividades Venta de acciones de una compañía Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

27 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery
La renta debe ser neta La renta debe ser neta Es necesario pasar por la formula del ISR Para llegar a resultados netos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

28 La renta debe ser neta (cont.)
Fórmula del ISR IBT-CT-DT=ENT 1990 AXI de A y P No M = AXIT (+ o - ENT) 2000 IBE-CE-DE=ENE ENT+o- AXIT + ENE= Renta gravable Renta gravable * tarifa = ISR a pagar -Rebajas y - créditos fiscales Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

29 La renta debe ser neta (cont.)
No aplica la formula del ISR: Rentas presuntas Asistencia técnica Servicios tecnológicos Regalías Honorarios profesionales Producción y distribución de películas Seguros Noticias internacionales Ventas en consignación Etc Ojo: Artículos 34 al 49 LISR Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

30 La renta debe ser neta (cont.)
Beneficiario de la renta presunta Contribuyente no domiciliado en Venezuela No lleva contabilidad en Venezuela Por lo tanto, la LISR presume la renta neta Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

31 Territorialidad – Las Reglas
Bienes inmuebles: R: Ubicación geográfica Venta de bien inmueble Permutas: Aplicar la regla a ambas partes del contrato Bienes muebles tangibles: R: Idem bienes inmuebles, pero para el momento del “perfeccionamiento del contrato” Venta de bien mueble Buque? (i) ubicación física vs. (ii) ubicación ideal (Bandera, domicilio del propietario) Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

32 Territorialidad – Las Reglas (cont.)
Bienes muebles intangibles: R: Idem bienes muebles, pero aplican “criterios ideales” Títulos de crédito y títulos valores: DPN, acciones Créditos Marcas Código de Bustamante: Establece reglas que definen la ubicación de este tipo de bienes Jurisprudencia Dictámenes Doctrina Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

33 Territorialidad – Las Reglas (cont.)
Servicios: R: Lugar dónde se presta el servicio Tripulación barco. Tres respuestas posibles. Otras actividades: R: Lugar dónde se realiza la actividad Intereses: Lugar de uso del capital Regalía: Lugar de uso de la marca Ojo: Por favor apliquen estas reglas para analizar el caso del Trabajo 1. NO APLICAR REGLA DE LA CAUSA. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

34 Territorialidad – LISR
Artículo 1 Quiénes son contribuyentes del ISR P Nat o P Jca domiciliadas en Vzla Renta Territorial Renta Global P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla (Sin EP o BF) Solo Renta territorial P Nat o P Jca No domiciliada con EP o BF en Venezuela Renta Territorial atribuible al EP o BF Renta Global atribuible al EP o BF OJO: Esto está en sintonía con el Art 11 del COT? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

35 Territorialidad – LISR (cont.)
Cuándo una P Nat y una P Jca están domiciliadas en Venezuela? Art 30 del COT P Jca con EP en Vzla. Domiciliada o no? COT 2001 COT 1994 “4º Las personas naturales o jurídicas constituidas o domiciliadas en el exterior que mantengan en el país un establecimiento permanente, respecto a las operaciones que efectúen en Venezuela.” Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

36 Territorialidad – LISR (cont.)
Artículo 6 Indica cuándo la renta es “Territorial” Lo viejo: “Reglas” revisadas Actividades económicas realizadas en Venezuela Explotación del suelo o subsuelo en Venezuela Formación de bienes en Venezuela Traslado de bienes en Venezuela Cambio de bienes en Venezuela Cesión de uso o goce de bienes en Venezuela Servicios prestados en Venezuela Servicios de AT y/o ST “utilizados” en el país (año 78). Norma se aparta de la regla. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

37 Territorialidad – LISR (cont.)
Lo nuevo: Regla de la “Causa” “Cuando alguna de las causas que origine la renta ocurra en Venezuela” La norma (Art. 6), los dictámenes del SENIAT y la jurisprudencia no ofrecen reglas claras La regla aplicada debe funcionar igual para el “ingreso” y para el “gasto”. Esto no ocurre en la práctica. Enorme inseguridad jurídica Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

38 Territorialidad – LISR (cont.)
La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6) Regalías y lo pagado por usar y/o explotar bienes protegidos por normas de propiedad industrial e intelectual Renta obtenida por medio? de EP o BF Renta derivada de “servicios”, “créditos” o “cualquier otra prestación de trabajo” o “capital” realizada o aprovechada o utilizada? en Venezuela Renta derivada de la producción y distribución de películas para cine y TV. Dónde? Renta derivada del envío? de mercancías en consignación desde el exterior Renta de empresas de seguro y reaseguros no domiciliadas y sin EP en Vzla. Cuál renta? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

39 Territorialidad – LISR (cont.)
La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6) (Cont.) Venta de inmuebles ubicados en Venezuela. Garantías y derechos establecidos sobre los mismos?? Renta derivada de títulos valores emitidos por P. Jcas Venezolanas o domiciliadas en Venezuela o P Jcas Extranjeras no domiciliadas con EP en Vzla.?? Renta derivada de dinero, bienes, derechos u otros activos mobiliarios invertidos o situados en Venezuela Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

40 Territorialidad – LISR (cont.)
La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6) (Cont.) Excepción a la regla prevista en literal (h): La renta derivada de ADR, GDR, ADS y GDS: no es territorial. Renta derivada de elementos patrimoniales?? ubicados en Venezuela. Renta obtenida por la realización de actividades oficiales realizadas en el exterior por funcionarios del Poder Público e Institutos Autónomos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

41 Territorialidad – Casos
Venta de bienes inmuebles Apartamento en Venezuela Apartamento en Aruba Permuta de bienes inmuebles Apartamento en Vzla por oficina en Aruba Apartamento en Vzla por T-Bill Dación en pago con bienes inmuebles Apartamento en Vzla – deuda Banco USA Apartamento en Vzla – deuda P Nat Vzlna Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

42 Territorialidad – Casos (cont.)
Venta de bienes muebles tangibles Venta de carro en Venezuela Venta de carro en Aruba Venta de cosas en avión o barco Venta de cosas en zonas libres Venezolanas Venta de barco Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

43 Territorialidad – Casos (cont.)
Venta de bienes muebles intangibles Venta de acciones compañía venezolana Venta de acciones C.A. Miami que opera solo en Vzla Venta de DPNV y T Bill. Art 107 CB o CDIP Venta de pagaré a descuento. Art 107 CB Venta de marca. Art 108 CB Venta de ADR emitido por compañía Venezolana en bolsa de NYC. Art 5 (h) LISR Venta de ADR emitido por compañía de USA en bolsa Venezolana Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

44 Territorialidad – Casos (cont.)
Casos especiales Depósito de acciones en Banco vinculado con emisión ADR Emisión y entrega del ADR Aporte de efectivo a capital de compañía Aporte de inmueble a capital de compañía Ubicado en Venezuela Ubicado en Aruba Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

45 Territorialidad – Casos (cont.)
Prestación de servicios Servicios legales prestados en Venezuela Servicios de arquitectura prestados en Aruba Servicios prestados en un avión o buque Servicios prestados en zonas libres Venezolanas Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

46 Territorialidad – Casos (cont.)
Otras actividades Generación y venta de electricidad en Venezuela Generación y venta de electricidad en Aruba Intereses por préstamo utilizado en Venezuela Intereses por préstamo utilizado para hacer inversión inmobiliaria en Aruba Regalía por uso de marca Explotación de una mina ubicada en Venezuela. CB Ubicada en Brasil por compañía Venezolana? Dividendos pagados por CA Venezolana? Dividendos pagados por Offshore no domiciliada? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

47 Territorialidad – Casos (cont.)
Otras actividades Comisión por servicio administrativo vinculado al otorgamiento de un préstamo en Venezuela Banco Local Banco Extranjero Comisión pagada a corredor inmobiliario en USA quien en USA consiguió comprado de Rancho de Chana en Margarita Comisión pagada a escrow agent extranjero por prestar servicios de escrow relacionados con compra de fondo de comercio de compañía Vzlana Partición de bienes divorcio. Capitulaciones? Indemnización de seguro? Premio lotería? Tesoro Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

48 Territorialidad – Casos (cont.)
Otras actividades (cont.) Fideicomiso Qué es un fideicomiso? P Jca. – Contrato? Para que sirve? Clases De administración De inversión De garantía (obras, obligaciones) Testamentario Laboral (indemnización por antigüedad, 108 LOT) De derecho de autor Norma LISR: Art Aporte? Distribuciones? Capital - Renta Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

49 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery
Opinión legal - ISR Elaboración de una opinión legal: Antes de escribir NADA Preguntas: Cuáles son? Hechos: Cuáles son? Identifica las operaciones con contenido económico en general Selecciona aquellas relevantes para la opinión legal Identifica y ubica las normas aplicables Qué remunera el pago? Ingreso/gasto “territorial” o “extraterritorial”? ojo: Aplica las REGLAS Quién es el beneficiario final de la remuneración? = I Quién aprovecha la deducción de la remuneración? = G Cuáles son los domicilios fiscales de 7 y 8? Aplica algún Tratado para evitar la DT? Otros temas importantes –Misceláneos- Conclusiones: Muchas veces hay más de una válida Riesgos Defensas ESCRIBIR: Este es el último paso Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

50 Opinión legal – ISR (cont.)
Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Preguntas: Cuáles son? Si no estás claro: Solicita aclaratoria Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

51 Opinión legal – ISR (cont.)
Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Hechos: Cuáles son? Si no estás claro: Solicita aclaratoria Pide copia de documentos relevantes Entiende el (los) contrato (s) en el plano legal Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

52 Opinión legal – ISR (cont.)
Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Identifica las operaciones con contenido económico en general Cuáles son: Aquellas que tienen un impacto en el patrimonio Operaciones “Remuneradas” Operaciones “No remuneradas” Por qué? Solo ellas tienen consecuencias fiscales Las “Remuneradas”: Negocios jurídicos que tengan por objeto Bienes Servicios Otras actividades Las “No remuneradas” Desastres naturales, accidentes, tesoros, indemnizaciones, retornos por inversiones, etc. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

53 Opinión legal – ISR (cont.)
Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Selecciona aquellas operaciones relevantes “solo” para la opinión legal Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

54 Opinión legal – ISR (cont.)
Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Identifica y ubica las normas relevantes CN Tratados COT LISR RLISR Providencias También es importante revisar Dictámenes del SENIAT Jurisprudencia Publicaciones Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

55 Opinión legal – ISR (cont.)
Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont. Qué remunera el pago? La enajenación de un bien? La prestación de un servicio? La realización de una actividad? Pago: Alternativas En efectivo En especie Compensación Remisión Confusión Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

56 Opinión legal – ISR (cont.)
Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Ingreso/gasto “territorial” o “extraterritorial”? REGLAS Bienes inmuebles: R: Ubicación geográfica Bienes muebles tangibles: R: Idem bienes inmuebles, pero para el momento del “perfeccionamiento del contrato Bienes muebles intangibles: R: Idem bienes muebles, pero aplican “criterios ideales” Servicios: R: Lugar dónde se presta el servicio Otras actividades: R: Lugar dónde se realiza la actividad Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

57 Opinión legal – ISR (cont.)
Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Quién es el beneficiario final de la remuneración? = Ingreso Quiénes son contribuyentes del ISR P Nat o P Jca domiciliadas en Vzla Renta Territorial Renta Global P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla (Sin EP o BF) Solo Renta territorial P Nat o P Jca No domiciliada con EP o BF en Venezuela Renta Territorial atribuible al EP o BF Renta Global atribuible al EP o BF Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

58 Opinión legal – ISR (cont.)
Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Quién aprovecha la deducción de la remuneración? El titular de la deducción del gasto Ojo: Retención de ISR Pago Abono en cuenta Ojo: Cuándo es deducible el gasto? Ojo: Año siguiente, qué pasa si no se pagó? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

59 Opinión legal – ISR (cont.)
Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Cuáles son los domicilios fiscales de: El beneficiario final de la remuneración El que aprovecha la deducción del gasto Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

60 Opinión legal – ISR (cont.)
Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Aplica algún Tratado para evitar la DT? Alemania    G.O , Barbados G.O: , Bélgica  G.O.: 5.269, República Checa  G.O , Dinamarca G.O.  , Estados Unidos  G.O , dated Francia  G.O , Indonesia  G.O , Italia G.O , Mexico G.O , Noruega G.O , Holanda  G.O , Portugal G.O , Reino Unido  G.O , Suecia G.O , Suiza G.O , Trinidad y Tobago G.O , Decisión 578 Comunidad Andina Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

61 Opinión legal – ISR (cont.)
Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Otros temas importantes: Misceláneos Reglas de disponibilidad Aplican beneficios fiscales Cuál es el régimen de retenciones aplicable Ajuste por inflación Pecios de transferencia Rentas presuntas Reglas de costo Ejercicio fiscal Normas de transparencia internacional etc. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

62 Opinión legal – ISR (cont.)
Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Conclusiones Puede haber más de una válida Al llegar a la primera, seguir pensando Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

63 Opinión legal – ISR (cont.)
Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Riesgos Identificar riesgos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

64 Opinión legal – ISR (cont)
Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) Defensas Identificar las defensas Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

65 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery
La Carta de Crédito Caso trabajo 1: Carta de Crédito/Préstamo Cuál es la pregunta principal del cliente? Cómo contabilizar fiscalmente el gasto: Como gasto de la “cesta territorial” o como gasto de la “cesta global” Cuáles gastos? Intereses Comisiones Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

66 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery
La Carta de Crédito Operaciones con contenido económico Relevantes Pago de intereses a Banco Local Pago de intereses a Banco Panameño Pago de comisiones a Banco Local Pago de comisiones a Banco Panameño Crédito se usa en Venezuela para obtener renta No relevantes Pago de precio de materia prima Descuento de aceptaciones y pago de precio Importación, fabricación y comercialización Carta de crédito como título Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

67 La Carta de Crédito (cont.)
Normas aplicables CN COT CCo LISR RLISR Jurisprudencia Doctrina Seniat Doctrina General Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

68 La Carta de Crédito (cont.)
Que remunera el pago? Intereses: uso de dinero (préstamo) Comisiones: servicios prestados Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

69 La Carta de Crédito (cont.)
Aplicación de reglas Intereses: Dónde se utiliza el dinero prestado? Venezuela - TERRITORIAL Comisiones: Dónde se presta el servicio? Banco Venezolano: Comisión de Apertura. Servicio prestado en Venezuela - TERRITORIAL Banco Extranjero: Comisión por Notificación y Aceptación. Servicio prestado en Panamá - EXTRATERRITORAIL Banco Extranjero: Comisión por Aceptación. Servicio prestado en Panamá - EXTRATERRITORIAL Banco Extranjero: Comisión por Pago. Servicio prestado en Panamá - EXTRATERRITORIAL Ojo: Conclusión aplica para el ingreso y para el gasto. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

70 La Carta de Crédito (cont.)
Beneficiario final de la remuneración Intereses: Banco local? Banco extranjero? Comisiones: Banco Venezolano: Comisión de Apertura. Banco Extranjero: Comisión por Notificación y Aceptación. Banco Extranjero: Comisión por Aceptación. Banco Extranjero: Comisión por Pago. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

71 La Carta de Crédito (cont.)
Quién aprovecha la deducción de la remuneración? Intereses: Importadora C.A.? Banco local? Comisiones: Importadora C.A. Comisión de Apertura. Comisión por Notificación y Aceptación. Comisión por Aceptación. Comisión por Pago. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

72 La Carta de Crédito (cont.)
Domicilios fiscales? Banco Venezolano: Como está registrado en Venezuela, domiciliado en Venezuela Importadora C.A.: Como está registrada en Venezuela, domiciliado en Venezuela Banco Extranjero: Como está registrado en Panamá, No domiciliado en Venezuela Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

73 La Carta de Crédito (cont.)
Aplica Tratado? Otros temas importantes: Misceláneos Reglas de disponibilidad Aplican beneficios fiscales Cuál es el régimen de retenciones aplicable Ajuste por inflación Pecio de transferencia Rentas presuntas Reglas de costo Ejercicio fiscal Normas de transparencia internacional etc. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

74 La Carta de Crédito (cont.)
Conclusiones Los intereses: Ingreso territorial del Banco, independientemente de cuál cobre. Razón: El dinero se usa en Venezuela. Las Comisiones: Ingreso territorial del banco: Las pagadas para remunerar servicios prestados en Venezuela Comisión apertura Ingreso Extraterritorial del banco: Las pagadas para remunerar servicios prestados fuera de Venezuela. Comisión por Notificación y Confirmación Comisión por Aceptación Comisión por Pago Entonces: Importadora C.A. deberá reportar 1 y 2 como gastos territoriales y 3 como gasto extraterritorial Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

75 La Carta de Crédito (cont.)
Otras conclusiones, riesgos, defensas Regla de la causa Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

76 La Carta de Crédito (cont.)
Primera parcela: Intereses De quién es el gasto? De quién es el ingreso? Territorial? Qué pasa si uso el dinero fuera de Venezuela? Recomendación: Contratos de préstamo distintos: 1 act locales y 1 act extraterritoriales Retención de ISR: Condición deducción - derogada 2001 Normalidad del gasto: Cuantía Necesidad del gasto: Sin gasto no hay renta Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

77 La Carta de Crédito (cont.)
Segunda parcela: Comisión por apertura De quién es el gasto? De quién es el ingreso? Territorial? Retención de ISR Normalidad del gasto: Cuantía Necesidad del gasto: Sin gasto no hay renta Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

78 La Carta de Crédito (cont.)
Tercera parcela: Comisión por notificación De quién es el gasto? Quién es el deudor Es irrelevante quién es el pagador No es un gasto del Banco Venezolano porque es un intermediario. CxC y no GyP. De quién es el ingreso? Territorial? Que pasa si el Banco Extranjero tiene un EP en Venezuela? Retención de ISR Normalidad del gasto: Cuantía Necesidad del gasto: Sin gasto no hay renta Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

79 La Carta de Crédito (cont.)
Cuarta parcela: Comisión por confirmación Idem Tercera parcela Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

80 La Carta de Crédito (cont.)
Quinta parcela: Comisión por aceptación Banco Extranjero emite y acepta pagar una Letra de Cambio Qué es esto? Préstamo? No, porque no hay desembolso de fondos Servicio? Si Garantía? Si, pero la garantía también es un servicio. Banco acepta pagar la deuda del importador. Le pago al banco por asumir el riesgo de pagar. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

81 La Carta de Crédito (cont.)
Sexta parcela: La letra de cambio Cuándo nace el préstamo? Cuando se emite la L de C? Cuando se paga la L de C? Que puede hacer el Banco con la L de C? Entregarla al Exportador Descontarla en el mercado y pagarle al Exportador Que puede hacer el Exportador con la L de C? Esperar a su vencimiento Descontarla en el mercado Cómo se gravan los intereses? Los que recibe el Banco Extranjero? Los que recibe el tercero comprador de la L de C a descuento? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

82 Operación de cambio (Permuta)
Ley Ilícitos Cambiarios Se exceptúan las operaciones en títulos valores. Cuáles? Por lo tanto, las operaciones en el mercado paralelo de permutas son lícitas Operaciones de permuta: Sucesión de contratos. Compra un una moneda y liquidación en otra moneda. Divisas adquiridas por este medio se pueden mantener siempre que no se concrete un supuesto de venta obligatoria (exportación) Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

83 Operación de cambio (Permuta)
De ida: Bs. a US$: Pérdida Pasos: Compra DPN Bs. - Permuta de DPN por TBill – Venta TBill US$ Compra DPN: Crédito Banco Débito Inversión DPN 5000 Permuta: Crédito Inversión DPN 5000 y Débito GyP 5000; Débito Inversión TBill 2150 y crédito GyP Resultado neto: Pérdida 2850 Venta TBill: Crédito Inversión TBill Débito Banco 2150 La pérdida es deducible? Por qué? Territorial o extraterritorial? Por qué? Exención: “Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública nacional y cualquier otra modalidad de título valor emitido por la República” Pérdida: Acto voluntario? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

84 Operación de cambio (Permuta)
De venida: US$ a Bs: Ganancia Pasos: Compra TBill US$ - Permuta de TBill por DPN – Venta DPN Bs. Compra TBill: Crédito Banco Débito Inversión TBill 2150 Permuta: Crédito Inversión TBill 2150 y Débito GyP 2150; y Débito Inversión DPN 5000 y crédito GyP Resultado neto: Ganancia 2850 Venta DPN: Crédito Inversión DPN Débito Banco 5000 La ganancia es gravable? Por qué? Territorial o extraterritorial? Por qué? Dictamen DCR de fecha Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

85 Operación de cambio (Permuta)
Dictamen DCR de fecha Hechos Compañía Venezolana domiciliada en Vzla Con sus US$ compró TBill Luego permutó el TBill por DPN: Ganancia Luego vendió el DPN en Bs. Conclusión del SENIAT La ganancia deriva de la enajenación del TBill y no del DPN. OK El ingreso bruto es el valor de mercado del DPN (Art 23, RLISR). OK La ganancia es territorial (aplica la regla de la causa). ?? TBills se adquieren desde Venezuela Casa de Bolsa Venezolana actúa como intermediaria Los DPN´s que se reciben se encuentran en el país??? Están bajo la custodia de Casa de Bolsa Venezolana???? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

86 Caso Citibank (intereses)
Sentencia N.-50, de fecha , dictada por el Tribunal Segundo de ISR Hechos Citi: Banco Extranjero Empresa Venezolana: Receptora del préstamo Contrato se firmó en USA Evidencia del préstamo: Un Pagaré Capital e intereses debían ser pagados en USA según Pagaré Dinero se usó en Venezuela Citi no declaró ISR en Venezuela Citi no pagó ISR en Venezuela Reparo Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

87 Caso Citibank (intereses)
Fundamentos del reparo El artículo 47 de la LISR de 1958, indicaba que “las sociedades y comunidades constituidas en el exterior que ejerzan actividades económicas en el país, estarán sujetas al impuesto celular y complementario” Como el dinero fue usado en el país, Citi realizó actividades económicas en Venezuela Citi debió declarar como gravables en Venezuela los intereses cobrados con ocasión del préstamo otorgados a la compañía Venezolanas Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

88 Caso Citibank (intereses)
Argumentos de Citi Argumentación 1: la “actividad bancaria” Regla: Dónde se realiza la actividad? Actividad extraterritorial Argumentación 2: el “bien (dinero)” De quién es el bien? Bien propiedad del prestatario Dónde está ubicado el bien? Bien extraterritorial Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

89 Caso Citibank (intereses)
Argumentos de Citi (cont.) Actividad Extraterritorial: Citi no estaba obligada a declarar y a pagar ISR en Venezuela porque la actividad bancaria ocurrió en el exterior. El préstamo se contrató en el exterior El capital y los intereses se pagaron en el exterior Citi no estaba en condiciones de conocer el verdadero destino del dinero prestado El producto del préstamo fue entregado al cliente en el exterior El cliente se hizo dueño del dinero en el exterior El cliente debe pagar intereses use o no use el dinero Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

90 Caso Citibank (intereses)
Argumentos de Citi (cont.) Bien propiedad de un tercero: Los intereses no se producen por un bien propiedad de Citi Código Civil Art 1736 CC – Mutuo : Citi no es dueño del dinero prestado. Quien recibe el bien objeto de mutuo lo consume, por lo tanto el prestatario se hace dueño del bien fungible (dinero). Debe devolver otro bien de la misma especie y cantidad. Bien extraterritorial: Citi no tiene bien en Venezuela El derecho de crédito, como bien intangible, está ubicado en el lugar del pago, y si no está previsto, en el domicilio del deudor (Código de Bustamante). Como el lugar el pago era NYC, el derecho de crédito estaba ubicado fuera de Venezuela Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

91 Caso Citibank (intereses)
Argumentos del Tribunal Citi si estaba obligada a declarar y a pagar ISR en Venezuela porque la renta es territorial: Tribunal analiza el elemento material (renta) y el elemento personal (quién recibe la renta) Si hay conexión: hay renta gravable Lo importante para definir la territorialidad de la renta es el “lugar de uso o goce del dinero” Irrelevante: Lugar de la negociación, entrega del dinero, lugar del pago, lugar de firma del contrato Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

92 Caso Citibank (intereses)
Argumentos del Tribunal (cont.) Análisis: El enriquecimiento es territorial cuando alguna de las causas ocurre en el país No hay discusión sobre el punto de que Citi es el titular de los intereses CC – Normas de Mutuo no aplican plenamente. Aplica ley especial LISR. Un préstamo de dinero, a fines del ISR, equivale al uso o goce de un bien mueble. Los intereses remuneran el uso y goce del dinero prestado. El producto del préstamo fue utilizado por la empresa venezolana en las operaciones que realizaba en Venezuela Normas del Código de Bustamante solo aplican a relaciones de derecho privado. No aplican en la relación jurídica tributaria. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

93 Caso Citibank (intereses)
La regla para definir la territorialidad de los intereses es: “Dónde se usa y goza el capital prestado” Criterio reiterado por nuestros tribunales Shell Química de Venezuela, C.A., Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 21,del 4 Abril de 1968 Shell Química de Venezuela, C.A., Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No 31 del 13 de agosto de 1968 Grace National Bank of New York, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 44, del 25 de noviembre de 1968 Girard Trust Corn Exchange Bank, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 47, del 27 de noviembre de 1968 The First National City Bank of New York, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 50,del 19 de diciembre de 1968 The First National Bank of Boston, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No 62, del 9 de julio de 1969 Chemical Bank New York Trust Company, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 63, del 9 de julio de 1969 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

94 Caso Citibank (intereses)
Que pasó luego de la sentencia de Citibank Todos los préstamos del exterior a empresas Venezolanas se frenaron Que hizo el legislador para reactivar estos préstamos Disminuyó a tarifa de impuesto aplicable 20% - 15% - 5% - hoy 4,95%. Por qué 4,95%? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

95 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery
Ventas Cuál es la diferencia entre: Venta extraterritorial Venta en consignación Venta de exportación Todas se gravan igual o aplican reglas distintas? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

96 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery
Ventas Venta extraterritorial Venta de un bien ubicado en el exterior para el momento del perfeccionamiento del contrato Resultado: Ingreso extraterritorial Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

97 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery
Ventas Venta en consignación El proveedor extranjero envía bienes de su propiedad a un consignatario Venezolano, y este consigue clientes en Venezuela para dichos bienes El proveedor extranjero vende al cliente Venezolano Resultado: El proveedor extranjero obtiene una renta territorial. (actividad – bien) Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

98 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery
Ventas Venta de exportación Idem venta extraterritorial, pero el proveedor extranjero vende los bienes en el exterior y los exporta a Venezuela Condiciones: Cliente domiciliado en Venezuela Proveedor extranjero no domiciliado en Venezuela Bienes ubicados fuera de Venezuela al momento del perfeccionamiento del contrato Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

99 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery
Ventas Venta de exportación (Cont.) Irrelevante: Ojo si los bienes están fuera de Vzla al momento del consentimiento Lugar de celebración del contrato Que exista un agente de ventas en Venezuela Lugar de paso de titularidad Dictamen de la Administración (i) IF y (ii) 3, 27, Boletín de Impuesto sobre la Renta 26. Doctrina:Tinoco, I Comentarios a la Ley de Impuesto sobre la Renta de Venezuela (1955), 142 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

100 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery
Ventas Caso de venta de equipo en el Exterior, pero además vienen técnicos a instalar el equipo a Venezuela? Sentencia de Productos Darex: La instalación en Venezuela no es suficiente “causa” para gravar la renta como territorial Recomendación: Indicar en el contrato que la instalación es incidental a la venta. Riesgos: Muchos técnicos y mucho tiempo?? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

101 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery
Caso Tricomar Sentencia de fecha , dictada por la CSJ - SPA - SET Hechos Tricomar: Compañía Venezolana - Contratada Corporación Raymond: Compañía de USA Contrato de fletamiento sin tripulación –arrendamiento- Contrato celebrado en Maracaibo y Houston, USA El remolcador fue utilizado en el exterior TSCT concluyó que “la celebración d eun contrato por una persona domiciliada en el país, es causa suficiente para que sea considerada la renta asociada a una actividad económica realizada en Venezuela”. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

102 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery
Caso Tricomar Hechos (cont.) Apelación del Contribuyente: Ingreso extraterritorial porque el remolcador se usó fuera de Venezuela TSJ –SPA – SET: “Basta que una sola causa generadora de la actividad económica vinculada con bienes o servicios, ocurra dentro del territorio nacional para que le beneficio se considere integramente sometido a gravamen” La causa que originó el ingreso es el contrato de arrendamiento que celebraron las partes en Venezuela Es irrelevante la ubicación del bien mueble Otros elemento que consideró fue que la propietaria del remolcador era Venezolana. Que opinan de esta perla?? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

103 Venta de Vivienda Principal
Base legal: Art 17 LISR y Arts. 26, 194 al 200 RLISR Beneficio fiscal: “No se incluirán dentro de los ingresos brutos de las P Nat….” En que consiste este beneficio fiscal? Exención, exoneración, rebaja, deducción? Cuándo se estableció? Ley Renta Territorial Requisitos: LISR y RLISR Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

104 Venta de Vivienda Principal
Requisitos previstos en la LISR P Natural Inmueble vendido: Debe estar registrado como VP en la jurisdicción del contribuyente. Ojo: Prueba VP x 4 años Nuevo inmueble: Inversión: El contribuyente debe invertir la totalidad o parte del precio en otra VP Registro: El nuevo inmueble debe registrarse en la jurisdicción del contribuyente Plazo: 1 año antes o 2 años después de la compra Notificación de venta y de intención de sustitución de VP Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

105 Venta de Vivienda Principal
Otros aspectos regulados por la LISR Regla de prorrateo Mayores de 60 años: exentos sin condiciones Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

106 Venta de Vivienda Principal
Requisitos previstos en el RLIR Inmueble vendido: Debe estar registrado como VP en la jurisdicción del contribuyente Plazo para registro: 1 año, a partir del día que la P Nat “habite” el inmueble. 195 ? Dónde? Gerencia Regional de Tributos Internos lugar ubicación del inmueble. 196 ? Cuántos? Solo 1 inmueble “en el país”. 196 P Único? Requisitos formales de la solicitud OK Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

107 Venta de Vivienda Principal
Requisitos previstos en el RLIR. Cont. Nuevo inmueble: Inversión: El contribuyente debe invertir la totalidad o parte del precio en otra VP Registro: El nuevo inmueble debe registrarse en la jurisdicción del contribuyente Plazo: 1 año antes o 2 años después de la compra Fiscalización: A solicitud de la Administración, la P Nat deberá demostrar la inversión en otra VP en el período señalado. OK Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

108 Venta de Vivienda Principal
Requisitos previstos en el RLIR. Cont. Notificación de venta y de intención de sustitución de VP Vía anexo en declaración definitiva de ISR. OK O por carta antes del 31 de marzo, si la P Nat no declara. OK Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

109 Caso Vivienda Principal
Hechos Argumentación válida del SENIAT Registro “en el país”. Parágrafo Único 196 El SENIAT solo tiene Gerencias Regionales de Tributos Internos en Venezuela. Art 1 RLISR. Los beneficios fiscales solo están disponibles para “residentes” Interpretación restrictiva de normas que contemplan beneficios fiscales La intención del legislador fue promover inversión en viviendas y el desarrollo del sector inmobiliario en Vzla Reparo por (i) ISR no pagado; (ii) multa por no enterar el 0,5%; (iii) multa por contravención 105% e (iv) intereses moratorios Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

110 Caso Vivienda Principal (Cont.)
Argumentación válida del abogado de PP LISR no exige que el precio se invierta en Vzla Artículo 196 Pfo Único, viola la reserva legal Artículo 11 del COT permite gravar renta global cuando el contribuyente tenga “nacionalidad” venezolana. Entonces, los Venezolanos tienen derecho a los “beneficios fiscales”. No importa su residencia fiscal. CN: Principio de igualdad, derecho humano a la vivienda, protección de la familia No procede el reparo porque PP puede invertir el precio en una VP ubicada en Vzla hasta junio 2008 Intención del legislador: Que el pueblo invierta en su vivienda Confiscatoriedad, capacidad contributiva ?? Error de derecho, eximente de penalidad Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

111 Caso Vivienda Principal (Cont.)
Argumentación válida del Tribunal Idem SENIAT Idem abogado PP Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

112 Examen Final – Vivienda Principal
Bienes comunes Una sola vivienda. Art 196 Pfo Unico RLISR Nuevo inmueble será de la comunidad Pedro debe comprarlo después de: Separación de bienes o Divorcio Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

113 Examen Final – Vivienda Principal (Cont.)
Por qué es una donación? Patrimonio de Pedro Patrimonio de Luisa Transmisión gratuita Luisa acepta la donación Consta en documento público Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

114 Examen Final – Vivienda Principal (Cont.)
Pedro: Liberalidad/donación. Deducible como un gasto ISR? Pfo Duodécimo, Art. 27 LISR Pérdida. ISR: Deducible como un gasto? Normalidad y necesidad del gasto Luisa: Incremento patrimonial gravable con el ISR o Donaciones? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

115 Examen Final – Vivienda Principal (Cont.)
Donaciones Art LISR. Donaciones están exentas ISR Art 63 LISD. Solidaridad Art 57 LISD. Impuesto Territorial Activos ubicados en Venezuela. Gravables Activos territoriales por ficción de ley. Gravables Activos extraterritoriales. No gravables Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

116 Examen Final – Vivienda Principal (Cont.)
Donaciones (Cont.) Art 58 y 3 LISD. Activos territoriales por ficción de ley Títulos valores emitidos en el exterior por: Sociedades constituidas en Vzla o Sociedades domiciliadas en Vzla o Sociedades extranjeras no domiciliadas, cuando el titulo valor sea propiedad de personas domiciliadas en Vzla Derechos o acciones que recaigan sobre bienes ubicados en Vzla Derechos personales o de obligación cuya fuente jurídica se hubiere realizado en Venezuela Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

117 Examen Final – Vivienda Principal (Cont.)
Donaciones (Cont.) Art 73 LISD. Liberalidad presunta Enajenaciones onerosas Recalificación: Liberalidad Cuándo? “Indicios fundados, concordantes y precisos” Precio o compensación: inferior al valor de mercado Precio pagado por un tercero sin interés Precio no pagado Precio devuelto Intervengan en el negocio Cónyuges Personas ligadas por parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad o adopción Otros casos simulados Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

118 Examen Final – Torres Bolivarianas
1 CA. Compañía Holandesa Arrendamiento de equipos a 2 CA Ingreso territorial para 1 CA Gasto territorial para 2 CA Por qué? Los equipos se usan en Venezuela Ojo: Extraterritorial mientras los equipos no estén en Venezuela. Regla: Dónde se usa el bien mueble? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

119 Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)
1 CA. Compañía Holandesa Venta de repuestos Venta de exportación Ingreso extraterritorial Por qué? Repuesto ubicado en el exterior Venta en consignación Ingreso territorial Por qué? Repuesto ubicado en Vzla Regla: Dónde está ubicado el bien el día del perfeccionamiento de la venta (consentimiento) Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

120 Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)
1 CA. Compañía Holandesa Intereses pagados a Banco C.A. Ingreso extraterritorial para Banco CA Gasto extraterritorial para 1 CA Por qué? 1 CA no uso el dinero en Venezuela 1 CA usó el dinero para fabricar equipos nuevos en el exterior Regla: Dónde se usa el dinero? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

121 Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)
2 CA. Compañía Panameña Sub-arrendamiento de equipos a 3 CA Ingreso territorial para 2 CA Gasto territorial para 3 CA Por qué? Los equipos se usan en Venezuela Ojo: Extraterritorial mientras los equipos no estén en Venezuela. Regla: Dónde se usa el bien mueble? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

122 Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)
2 CA. Compañía Panameña Intereses pagados a Banco C.A. Ingreso territorial para Banco CA Gasto territorial para 2 CA Por qué? 2 CA uso el dinero en Venezuela Para pagar alquiler de un equipo que se usa en Vzla. Obtención de renta territorial Regla: Dónde se usa el dinero? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

123 Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)
3 CA. Compañía Venezolana Sub-arrendamiento de equipos a Venco CA Ingreso territorial para 3 CA Efectivo: Monto del pago Dación en pago: Valor de mercado oficina del Rosal Gasto territorial para Venco CA Por qué? Los equipos se usan en Venezuela Ojo: Extraterritorial mientras los equipos no estén en Venezuela. Regla: Dónde se usa el bien mueble? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

124 Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)
3 CA. Compañía Venezolana Servicios de mantenimiento de equipos Servicios de operación de equipos Ingreso territorial para 3 CA Gasto territorial para Venco CA Por qué? Los servicios se prestan en Venezuela Regla: Dónde se prestan los servicios? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

125 Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)
3 CA. Compañía Venezolana Intereses pagados a Banco C.A. Ingreso territorial para Banco CA Gasto territorial para 3 CA Por qué? 2 CA uso el dinero en Venezuela Capital de trabajo. Negocios en Venezuela Regla: Dónde se usa el dinero? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

126 Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)
3 CA. Compañía Venezolana Venta de repuestos De quién son los repuestos? De 1 CA Ojo: Consignación 3 CA no tiene ingresos por la venta de repuestos Venta de exportación. Ingreso de 1 CA Venta en consignación. Ingreso de 1 CA Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

127 Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)
3 CA. Compañía Venezuela Venta de crédito “a descuento” a Colombia CA Origen del crédito: Facturación a Venco CA Costo del crédito: Valor nominal Precio del crédito: Menor que el valor nominal 3 CA obtiene una pérdida Territorial. Por qué? Activo ubicado en Venezuela Cod Bust.: Lugar del pago – Domicilio deudor Deducible? Hay riesgos. Sentencia Autobuses Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

128 Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)
1 CA. Compañía Holandesa 2 CA. Compañía Panameña 3 CA. Compañía Venezolana Cuándo declaran ISR? Dentro de los 3 meses siguientes al cierre de su EF Cierre: 31-7 Antes del 31-10 Regla: EF de las personas jurídicas puede ser distinto al año calendario Ojo: Ejercicios cortos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

129 Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)
Banco CA. Compañía Francesa Ingreso: Intereses Pagados por 1 CA No gravables por ser extraterritoriales Pagados por 2 CA y 3 CA Gravables por ser territoriales Regla: Dónde se usa el dinero? No debe declarar Vzla porque la totalidad del ISR se retiene en la fuente. Retención 4,95% Impuesto proporcional Ojo: Retención por parte de 2 CA Panameña? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

130 Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)
Colombia CA. Compañía Colombiana Venta de crédito “a descuento” a Colombia CA Origen del crédito: Facturación a Venco CA Costo del crédito: Valor nominal Precio del crédito: Menor que el valor nominal Colombia CA obtiene un ingreso Territorial. Por qué? Activo ubicado en Venezuela Cod Bust.: Lugar del pago – Domicilio deudor Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

131 Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)
Expatriados Ingreso: Salario Territorial Por qué? Porque prestan servicios en Venezuela Regla: Dónde se presta el servicio Es irrelevante: Quién es el patrono Gasto: Deducible para su pagador Cuándo declaran ISR Residentes: Antes del 31 de marzo de cada año No residentes:Art 81 LISR. Art 138 Pfo Unico RLISR. Oportunidad Art 141 RLISR. Al salir del país o Consulado?? Venezuela Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

132 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery
Contribuyentes Tipos: Art 7 LISR Personas naturales Por ficción: Herencias yacentes Sociedad Anónima (C.A. o S.A.) Sociedad de “capital” Capital se divide en “acciones” Obligaciones sociales garantizadas por capital Al menos 2 accionistas. P Nat o P Jcas Nombre: Libre Capital social no tiene limitaciones Pagado al menos el 20% Aportes en dinero y especie Ejercicio fiscal: 1 año. Calendario? Dividendos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

133 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery
Contribuyentes Tipos: Art 7 LISR (Cont.) Sociedad Anónima (C.A. o S.A.) (Cont.) Por ficción: Contribuyentes asimilados a C.A. SRL S.C.S.P.A. Sociedades civiles e irregulares o de hecho Que revistan forma de C.A., S.R.L o S.C.S.P.A Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

134 Contribuyentes (Cont.)
Tipos: Art 7 LISR (Cont.) Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L) Sociedad de “capital” Obligaciones sociales garantizadas por capital Capital se divide en “cuotas de participación” Al menos 2 accionistas. P Nat o P Jcas Nombre: Libre Capital social: más de Bs. 20 y menos de Bs 2.000 Pagado al menos el 50% efectivo, el 100% especie Aportes en dinero y especie Ejercicio fiscal: 1 año. Calendario? Administradores no pueden competir con la S.R.L Dividendos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

135 Contribuyentes (Cont.)
Tipos: Art 7 LISR (Cont.) Sociedad en nombre colectivo (S.N.C) Sociedad de “personas” Obligaciones sociales no están garantizadas solo por aportes, sino por el patrimonio de los socios Personal Ilimitada Solidaria Ojo: Subsidiaria Al menos 2 accionistas. P Nat o P Jcas? Nombre: Nombre de todos los socios Administración: Todos los socios obligan, salvo Doc Const. Aportes en dinero y especie Participaciones en el patrimonio Ejercicio fiscal: 1 año. Calendario? Los socios no pueden competir con la S.N.C Participación en loa resultados netos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

136 Contribuyentes (Cont.)
Tipos: Art 7 LISR (Cont.) Sociedad en comandita simple (S.C.S) Sociedad de “personas” Socio comanditante: Administra Responsabilidad ilimitada y solidaria Socio comanditario: Resp limitada al monto del aporte. Capital puede estar representado por acciones (S.C.S.P.A) Al menos 2 accionistas. P Nat o P Jcas? Nombre: Libre Aportes en dinero y especie Ejercicio fiscal: 1 año. Calendario? Los socios no pueden competir con la S.R.L Participación en las utilidades - Dividendos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

137 Contribuyentes (Cont.)
Tipos: Art 7 LISR (Cont.) Comunidades Esposos casados sin capitulaciones matrimoniales Herederos, etc. Otras sociedades de personas Sociedades civiles Irregulares o de hecho Asociaciones: Civiles – Cuenta en participación Fundaciones Corporaciones? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

138 Contribuyentes (Cont.)
Tipos: Art 7 LISR (Cont.) Demás entidades jurídicas? Demás entidades económicas? Establecimientos permanentes en Venezuela Pfo III Art 7 LISR Bases fijas de negocios en Venezuela Idem Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

139 Contribuyentes (Cont.)
Categorías: Con personalidad jurídica Los que determinan su EN y pagan su ISR Los que determinan EN, pero: El EN se reparte entre los socios Cada socio paga su ISR Son centros de gravedad Sin personalidad jurídica Arreglos contractuales Cuenta en participación Consorcio Comunidades Establecimiento Permanente Base Fija Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

140 Contribuyentes (Cont.)
Categorías: Con personalidad jurídica Los que determinan su EN y pagan su ISR Cuáles? Personas naturales C.A. S.R.L. Por ficción de ley: Contribuyentes asimilados a C.A. SRL S.C.S.P.A. Sociedades civiles e irregulares o de hecho Pero: Que revistan forma de C.A., S.R.L o S.C.S.P.A Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

141 Contribuyentes (Cont.)
Categorías: Con personalidad jurídica (Cont.) Los que determinan EN, pero: El EN se reparte entre los socios Cada socio paga su ISR Son centros de gravedad Cuáles: S.N.C. S.C.S. Sociedades de Personas Otras irregulares o de hecho “de personas” Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

142 Contribuyentes (Cont.)
Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales Cuenta en participación Contrato: Sociedad no existe frente a terceros Si entre los socios Partes Asociante Lleva las riendas del negocio Los terceros contratan con él Asociado Aporta algo para participar en el negocio Bien aportado pasa a ser propiedad del asociante. Ojo??? Participación en las ganancias o pérdidas De una o de todas las operaciones Ingreso se grava en cabeza de los socios Pfo II, Art 7 LISR Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

143 Contribuyentes (Cont.)
Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio Contrato: Sociedad no existe frente a terceros Si entre los socios “Agrupación empresarial de Personas Jurídicas” Objeto: Realizar una actividad económica especifica en forma “mancomunada” Se debe designar a un representante de caras al SENIAT Partes Todos los firmantes del contrato Ingreso se grava en cabeza de los socios Art 10 LISR Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

144 Contribuyentes (Cont.)
Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.) Leer Integrantes: “Personas Jurídicas” Personas Naturales? Realizar actividad económica especifica en forma “mancomunada”???? Actividad que realizan los miembros? Responsabilidad del consorcio frente a terceros? Ambas? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

145 Contribuyentes (Cont.)
Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.) Que pasa si una de las partes del consorcio es una “Persona Natural”? Que pasa si el contrato que firma el Consorcio con el Cliente establece una “Responsabilidad Solidaria”? “La asociación responderá solidariamente por la totalidad de los servicios y no por la porción que ejecute cada uno de sus integrantes” Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

146 Contribuyentes (Cont.)
Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.) Si no se cumplen todos los requisitos previstos en la definición de “Consorcio” Efecto: Inseguridad jurídica. No queda claro el tratamiento fiscal Alternativas de tratamiento fiscal Sociedad de hecho. Antes de LISR 1978 (Sentencia N.- 78, Caso Vraca, TA ISR, ) Sociedad irregular de personas. Pesci Feltri, Naturaleza jurídica de los consorcios. Revista de derecho público 67. Arreglo contractual. Art 10 LISR Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

147 Contribuyentes (Cont.)
Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.) Alternativas de tratamiento fiscal (Cont.) Sociedad de hecho Por ficción de ley, se asimila a C.A. Debe determinar EN Debe pagar ISR Que se distribuye a los integrantes del consorcio: Dividendos? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

148 Contribuyentes (Cont.)
Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.) Alternativas de tratamiento fiscal (Cont.) Sociedad irregular de personas El EN se grava en cabeza de los socios Centro de gravedad Cada socio paga su ISR Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

149 Contribuyentes (Cont.)
Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.) Alternativas de tratamiento fiscal (Cont.) Arreglo contractual El EN se reparte entre los socios Centro de gravedad Cada socio paga su ISR Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

150 Contribuyentes (Cont.)
Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.) Cómo elimino la inseguridad jurídica cuando el Cliente exija “responsabilidad solidaria”? Sociedad en Nombre Colectivo. No Consorcio. Persona jurídica Sociedad de personas Regulada por la LISR y Código de Comercio Responsabilidad solidaria de los socios (Art 221 y 228 CCo) El EN se reparte entre los socios Centro de gravedad Cada socio paga su ISR Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

151 Contribuyentes (Cont.)
Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.) Cómo puedo lograr eficiencias fiscales? SNC contrata con el Cliente SNC contrata con los Socios SNC cede crédito a socios y pide al Cliente que pague a los Socios EN de la SNC igual a 0. Por qué? Monto del ingreso y del gasto sería igual Socio 1 S.N.C CLIENTE Socio 2 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

152 Contribuyentes (Cont.)
Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio y el pago del ISR Socios del consorcio: Son responsables solidarios respecto del pago del ISR Art 10 LISR, primer párrafo: Miembros del consorcio responden solidariamente del pago del ISR Art 8 COT, numeral 7: “Los demás, que conforme a las leyes así sean calificados” Ojo: La misma norma de solidaridad aplica a: S.N.C Sociedad en comandita simple Las comunidades Otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

153 Contribuyentes (Cont.)
Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Comunidades Determinan EN, pero: El EN se reparte entre los socios Cada socio paga su ISR Son centros de gravedad Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

154 Contribuyentes (Cont.)
Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Establecimiento permanente Qué es esto? Tiene personalidad jurídica? Por qué se incorporó el concepto del EP en la reforma de 1999? Para que sirve? A quién aplica? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

155 Contribuyentes (Cont.)
Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Establecimiento permanente (Cont.) Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, parágrafo III) Cuando directa o indirectamente por medio de apoderado, empleado o representante, posea en Venezuela: Un local o Lugar fijo de negocios o Cualquier centro de actividad Donde desarrolle, “total o parcialmente”, su actividad Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

156 Contribuyentes (Cont.)
Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Establecimiento permanente (Cont.) Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, parágrafo III) Cuando posea en Venezuela: -Sede de dirección -Sucursal -Oficinas -Fabricas -Talleres -Instalaciones -Almacenes -Tiendas -Otros establecimientos -Obras de construcción, instalación o montaje (+6 meses) -Agencias -Representantes con facultad para contratar *En nombre o *Por cuenta del sujeto pasivo Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

157 Contribuyentes (Cont.)
Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Establecimiento permanente (Cont.) Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, parágrafo III) (Cont.) Cuando posea en Venezuela: (Cont.) Instalaciones explotadas con carácter de permanencia por un empresario o profesional Centros de compra de bienes y servicios Bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier otro título Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

158 Contribuyentes (Cont.)
Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Establecimiento permanente (Cont.) Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, parágrafo III) (Cont.) Cuando realicen en Venezuela actividades relacionadas con: Minas Hidrocarburos Explotaciones agrarias, agrícolas, forestales o pecuarias Extracción de recursos naturales Servicios profesionales Artísticas Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

159 Contribuyentes (Cont.)
Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Establecimiento permanente (Cont.) Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, parágrafo III) (Cont.) Cuando posea en Venezuela: Lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad: -Directamente o - A través de: -Empleados -Apoderados -Representantes o -Personal contratado Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

160 Contribuyentes (Cont.)
Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Establecimiento permanente (Cont.) Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, parágrafo III) (Cont.) Queda excluido de la definición de EP: Mandatario que actúe de manera independiente Salvo que tenga poder de concluir contratos en nombre del mandante Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

161 Contribuyentes (Cont.)
Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Base fija de negocios (BF) Cuándo una persona natural tiene una BF en Venezuela? (Art 7, parágrafo III) Cuando posean en Venezuela: Lugar donde preste servicios personales independientes de carácter: Científico Literario Artístico Educativos o pedagógicos, entre otros Servicios profesionales Imposición Directa - Prof. Marcel Imery