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DIPLOMA CONTABILIDAD INTERNACIONAL Análisis Comparativo PCGA V/S IFRS Análisis Comparativo FULL IFRS V/S IFRS para PYMES Leonardo Torres H. Académico Departamento.

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1 DIPLOMA CONTABILIDAD INTERNACIONAL Análisis Comparativo PCGA V/S IFRS Análisis Comparativo FULL IFRS V/S IFRS para PYMES Leonardo Torres H. Académico Departamento de Control de Gestión y Sistemas de Información Facultad de Economía y Negocios Universidad de Chile Primavera

2 2 ANÁLISIS COMPARATIVO IFRS S.A. – PCGA

3 IMPLICANCIAS CONCEPTUALES PCGA EN CHILE : –BOLETIN TÉCNICO NÚMERO 1: PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS. –ACTIVOS Y PASIVOS CONTABILIZADOS EN FUNCIÓN DEL COSTO HISTÓRICO. –CRITERIO PRUDENCIAL PREVALECE EN LA APLICACIÓN PRÁCTICA DE LOS PCGA. –EN MUCHOS CASOS PREVALECE LA FORMA FINANCIERA DE UNA TRANSACCIÓN POR SOBRE EL FONDO ECONÓMICO. APLICACIÓN DE NORMA: –MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD: ORDENAMIENTO, JERARQUIZACIÓN Y REESTRUCTURACIÓN DE LOS PCGA. –ACTIVOS Y PASIVOS DEFINIDOS EN TÉRMINOS ECONÓMICOS (INCORPORACIÓN DEL CONCEPTO DE FAIR VALUE). –EL CRITERIO PRUDENCIAL ES PARTE DEL MARCO CONCEPTUAL PERO NO PREVALECE. –EL FONDO ECONÓMICO SIEMPRE PREVALECE.

4 ESTADOS FINANCIEROS PCGA EN CHILE: –3 ESTADOS FINANCIEROS MÁS LAS NOTAS EXPLICATIVAS: BALANCE GENERAL, ESTADO DE RESULTADOS Y ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. –BALANCE GENERAL ORDENA LOS ACTIVOS EN GRADO DECRECIENTE DE LIQUIDEZ Y LOS PASIVOS EN GRADO DECRECIENTE DE EXIGIBILIDAD (CIRCULAR 1501 SVS.) –ESTADO DE RESULTADOS PRESENTA UNA CLASIFICACIÓN FUNCIONAL DE LOS COSTOS Y GASTOS E INCORPORA ELEMENTOS OPERACIONALES Y NO OPERACIONALES. –LAS VARIACIONES EN PATRIMONIO SE PRESENTAN EN UNA NOTA EXPLICATIVA. –ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO SIGUE LINEAMIENTO DEL BOLETIN TECNICO 50 (DESDE 1996). NORMA INTERNACIONAL: –4 ESTADOS FINANCIEROS MÁS LAS NOTAS EXPLICATIVAS: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA, ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES, ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y ESTADO DE VARIACIONES EN EL PATRIMONIO NETO. –ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA: DOS POSIBILIDADES DE PRESENTACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS. –ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES PUEDE PRESENTARSE CON DESGLOSE FUNCIONAL O CON DESGLOSE POR NATURALEZA DEL GASTO. EN TODO CASO TODOS LOS GASTOS SON OPERACIONALES. –LAS VARIACIONES EN EL PATRIMONIO NETO CONFORMAN UN ESTADO FINANCIERO ADICIONAL. –ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO SE DETERMINA EN FUNCIÓN DE LO ESTABLECIDO EN LA NIC 7, SIN GRANDES DIFERENCIAS C0NTRA LA NORMA LOCAL. LAS DIFERENCIAS SE REFIEREN A DESGLOSES QUE SURGEN DE LA APLICACION DE OTRAS NORMAS.

5 PCGA EN CHILE: NORMA INTERNACIONAL: –ACTIVOS CORRIENTES: SE ESPERA QUE SE REALICE EN EL CICLO NORMAL DEL NEGOCIO SE MANTIENE CON PROPÓSITOS DE NEGOCIACIÓN LA REALIZACIÓN SE ESPERA PARA LOS 12 MESES SIGUIENTES, O CONSTITUYEN EFECTIVO O SU EQUIVALENTE SIN RESTRICCÍONES –PASIVOS CORRIENTES: SU LIQUIDACIÓN SE ESPERA EN EL CICLO NORMAL DEL NEGOCIO LA LIQUIDACIÓN SE ESPERA PARA LOS PRÓXIMOS 12 MESES SE MANTIENEN CON PROPÓSITOS DE NEGOCIACIÓN LA EMPRESA NO TIENE DE DERECHO DE DIFERIMIENTO DEL PAGO MÁS ALLÁ DE 12 MESES ESTADOS FINANCIEROS

6 CAMBIOS EN EL PATRIMONIO El estado de patrimonio debe mostrar: Todos los cambios en el patrimonio. Incluye: Ganancia o pérdida del período Cada partida de ingreso/gasto que se incluya directamente en el patrimonio, y el total de dichas partidas Efectos de cambios en política de contabilidad Efectos de las correcciones de errores

7 También se debe presentar, ya sea en el cuerpo del estado de patrimonio o en las notas: Las transacciones con los acreedores en su capacidad como tales Las distribución a los acreedores La conciliación de los cambios en las ganancias retenidas La conciliación de los cambios en: Cada clase de patrimonio neto La prima de las acciones Cada reserva CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

8 EXISTENCIAS (NIC 2 Y NIC 41) PCGA EN CHILE: –EL COSTO DEL INVENTARIO INCORPORA LA CORRECCIÓN MONETARIA, APLICÁNDOSE LO ESTABLECIDO EN LA LEY DE LA RENTA. –EN LA PRÁCTICA: DETERMINACIÓN DE COSTO EN FUNCIÓN DE MÉTODO DIRECTO (SÓLO COSTOS VARIABLES). –LA VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS EQUIVALE AL MENOR VALOR ENTRE EL COSTO CORREGIDO Y EL VALOR DE MERCADO. –NO HAY NORMA ESPECIAL PARA ACTIVOS BIOLÓGICOS. NORMA INTERNACIONAL: –EXISTENCIAS NO BIOLÓGICAS SE VALORAN AL MENOR VALOR ENTRE COSTO Y VALOR NETO REALIZABLE, EN DONDE EL COSTO NO INCORPORA CORRECCION MONETARIA. –DETERMINACIÓN DEL COSTO TOTAL EN FUNCIÓN DEL MÉTODO DE ABSORCIÓN (COSTOS DIRECTOS MÁS COSTOS INDIRECTOS FIJOS Y VARIABLES SISTEMÁTICAMENTE DETERMINADOS) –SEPARACIÓN DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS A LOS CUALES SE APLICA EL CRITERIO ESTABLECIDO EN NIC 41. –PARA LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS LA VALORACIÓN ES A VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS ESTIMADOS DE VENTA. EFECTOS EN ESTADOS FINANCIEROS: ELIMINACION DEL EFECTO CORRECCION MONETARIA DEL ESTADO DE RESULTADOS. EFECTOS EN RESULTADOS Y ESTADO DE SITUACIÓN POR APLICACIÓN DE COSTEO POR ABSORCIÓN. RECÁLCULO DE TASAS DE APLICACIÓN DE CIF, EN MUCHOS CASOS. FUERTE IMPACTO POR NUEVA VALORACIÓN DE ACTIVOS BIOLÓGICOS.

9 COMBINACIONES DE NEGOCIO (NIIF 3) PCGA EN CHILE: –LA NORMA LOCAL SE AJUSTA A LA NORMA INTERNACIONAL LUEGO DE LA EMISIÓN DEL BOLETÍN TÉCNICO 72, EXCEPTO EN LO RELACIONADO CON EL GOODWILL Y LA UNIFICACIÓN DE INTERESES –EL GOODWILL CORRESPONDE A UN ACTIVO INTANGIBLE QUE DEBE AMORTIZARSE EN UN PLAZO MÁXIMO DE 20 AÑOS, E INCLUSO PUEDE DEFINIRSE CONTRACTUALMENTE HASTA UN PLAZO DE 40 AÑOS. –EL GOODWILL NEGATIVO ES UN CRÉDITO DIFERIDO QUE SE AMORTIZA HASTA EN 20 AÑOS. –INTERES MINORITARIO SE PRESENTA ENTRE EL PASIVO EXIGIBLE Y EL PATRIMONIO. NORMA INTERNACIONAL: –EL GOODWILL NO ESTÁ AFECTO A AMORTIZACIONES SISTEMÁTICAS. –NO SE ACEPTA UNIFICACIÓN DE INTERESES. –EN LO SUCESIVO DEBE EXAMINARSE ANUALMENTE EL DETERIORO. –SE PUEDE INCREMENTAR LA FRECUENCIA DEL EXAMEN DE DETERIORO ANTE CIRCUNSTANCIAS ESPECIALES. –EL GOODWILL NEGATIVO SE REGISTRA COMO INGRESO EN EL ESTADO DE RESULTADOS –EL INTERÉS MINORITARIO SE CLASIFICA EN PATRIMONIO. EFECTOS EN ESTADOS FINANCIEROS: EN LA PRIMERA ADOPCIÓN SE EXIME EL AJUSTE POR AMORTIZACIONES ANTERIORES DEL GOODWILL. EL EFECTO DEL TEST PERIÓDICO DE DETERIORO SERÁ UN CARGO A PÉRDIDA POR DETERIORO Y UN ABONO A GOODWILL.

10 IMPUESTO A LA RENTA (NIC12) PCGA EN CHILE: –LA NORMA ACTUAL LOCAL (BOLETÍN TÉCNICO 71) ESTABLECE EL METODO DE BALANCE PARA LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DIFERIDO. –CLASIFICACIÓN COMO ACTIVOS Y PASIVOS CIRCULANTES Y NO CIRCULANTES, DEPENDIENDO DE LAS CIRCUNSTANCIAS. –INCORPORACIÓN DE CUENTAS COMPLEMENTARIAS PARA REFLEJAR EFECTOS ACUMULADOS NO REVERSADOS DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS NORMA INTERNACIONAL: –LA NORMA INTERNACIONAL (NIC 12) ESTABLECE EL METODO DE BALANCE. –SE CLASIFICAN SIEMPRE COMO ACTIVOS Y PASIVOS NO CORRIENTES. –NO SE INCORPORAN CUENTAS COMPLEMENTARIAS. EFECTOS EN ESTADOS FINANCIEROS: RECLASIFICACIÓN DESDE CIRCULANTE HACIA NO CORRIENTE. TODOS LOS EFECTOS EN VALORACION DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS Y NO FINANCIEROS RESULTANTES DE LA APLICACIÓN DE LA NORMA INTERNACIONAL Y QUE GENEREN DIFERENCIAS TEMPORALES CONTRA LA NORMA TRIBUTARIA RESULTARÁN EN AJUSTES DE ESTA CUENTA

11 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (NIC 16) PCGA EN CHILE: –EL INMOVILIZADO MATERIAL ES CONSIDERADO ACTIVO FIJO Y SEPARADO EN LAS CATEGORÍAS QUE POR SU NATURALEZA CORRESPONDA. –VALORACIÓN AL COSTO DE ADQUISICIÓN REAJUSTADO POR VARIACIÓN DE IPC MENOS LAS AMORTIZACIONES ACUMULADAS. –SU TRATAMIENTO CONTABLE SE DESARROLLA EN EL BOLETÍN TÉCNICO NÚMERO 33. NORMA INTERNACIONAL: –SE INCORPORA EL CONCEPTO DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA (NIIF 5) DOS OPCIONES DE VALORACIÓN: –MÉTODO DE COSTO: COSTO DE ADQUISICIÓN (SIN REAJUSTE POR VARIACIÓN DE IPC) MENOS DEPRECIACIÓN ACUMULADA Y DETERIORO ACUMULADO. –METODO DE VALOR RAZONABLE: SALDO REVALORIZADO MENOS DEPRECIACIÓN ACUMULADA y DETERIORO ACUMULADO. EFECTO EN ESTADOS FINANCIEROS: EL AUMENTO DE VALOR SE REGISTRA EN PATRIMONIO. DISMINUCIÓN DE VALOR EN RESULTADOS. LAS OPCIONES DE VALORACIÓN SON FLEXIBLES EN LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ (COSTO O REVALUACIÓN) INCLUSO ENTRE ACTIVOS SIMILARES. MAYORES REVELACIONES (BASES DE DETERMINACIÓN DEL VALOR, VIDAS ÚTILES, MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN, CUADRO DE MOVIMIENTOS DE VALORES EN LIBROS. EFECTOS DEL ENFOQUE DE CONTABILIDAD DE COMPONENTES.

12 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO: CAPITALIZACIÓN DE GASTOS FINANCIEROS (NIC 23 Y NIC 16) PCGA EN CHILE: –LA NORMA LOCAL PERMITE OPCIONALMENTE ACTIVAR LOS DESEMBOLSOS FINANCIEROS INCURRIDOS ANTES DE LA PUESTA EN FUNCIONAMIENTO DEL BIEN (BOLETÍN TÉCNICO 31), EN TODO CASO, DICHOS INTERESES NO ESTÁN RELACIONADOS CON LA ADQUISICIÓN DEL ACTIVO SINO MÁS BIEN CON LOS DESEMBOLSOS GENERADOS PARA SU HABILITACIÓN. NORMA INTERNACIONAL: –ESTABLECE LA OBLIGATORIEDAD DE CAPITALIZACIÓN DE INTERESES, CON LAS SIGUIENTES CONDICIONES: DEBE TRATARSE DE UN ACTIVO CUALIFICADO: ES DECIR, PARA SU CONSTRUCCIÓN PRODUCCIÓN O ADQUISICIÓN SE REQUIERE DE UNA EXTENSIÓN DE TIEMPO CONSIDERABLE. NO SOLO APLICABLE A LOS ACTIVOS MATERIALES, PUES TAMBIÉN SE APLICA A ACTIVOS INTANGIBLES. DEBE ACTIVARSE LOS INTERESES HASTA EL MOMENTO EN QUE EL ACTIVO ESTÁ DISPONIBLE PARA SU USO. SE PUEDE ACTIVAR LOS INTERESES DE PRÉSTAMOS GENÉRICOS. EFECTO EN ESTADOS FINANCIEROS: LOS GASTOS FINANCIEROS DEL ESTADO DE RESULTADOS SE REDUCEN POR LA PORCIÓN CAPITALIZADA. SE INCREMENTAN LAS DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES DE ACTIVOS MATERIALES E INTANGIBLES QUE PUDIERAN HABER RECIBIDO LA CAPITALIZACIÓN. LAS EMPRESAS DEBEN DEFINIR EN LAS POLÍTICAS CONTABLES LA EXTENSIÓN DE TIEMPO QUE CONSIDERAN PARA LA CAPITALIZACIÓN DE INTERESES.

13 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA (NIIF 5) PCGA EN CHILE: –LOS ACTIVOS FIJOS MANTENIDOS PARA LA VENTA O QUE SE MANTIENEN INACTIVOS POR UN PERÍODO INDEFINIDO DE TIEMPO DEBEN SUSPENDER SU DEPRECIACIÓN, DE ACUERDO A LO SEÑALADO POR EL BOLETÍN TÉCNICO 33 PÁRRAFO 22, PERO NO EXIGE LA NORMA LOCAL UNA PRESENTACIÓN SEPARADA DE ESTOS BIENES. NORMA INTERNACIONAL: –LA NORMA INTERNACIONAL EXIGE LA PRESENTACIÓN DE ESTE ÍTEM EN PARTICULAR. –VALORIZACIÓN ES IGUAL AL MENOR VALOR ENTRE SU COSTO Y SU VALOR RAZONABLE MENOS LOS COSTOS DE VENTA. –LOS ACTIVOS ENAJENABLES Y SUS PASIVOS RELACIONADOS SON CONSIDERADOS COMO UN GRUPO ENAJENABLE. –AL TRATARSE DE UN GRUPO ENAJENABLE, SE VALORIZA TODO EL GRUPO (ACTIVOS Y PASIVOS) EFECTO EN ESTADOS FINANCIEROS: PRESENTACIÓN SEPARADA EN EL ESTADO DE RESULTADOS DE LA UTILIDAD DE OPERACIONES DISCONTINUADAS. LOS ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA SE INCLUYEN EN LA CATEGORÍA DE ACTIVOS CORRIENTES, CON UNA LIQUIDEZ DISCUTIBLE.

14 DETERIORO DE ACTIVOS (NIC 36) PCGA EN CHILE: –EL BOLETÍN TÉCNICO 33 SE REFIERE A LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS BIENES DE UNA EMPRESA TOMADOS EN SU CONJUNTO CUANDO EL VALOR LIBRO DE ESOS BIENES ES SUPERIOR A SU VALOR DE REALIZACIÓN. –A PESAR DE QUE LA NORMA LOCAL RECOMIENDA REBAJAR HASTA EL MONTO RECUPERABLE EL VALOR DEL BIEN DETERIORADO, EN LA PRÁCTICA LAS EMPRESAS CHILENAS NO APLICAN LA NORMA. EFECTO EN ESTADOS FINANCIEROS: LA PÉRDIDA POR DETERIORO DEBE IMPUTARSE A RESULTADOS. SI EL ACTIVO YA SE ENCONTRABA REVALUADO, LA PÉRDIDA POR DETERIORO REDUCE LA REVALUACIÓN ANTERIOR. EN LA FECHA DE TRANSICIÓN ES OBLIGATORIO EL TEST DE DETERIORO DEL GOODWILL, REGISTRÁNDOSE CUALQUIER DETERIORO CONTRA RESERVAS., EXCEPTO EN LA BANCA CHILENA QUE APLICA ESTE TEST SÓLO SOBRE EL GOODWILL GENERADO DESDE LA FECHA DE TRANSICIÓN. NORMA INTERNACIONAL: LA NORMA INTERNACIONAL EXIGE CALCULAR EL VALOR DE DETERIORO EN LA NIC 36 CUANDO EXISTAN INDICIOS DE DETERIORO DEL VALOR DE UN ACTIVO, POR EJEMPLO, CUANDO EL VALOR LIBROS SUPERE AL VALOR RECUPERABLE DE LOS ACTIVOS. –LA EVALUACIÓN DEL DETERIORO ES AL CIERRE DE CADA EJERCICIO. –APLICA A TODOS LOS ACTIVOS EXCEPTO: Inventarios, Activos de contratos de construcción, Activos por Impuestos Diferidos, Activos por Beneficios a los empleados, Activos Financieros, Propiedades de Inversión, Activos Biológicos, Costos de Adquisición diferidos por Seguros, Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta. –EL REGISTRO ES OBLIGATORIO, CON CARGO A PÉRDIDAS.

15 ARRENDAMIENTOS (NIC 17) PCGA EN CHILE: –NORMADOS POR EL BOLETÍN TÉCNICO 22 DEL COLEGIO DE CONTADORES. –EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO SE ACTIVA A VALOR ACTUAL EN EL BALANCE DEL ARRENDATARIO, TENIENDO ENTRE OTRAS CONSIDERACIONES LA DEL EJERCICIO DE LA OPCIÓN DE COMPRA. –LOS INTERESES QUE SURGEN COMO DIFERENCIA ENTRE EL VALOR ACTUAL DEL CONTRATO Y EL VALOR NOMINAL SE ACTIVAN COMO INTERESES DIFERIDOS Y SE DEVENGAN A LO LARGO DEL PLAZO DEL CONTRATO. NORMA INTERNACIONAL: –NORMADOS POR LA NIC 17. –AL PREDOMINAR LA SUSTANCIA ECONÓMICA POR SOBRE LA FORMA, NO NECESARIAMENTE REQUIERE LA EXPRESIÓN DE LA OPCIÓN DE COMPRA. –LOS INTERESES NO SE REGISTRAN INICIALMENTE. SE CONTABILIZAN CUANDO SE DEVENGA EL GASTO., MEDIANTE LA APLICACIÓN DEL MÉTODO DE COSTO AMORTIZADO SOBRE EL ACTIVO O PASIVO FINANCIERO CORRESPONDIENTE. EFECTO EN ESTADOS FINANCIEROS: LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE NIIF EXIGE APLICAR EN FORMA RETROACTIVA LA NIC 17 REFLEJANDO TODAS LAS DIFERENCIAS EN RESERVAS, DESPUÉS DE DEDUCIR EL IMPACTO TRIBUTARIO. MAYOR REVELACIÓN: TOTAL DE PAGOS FUTUROS, BASES DE DETERMINACIÓN DE CUOTAS CONTINGENTES, RESTRICCIONES CONTRACTUALES, SUBARRIENDOS, ETC. APLICACIÓN DEL CONCEPTO DE FONDO SOBRE FORMA, LO QUE DETERMINA DESCUBRIR ARRENDAMIENTOS EN EL FONDO (IFRIC 4).

16 INSTRUMENTOS FINANCIEROS (NIC 32 Y NIC 39) PCGA EN CHILE: –BOLETÍN TÉCNICO 76 INTRODUCE LA CLASIFICACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS EN LOS TÉRMINOS DE LA NORMA INTERNACIONAL. –SE POSTERGA APLICACIÓN DE BOLETÍN TÉCNICO 76. –CIRCULAR 3345 DE LA SBIF INCORPORA DESDE AÑO 2006 LA NORMA INTERNACIONAL DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS. –CRITERIO GENERAL DE VALORACIÓN: VALOR RAZONABLE. –EL DERIVADO IMPLÍCITO ES DENOMINADO DERIVADO INCORPORADO. –EL ALCANCE DEL BOLETÍN 76 ES MENOR AL DE LA CIRCULAR 3345 DE LA SBIF. NORMA INTERNACIONAL: –CLASIFICACIÓN: ACTIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON EFECTO EN RESULTADOS. INSTRUMENTOS A VENCIMIENTO INSTRUMENTOS DISPONIBLES PARA LA VENTA PRÉSTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR –REGULACIÓN DE INSTRUMENTOS DERIVADOS EN NIC 39 (MEDICIÓN INICIAL, VALORACIÓN POSTERIOR, DETERIORO Y COBERTURA) –INCLUSIÓN DEL CONCEPTO DE DERIVADO IMPLÍCITO. EFECTO EN ESTADOS FINANCIEROS: EFECTOS EN RESULTADOS POR AJUSTES DEL VALOR RAZONABLE, CUANDO CORRESPONDA, CUESTIÓN QUE DEBE DIFERENCIAR EL TRATAMIENTO DE B. T. 76 DEL ESTABLECIDO EN CIRCULAR 3345 SBIF. NIIF 9 MODIFICA LAS CATEGORÍAS DE ACTIVOS FINANCIEROS REDUCIÉNDOLAS A DOS A PARTIR DEL 01 DE ENERO DE 2013: MEDIDOS A COSTO AMORTIZADO Y MEDIDOS A VALOR RAZONABLE., PUDIENDO ADOPTARSE ANTICIPADAMENTE ESTA NORMA.

17 ACTIVOS INTANGIBLES (NIC 38) PCGA EN CHILE: –EL BOLETÍN TÉCNICO 55 SE REFIERE A LA CONTABILIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES. –NO HAY DIFERENCIA EN EL RECONOCIMIENTO DEL VALOR INICIAL DEL ACTIVO INTANGIBLE CONTRA LA NORMA INTERNACIONAL. TAMBIÉN SE OBJETA LA ACTIVACIÓN DE INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE. –LA AMORTIZACIÓN DEL INTANGIBLE SE EFECTÚA LINEALMENTE CONTRA GASTOS DURANTE SU VIDA ÚTIL, SIENDO EL MÁXIMO PERMITIDO DE 20 AÑOS EN CASO DE QUE EL PLAZO NO SE ENCUENTRE DEFINIDO CONTRACTUALMENTE Y DE 40 AÑOS EN CASO DE QUE EL CONTRATO ESPECIFIQUE UN PLAZO SUPERIOR. NORMA INTERNACIONAL: –LUEGO DEL RECONOCIMIENTO INICIAL, RESPECTO DEL CUAL NO HAY MAYOR DIFERENCIA CONTRA LA NORMA CONTABLES, LA NIC 38 RECOMIENDA SEGUIR UNO DE LOS DOS MÉTODOS PROPUESTOS: COSTO MENOS AMORTIZACIÓN ACUMULADA Y CUALQUIER DETERIORO ACUMULADO DE VALOR. VALOR REVALORIZADO MENOS AMORTIZACIÓN ACUMULADA Y CUALQUIER DETERIORO DE VALOR POSTERIOR A LA REVALORIZACIÓN. –AMORTIZACIÓN: SE AMORTIZAN LOS ACTIVOS INTANGIBLES QUE POSEEN UNA VIDA ÚTIL DEFINIDA. –LOS ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDA UTIL INDEFINIDA NO SE AMORTIZAN: SE LES APLICA UNA MEDICIÓN ANUAL Y OBLIGATORIA DEL POSIBLE DETERIORO. EFECTO EN ESTADOS FINANCIEROS: PRIMERA APLICACIÓN EXIGE RETROSPECCIÓN SI EL ACTIVO INTANGIBLE NO REÚNE REQUISITOS PARA SER RECONOCIDO COMO TAL. TAMBIÉN SE REQUIERE RESTROSPECCIÓN CUANDO NO SE HA APLICADO AL ACTIVO LOS PROCEDIMIENTOS DE VALORACIÓN DE LA NIC 38. LAS PLUSVALÍAS SE PRESENTAN EN FORMA SEPARADA DEL RESTO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES.

18 CORRECCION MONETARIA PCGA EN CHILE: –METODOLOGÍA CONTABLE NORMADA POR LOS BOLETINES 3 Y 13 DEL COLEGIO DE CONTADORES, MÁS LA NORMATIVA TRIBUTARIA (LEY DE LA RENTA). –SEPARACIÓN ENTRE ÍTEMES MONETARIOS Y NO MONETARIOS. –CORRECCION MONETARIA DE ÍTEMES NO MONETARIOS. –RECONOCIMIENTO EN RESULTADOS DEL EFECTO NETO DEL PROCESO INFLACIONARIO. NORMA INTERNACIONAL: –SE DEROGA LA NIC 15: INFORMATION REFLECTING THE EFFECTS OF CHANGING PRICES (A PARTIR DE ENERO DE 2005). –LA DEROGACIÓN OBEDECE A QUE POCAS EMPRESAS UTILIZAN ESTA METODOLOGÍA YA QUE EL IASB NO APOYA LA TESIS DE REVELAR CAMBIOS EN LOS NIVELES DE PRECIOS EN UN ENTORNO ECONÓMICO QUE NO REQUIERE TAL REVELACIÓN –LA NIC 29 CONSIDERA QUE HAY INTESTABILIDAD DE PRECIOS EN PAÍSES QUE DONDE LA TASA ACUMULADA DE INFLACIÓN EN 3 AÑOS SE APROXIME O SOBREPASE 100% (HIPERINFLACIÓN), ENTRE OTRAS CONSIDERACIONES. EFECTO EN ESTADOS FINANCIEROS: REEXPRESIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, ELIMINANDO SALDO DEUDOR O ACREEDOR NETO POR CORRECCIÓN MONETARIA. MIENTRAS EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS NO SE PRONUNCIE, SE MANTIENE EL CÁLCULO DE LA CORRECCIÓN MONETARIA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS SOBRE BASE IMPONIBLE.

19 INFORMACIÓN POR SEGMENTOS (NIIF 8) NO HAY NORMA LOCAL QUE EXIJA LA EXPOSICIÓN DE SEGMENTOS. NOTODOS LOS SEGEMENTOS DEBEN MOSTRARSE NECESARIAMENTE: HAY QUE SATISFACER LOS UMBRALES MÍNIMOS DE PRESENTACIÓN (TEST DEL 10% Y DEL 75%).

20 EJEMPLO DE BALANCE GENERAL SEGMENTADO

21 GANANCIAS POR ACCIÓN (NIC 33) A NIVEL LOCAL NO SE EXIGE LA PRESENTACIÓN DE GANANCIAS POR ACCIÓN COMO PARTE DEL ESTADO DE RESULTADOS. LA NORMA INTERNACIONAL HA DETERMINADO PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS DE DETERMINACIÓN Y EXPOSICIÓN DE GANANCIAS POR ACCIÓN A INCORPORAR EN EL ESTADO DE RESULTADOS. A CONTINUACIÓN SE PRESENTA UN EJEMPLO DE CÁLCULO DEL DENOMINADOR PARA LA DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA POR ACCIÓN CONFORME LO ESTIPULA LA NORMA INTERNACIONAL.

22 EJEMPLO GANANCIAS POR ACCIÓN : DETERMINACION DEL NÚMERO PONDERADO DE ACCIONES EN CIRCULACIÓN Acciones emitidas Acciones en cartera Acciones en circulación 1 enero 2009Saldo Inicial mayo 2009Emisión de nuevas acciones diciembre 2009Adquisición de acciones propias diciembre 2009Saldo final Cálculo del promedio ponderado: métodos de cálculo a) (1.100 x 5/12) + (1.700 x 6/12) + (1.500 x 1/12) = acciones b) (1.100 x 12/12) + (600 x 7/12) – (200 x 1/12) = acciones

23 OTROS CONCEPTOS INTERNACIONALES SIN NORMA LOCAL PRESTAMOS RECIBIDOS DE CORTO O LARGO PLAZO: A NIVEL LOCAL SE DISTINGUE ENTRE CORTO Y LARGO PLAZO EN FUNCIÓN DEL PLAZO INFERIOR O SUPERIOR A UN AÑO DE LA OBLIGACIÓN. LA NORMA INTERNACIONAL NIC 1 PERMITE CLASIFICAR COMO NO CORRIENTES LOS PASIVOS QUE A PESAR DE VENCER DENTRO DE UN AÑO ESTÁN SUJETOS A RENEGOCIACIÓN. COSTOS DE DESMANTELAMIENTO DEL INMOVILIZADO MATERIAL: ESTE CONCEPTO ES REGISTRADO EN EL PERÍODO EN QUE SE REALIZA. BAJO LA NORMA INTERNACIONAL EL DESMANTELAMIENTO REPRESENTA UN MAYOR VALOR DE COSTO DEL ACTIVO INMOVILIZADO CONTRA UNA PROVISIÓN. AMORTIZABLE EN LA VIDA ÚTIL DEL BIEN. PAGOS BASADOS EN ACCIONES: NO EXISTE EN LA NORMA LOCAL UNA INDICACIÓN DE CONTABILIZACIÓN PARA ESTE TIPO DE TRANSACCIONES. BAJO LA NORMA INTERNACIONAL LOS PAGOS BASADOS EN ACCIONES SE CONTABILIZAN COMO GASTO CUANDO SE RECIBEN LOS BIENES O SERVICIOS RELACIONADOS. SE PUEDE GENERAR UN AUMENTO DE PATRIMONIO, UNA DEUDA O AMBOS. PARA LA PRIMERA APLICACIÓN DE NIIF SE ADOPTA LA NIIF 2 DEPENDIENDO DE LAS FECHAS DE EMISIÓN Y ADQUISICIÓN DEL DERECHO.

24 CANCELACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS: LA NORMA LOCAL NO HACE REFERENCIA A LA CANCELACIÓN (BAJA) DE ACTIVOS FINANCIEROS. LA NORMA INTERNACIONAL (NIC 39) SE REFIERE A ESTA POSIBILIDAD SI PRESCRIBEN LOS DERECHOS A FLUJO DE EFECTIVO DEL ACTIVO, O SI SE HA CEDIDO LA MAYOR PARTE DE LOS RIESGO Y BENEFICIOS DEL ACTIVO O SI NO SE MANTIENE EL CONTROL DEL MISMO. PLANES POR BENEFICIO DE RETIRO: LA NORMA INTERNACIONAL NIC 26 SE REFIERE AL REGISTRO DE PLANES DE PRESTACIONES POR RETIROS CUANDO SE HA CONFORMADO UN FONDO (QUE PUEDE TENER ADMINISTRACIÓN INDEPENDIENTE), REGULANDO LA INFORMACIÓN QUE CONSIDERA A TODOS LOS PARTÍCIPES COMO GRUPO. ESTE TIPO DE EVENTOS NO ESTÁ NORMADO LOCALMENTE. AGRICULTURA: A NIVEL LOCAL NO EXISTE BOLETÍN REFERIDO ESPECÍFICAMENTE A LA AGRICULTURA. LA NORMA INTERNACIONAL 41 ESTABLECE UN PROCEDIMIENTO, DISTINGUIENDO LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS DE LOS PRODUCTOS AGRÍCOLAS Y DEL PRODUCTO FINAL. CONTRATOS DE SEGURO: LA NIIF 4 CORRESPONDE A LA NORMALIZACIÓN DE UN NEGOCIO ESPECÍFICO: EL DE LAS EMPRESAS DE SEGURO. UN INDUSTRIA RESPECTO DE LA CUAL NO HAY PRONUNCIAMIENTO EN LOS BOLETINES CONTABLES. LA NORMA APLICA A EMPRESAS DE SEGURO Y REASEGURO. COMPARTE CON LA NIC 39 LA CONCEPTUALIZACIÓN DE DERIVADO IMPLÍCITO, QUE ES UNA NOVEDAD A NIVEL LOCAL. OTROS CONCEPTOS INTERNACIONALES SIN NORMA LOCAL

25 EVALUACIÓN Y EXPLORACIÓN DE RECURSOS MINERALES: EN NUESTRO PAÍS NO EXISTE UNA NORMA O INTERPRETACIÓN DIRIGIDA AL SECTOR MINERO. LA NIIF 6 SE REFIERE ESPECÍFICAMENTE A ESTE TÓPICO. APLICA ESTA NORMA A LOS DESEMBOLSOS EFECTUADOS EN LA ETAPA DE EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN, COMO ACTIVIDAD DISTINTA Y POSTERIOR A LA ETAPA DE PRE-EXPLORACIÓN Y ANTERIOR A LA FASE DE DESARROLLO Y EJECUCIÓN DE LAS ACTIVIDADES. OTROS CONCEPTOS INTERNACIONALES SIN NORMA LOCAL

26 26 ANÁLISIS COMPARATIVO IFRS S.A. – IFRS PARA PYME

27 Full IFRS Se requiere el nuevo estado de cambio en el patrimonio neto, éste presenta una conciliación de las cuentas de patrimonio entre el comienzo y el final del período. IFRS para PYMES Tiene el mismo requisito. Sin embargo, si los cambios en el patrimonio durante el período son resultado producto de: pérdida o ganancia, del pago de dividendos, corrección de errores antes de plazo o cambios en la política contable, se puede mostrar una combinación del estado de resultado y del estado de cambio en el patrimonio en vez de mostrarlos por separado. Estados Financieros

28 Full IFRS Bajo NIIF 3 son excluidos los costos por transacción. Las contingencias se reconocen independiente de la probabilidad de pago. IFRS para PYMES Los costos de transacción son incluidos en los costos de adquisición. Las contingencias son reconocidas como parte del costo de adquisición, siempre que exista probabilidad en que dicho costo será pagado y el valor razonable de éste pueda ser medido con fiabilidad. Combinación de negocios

29 Full IFRS Las inversiones en asociadas se contabilizan por el método del patrimonio. No se permiten el modelo del costo ni del valor razonable, excepto en los estados financieros separados. Para contabilizar una entidad controlada conjuntamente se utiliza el método de la consolidación o del patrimonio. IFRS para PYMES Una empresa puede contabilizar sus inversiones en empresas asociadas o en entidades controladas conjuntamente con alguno de los siguientes métodos: El modelo del costo (costo menos las pérdidas por deterioro de valor acumuladas). El método de la participación. El modelo del valor razonable. Inversiones en asociadas y negocios conjuntos

30 Full IFRS Los costos de investigación son reconocidos como gastos; los costos de desarrollo se capitalizan y se amortizan, pero sólo cuando se cumplen algunos criterios determinados. Los costos por intereses se capitalizarán, si se cumplen ciertos criterios. IFRS para PYMES Todos los costes de investigación y desarrollo y los costos de los préstamos se reconocen como gasto del ejercicio. Reconocimiento de gastos

31 Full IFRS NIC 39 – Instrumentos financieros, reconocimiento y valoración, esta norma reconoce cuatro categorías: Activos o pasivos financieros medidos a valor razonable con efecto en resultados. Activos o pasivos financieros mantenidos hasta el vencimiento. Activos financieros disponibles para la venta. Préstamos y cuentas por cobrar. IFRS para PYMES Hay dos secciones que tratan los instrumentos financieros: Una sección para las cuentas por pagar y cuentas por cobrar simples, y otros instrumentos financieros básicos. Otra sección para los instrumentos financieros más complejos. La mayoría de los instrumentos financieros básicos se valoran a costo amortizado, los instrumentos complejos son generalmente reconocidos a valor razonable con efecto en resultados. Instrumentos financieros – derivados y cobertura.

32 Full IFRS NIC 39 – Instrumentos financieros, reconocimiento y valoración, reconoce cuatro categorías: Activos o pasivos financieros medidos a valor razonable con efecto en resultados. Activos o pasivos financieros mantenidos hasta el vencimiento. Activos financieros disponibles para la venta. Préstamos y cuentas por cobrar. IFRS para PYMES Hay dos secciones que tratan los instrumentos financieros: Una sección para las cuentas por pagar y cuentas por cobrar simples, y otros instrumentos financieros básicos. Otra sección para los instrumentos financieros más complejos. La mayoría de los instrumentos financieros básicos se valoran a costo amortizado, los instrumentos complejos son generalmente valorados a valor razonable con efecto en resultados. Instrumentos financieros – derivados y cobertura. Los modelos de cobertura para PYME se basan en los principios de Full IFRS. Sin embargo, hay una serie de diferencias de aplicación detallada, algunos de los cuales son más restrictivos en IFRS para PYME (por ejemplo, un número limitado de riesgos y los instrumentos de cobertura se permite). Sin embargo, no se exigen pruebas de eficacia cuantitativa obligatorias en las IFRS para PYME.

33 Full IFRS Para activos tangibles e intangibles, hay una opción de política contable entre el modelo del costo y el modelo de la revalorización. Goodwill y activos intangibles con vida útil indefinida no son amortizados, sin embargo se calcula el deterioro. IFRS para PYMES Es permitido sólo el modelo del costo. Se supone que el goodwill tiene vida útil finita, por lo tanto se amortiza. Activos no financieros y goodwill

34 Full IFRS Según NIC 38 activos intangibles, la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida. Este último no se amortizan y es obligatorio anualmente un test de deterioro. IFRS para PYMES No hay discusión entre los activos con vida útil finita o indefinida. Por lo tanto el enfoque de amortización se aplica a todos los activos intangibles a estos se aplican pruebas de deterioro sólo cuando hay indicios. Activos no financieros y goodwill

35 Full IFRS La NIC 40 Propiedades de inversión, ofrece una opción de valor razonable y método del costo. IFRS para PYMES Las Propiedades de inversión se llevan a valor razonable, sólo si éste se puede medir sin costos ni esfuerzos. Activos no financieros y goodwill

36 Full IFRS La IFRS 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas, éstos activos se darán de baja en el caso de venta. IFRS para PYMES Los activos mantenidos para la venta no están cubiertos, la decisión de vender un activo se considera un indicador de deterioro. Activos no financieros y goodwill

37 Full IFRS Bajo NIC 19 beneficios a los empleados, las pérdidas o ganancias actuariales pueden ser reconocidas de inmediato o amortizadas en las pérdidas o ganancias de la vida laboral restante de la participación de los empleados. IFRS para PYMES Requiere del reconocimiento inmediato y el gasto se divide en los distintos componentes. Retribuciones a los empleados – planes de beneficios definidos

38 Full IFRS El uso de un método de beneficios devengados de valoración (el método de crédito unitario) es necesaria para el cálculo de las obligaciones de prestaciones definidas. IFRS para PYMES Es aplicable el enfoque circunstancial, lo que significa que se requiere del uso de un método de beneficios devengados de valoración (el método de crédito unitario) si la información que se necesita para hacer este cálculo ya está disponible, o si se puede obtener sin costo y sin un esfuerzo excesivo. Si no, están permitidas las simplificaciones en una futura progresión de sueldos, el futuro servicio o posible mortalidad durante el período de servicio de empleo no son considerados. Retribuciones a los empleados – planes de beneficios definidos

39 Full IFRS Los activos por impuesto diferido sólo se reconocerán en la medida en que sea probable que no existan suficientes ganancias fiscales futuras que permitan la recuperación del activo por impuestos diferidos. IFRS para PYMES Una reserva de valuación se reconoce de modo que el valor contable neto del activo por impuestos diferidos es igual a la cantidad máxima más probable que no puede ser recuperada. El valor neto de los activos por impuestos diferidos, es similar entre Full IFRS y las IFRS para PYME. Impuesto a la renta

40 Full IFRS No hay una orientación específica sobre las posiciones fiscales inciertas. En la práctica, la gestión registrará la responsabilidad de medida ya sea como una sola estimación mejor o una probabilidad media ponderada de los posibles resultados, si la probabilidad es mayor del 50%. IFRS para PYMES La administración reconoce el efecto de los posibles resultados de una revisión por las autoridades fiscales. Deberá medirse utilizando la probabilidad de la media ponderada de todos los resultados posibles. No existe un umbral de reconocimiento probable. Impuesto a la renta

41 Preguntas ? 41


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