FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PUBLICOS DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados.

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1 FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PUBLICOS DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros

2 CONTENIDO Necesidad de información de los usuarios
Objetivos de los estados financieros Hipótesis fundamentales Características cualitativas Elementos de los estados financieros Reconocimiento Medición Conceptos de mantenimiento del Capital

3 ESQUEMA CONCEPTUAL NECESIDADES DE LOS USUARIOS HIPÓTESIS FUNDAMENTALES
OBJETIVOS DEFINICIÓN DE ELEMENTOS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS RECONOCIMIENTO MEDICIÓN Estados Financieros Fuente. PEREDA, Túa (2001)

4 NECESIDAD DE INFORMACIÓN DE LOS USUARIOS
INFORMACION P-9-11 Inversionista Riesgo inherente y reembolso de sus inversiones Empleados Estabilidad y rentabilidad de sus empleadores Proveedores y otros acreedores comerciales Capacidad de pago

5 NECESIDAD DE INFORMACIÓN DE LOS USUARIOS
P-9-11 USUARIO INFORMACION Clientes Continuidad de la empresa Gobierno y Agencias Gubernamentales Distribución de los recursos Público Directrices y mejoras en la prosperidad de la empresa y el rango de sus actividades

6 NECESIDAD DE INFORMACIÓN DE LOS USUARIOS
P-9-11 NECESIDADES DE INFORMACIÓN DIFERENTES NECESIDADES DE INFORMACIÓN COMUNES NECESIDADES ORIENTADAS A LOS INVERSIONISTAS RESPONSABILIDAD DE LA GERENCIA SOBRE LA INFORMACIÓN

7 LAS NOTAS SON PARTE INTEGRANTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SUMINISTRAR INFORMACIÓN ACERCA DE: P-12-21 CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA SITUACIÓN FINANCIERA DESEMPEÑO BALANCE GENERAL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO LAS NOTAS SON PARTE INTEGRANTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

8 OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
PERMITIR A LOS USUARIOS EVALUAR: P-12-21 Rendimiento y Liquidez COMPORTAMIENTO económico – financiero estabilidad, vulnerabilidad, eficacia CAPACIDAD mantener, financiar y remunerar recursos SITUACIÓN FINANCIERA FLUJOS DE EFECTIVO DESEMPEÑO Recursos, estructura, liquidez y solvencia Ingresos, gastos y Rentabilidad Generación y utilización del efectivo

9 OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
NOTAS Y CUADROS COMPLEMENTARIOS P-12-21 Partidas del BG Información complementaria EF Riesgos e incertidumbres Necesidades de los usuarios NOTAS Y CUADROS Partidas del ER Información relevante

10 2. ¿Cuáles aspectos afectan la situación financiera de la entidad?
Actividad 1 (AC-01) Conteste las siguientes preguntas, con la lectura de los párrafos 12 al 21. 1. ¿Los estados financieros suministran toda la información que los usuarios pueden necesitar para tomar decisiones económicas? 2. ¿Cuáles aspectos afectan la situación financiera de la entidad? 10

11 Actividad 1 (AC-01) 3. ¿Para qué utilizan los usuarios de la información financiera, la información acerca de los recursos económicos controlados por la entidad y de su capacidad, en el pasado, para modificar tales recursos? 4. ¿Para qué utilizan los usuarios de la información financiera, la información acerca de la estructura financiera? 5. ¿Para qué utilizan los usuarios de la información financiera, la información acerca de la liquidez y solvencia ? 11

12 6. ¿Cuál es la diferencia entre los términos liquidez y solvencia?
Actividad 1 (AC-01) 6. ¿Cuál es la diferencia entre los términos liquidez y solvencia? 7. ¿Cuál es el contenido de la información que se presenta en las notas y cuadros complementarios? 12

13 HIPÓTESIS FUNDAMENTALES
LOS GASTOS E INGRESOS SE IMPUTAN SEGÚN LA CORRIENTE REAL, NO LA FINANCIERA P-22-23 DEVENGO SALVO PRUEBA EN CONTRARIO SE PRESUME QUE CONTINUA LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA NEGOCIO EN MARCHA

14 CARÁCTERÍSTICAS CUALITATIVAS
Relevancia Fiabilidad P-24-42 Importancia Relativa o materialidad Representación Fiel Esencia sobre Forma Neutralidad Prudencia Integridad ESTADOS FINANCIEROS Comprensibilidad Comparabilidad

15 ENTRE CARACTERÍSTICAS
CARÁCTERÍSTICAS CUALITATIVAS RESTRICCIONES RELATIVAS A LA RELEVANCIA Y CONFIABILIDAD P-43-46 BENEFICIO Y COSTO OPORTUNIDAD EQUILIBRIO ENTRE CARACTERÍSTICAS Imagen Fiel / Presentación razonable

16 SITUACIÓN FINANCIERA DESEMPEÑO
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SITUACIÓN FINANCIERA DESEMPEÑO P-47-81 INGRESOS ACTIVO PASIVO GASTOS PATRIMONIO NETO

17 ACTIVO ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SUCESO PASADO RECURSO
CONTROLADO BENEFICIO FUTURO Los Activos Contribuyen con el flujo del efectivo La tangibilidad no es esencial para su existencia Pueden estar asociados con derechos legales Estrechamente relacionados con los desembolsos El Control (NIC-38) Poder de obtener los beneficios futuros procedentes de los recursos subyacentes Restricción del acceso de terceras personas a tales beneficios Vías para obtener beneficios económicos futuros Utilizados para producir bienes Intercambiado por otros activos. Satisfacer un pasivo Distribuido a los propietario

18 PASIVO ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EVENTO OBLIGACIÓN PRESENTE
PASADO OBLIGACIÓN PRESENTE PAGO Formas de liquidar una obligación Pago de dinero Transferencia de otros activos Prestación de servicios Sustitución por otra deuda Conversión en patrimonio neto BENEFICIO FUTURO

19 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
PATRIMONIO NETO P-47-81 ACTIVO PASIVO MENOS Interés residual en los activos de la empresa, después de deducir todos sus pasivos. Usualmente se suele dividir en: Aporte de los socios Utilidades no Distribuidas Reservas específicas y Reservas por ajuste para el mantenimiento del capital

20 INGRESOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS INCREMENTO EN
P-47-81 INCREMENTO EN LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS ENTRADA O INCREMENTO DE LOS ACTIVOS DECREMENTO DE LAS OBLIGACIONES Incluye Productos y Ganancias producidas a lo largo del período contable AUMENTO DEL PATRIMONIO NO RELACIONADOS CON LOS APORTES

21 GASTOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DECREMENTOS EN
DIRECCIÓN ÉCNICA MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS GASTOS P-47-81 DECREMENTOS EN LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS SALIDAS O DISMINUCIÓN DE LOS ACTIVOS NACIMIENTO O AUMENTO DE PASIVOS Incluye Gastos y Pérdidas surgidas a lo largo del período contable DECREMENTOS DEL PATRIMONIO NO RELACIONADOS CON DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES

22 AJUSTES POR MANTENIMIENTO DEL CAPITAL
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS AJUSTES POR MANTENIMIENTO DEL CAPITAL La revaluación o reexpresión de activos y pasivos, da lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio neto. A pesar de que tales incrementos o decrementos reúnen la definición de ingresos y gastos , no serán incluidos en el estado de resultados. Tales partidas se incluyen en el capital contable como ajustes por mantenimiento de capital o reservas de revaluación. P-47-81

23 Actividad 3 (AC-03) Conteste las siguientes preguntas, con la lectura de los párrafos 47 al 81. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y equivalentes de la entidad. ¿Cuáles son los tipos y formas que puede tomar este potencial? Cuál es la diferencia entre una obligación presente y un encargo o compromiso para el futuro? ¿De que depende el importe por el cual se muestra el patrimonio, en el balance? La definición de Ingresos incluye tanto los ingresos como las ganancias, así como la definición de gastos incluyen tanto los gastos como las pérdidas. ¿Cuál es la diferencia entre estos términos? 23

24 Actividad 4 (AC-04) A continuación se describen transacciones realizadas por diferentes entidades. Con base en los criterios de reconocimiento estudiados, identifique los elementos de los Estados Financieros para cada transacción. Para cada caso argumente su selección. TRANSACCIÓN No. 1 Una compañía anónima, sin actividad de momento, es propietaria de unos terrenos al lado de los cuales se proyecta construir un complejo turístico de gran categoría. La Alcaldía, a la que pertenecen los terrenos donde se construirá el complejo turístico, obliga a tributar a la entidad, mediante contribución especial. 24

25 Actividad 4 (AC-04) TRANSACCIÓN No. 2
Una imprenta adquiere un programa informático por 10 mil bolívares, dicho programa informático le permitirá generar impresos en ejercicios futuros. TRANSACCIÓN No. 3 Se determina el impuesto sobre la renta del ejercicio. TRANSACCIÓN No.4 Una empresa urbanizadora, cuyo objetivo social es la compra de terrenos para su división en parcelas y posterior venta, posee un terreno contabilizado como inventarios que es expropiado por la Administración Pública. La transmisión de dominio se produce una vez realizada la ocupación de los terrenos, y se desconoce el precio final que le pagaran por la expropiación. 25

26 Actividad 4 (AC-04) TRANSACCIÓN No.5
Una sociedad Promotora y Constructora, en la compra de un terreno, destinado a Construir un edificio de viviendas, lo adquiere de la siguiente forma: 85% al contado y como contraprestación del resto de pago, se le adjudica al propietario de dicho terreno con un apartamento del restante 15%. TRANSACCIÓN No. 6 Dos empresas deciden asociarse para atender un negocio en particular. La empresa “A” aporta el 30% del patrimonio de la sociedad y la empresa “B”, aporta el 70% de la sociedad. El dinero aportado por la empresa “B” es producto de un préstamo recibido de la empresa “A”. El documento soporte del préstamo incluía una cláusula donde se expresaba que la empresa “B”, sólo tomaba las decisiones en la asociación, al haber finalizado el pago del préstamo. 26

27 RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
P-82-98 Reconocimiento es el proceso de incorporar en el Balance General o en el Estado de Resultados, una partida que cumpla con la definición de un elemento, y satisfaga los siguientes criterios: Es probable que cualquier beneficio económico futuro, asociado con la partida en particular, fluya hacia, o de la empresa La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera confiable

28 Actividad 5 (AC-05) Realice la lectura de los párrafos 82 al 98 y responda las siguientes preguntas: ¿Cuál condición deben tener las estimaciones contables para no menoscabar su fiabilidad? ¿Cuáles son las condiciones para el reconocimiento de activos, de pasivos, de ingresos y de gastos? 28

29 Valor de realización o Liquidación Valor Presente
MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS P Costo Histórico Costo Corriente Valor de realización o Liquidación Valor Presente

30 PASADO PRESENTE FUTURO T
MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASES DE MEDICIÓN P PASADO PRESENTE FUTURO T COSTO HISTÓRICO VALOR PRESENTE COSTO CORRIENTE VALOR REALIZABLE ENTRADA SALIDA

31 CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL
CONCEPTOS DE CAPITAL P Capital Financiero: Dinero invertido o poder de compra invertido. Sinónimo de Activos Netos Capital Físico: Capacidad operativa. Capacidad productiva de la empresa, basada en las unidades de producción por día.

32 Mantenimiento del Capital Financiero:
CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL P Mantenimiento del Capital Financiero: Bajo este concepto la utilidad es generada sólo si el importe financiero (dinero) de activos netos al final del período excede al importe financiero (dinero) existente al principio del período, una vez excluida cualquier distribución a, y contribución de, los dueños durante el período. El mantenimiento del capital financiero puede medirse ya sea en unidades monetarias nominales, o en unidades de poder de compra constante.

33 Mantenimiento del Capital Físico:
CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL P Mantenimiento del Capital Físico: Bajo tal concepto la utilidad se genera sólo si la capacidad productiva ( o capacidad operativa) de la empresa (o de los recursos o fondos necesarios para lograr tal capacidad) al final del período sobrepasan la capacidad física productiva al principio del mismo, después de excluir cualquier distribución a, y contribución de los dueños durante el período.

34 Fuente Bibliográfica: Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Instituto Mexicano de Contadores Públicos e internacional Accounting Standards Comité Foundation, Libro 2007, donde también se incluyen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus interpretaciones hasta el 1 de enero de 2007.