DIPLOMADO INTEGRAL DE LA CONTADURIA CONSOLIDACIÓN (NIF B - 8) Y METODO DE PARTICIPACIÓN (NIF C - 7) EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.

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1 DIPLOMADO INTEGRAL DE LA CONTADURIA CONSOLIDACIÓN (NIF B - 8) Y METODO DE PARTICIPACIÓN (NIF C - 7) EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo.enriquez@email.gvamundial.com.mx

2 EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B - 8)

3 Vigencia: 1 de Enero de 2013 L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

4 OBJETIVOS -PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS -PRINCIPIO DE CONTROL, COMO BASE DEL REQUERIMIENTO DE CONSOLIDACIÓN Y -ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

5 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) ALCANCE TODAS LAS ENTIDADES QUE EMITAN ESTADOS FINANCIEROS EN TERMINOS DE LA NIF A – 3 “NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS” Y QUE CONTROLAN A UNA O MÁS SUBSIDIARIAS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

6 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) CONVERGENCIA CONVERGE CON LA NIIF 10, EXCEPTO POR: PERDIDA DE CONTROL, CUANDO SE MANTIENE PARTE DE LA INVERSION LA NIIF REQUIERE QUE SE VALUE A VALOR RAZONABLE RECONOCIENDO UN NUEVO TIPO DE INVERSION- ASOCIADA, NEGOCIO CONJUNTO. INTRUMENTO DE NEGOCIACIÓN, ETC. L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

7 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES ACTIVIDADES RELEVANTES LAS LLEVA A CABO UNA ENTIDAD Y AFECTAN SIGNIFICATIVAMENTE SUS RENDIMIENTOS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

8 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES AGENTE PERSONA O ENTIDAD COMPROMETIDA A ACTUAR EN NOMBRE Y EN BENEFICIO DE OTRA CONOCIDA COMO PRINCIPAL, LA CUAL LE HA DELEGADO SU PODER DE TOMAR DECISIONES SORE UNA ENTIDAD EN LA QUE PARTICIPA EL PRINCIPAL L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES ASOCIADA UNA ENTIDAD EN LA CUAL OTRA TIENE UNA INVERSION PERMANENTE Y EJERCE SOBRE ELLA INFLUENCIA SIGNIFICATIVA L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES CONTROL EXISTE CUANDO UNA ENTIDAD TIENE PODER SOBRE OTRA EN LA QUE PARTICIPA (PARTICIPADA) PARA DIRIGIR SUS ACTIVIDADES RELEVANTES, ESTÁ EXPUESTA O TIENE DERECHO, A RENDIMIENTOS VARIABLES PROCEDENTES DE ESA PARTICIPACIÓN Y TIENE LA CAPACIDAD PRESENTE DE AFECTAR ESOS RENDIMIENTOS A TRAVÉS DE SU PODER SOBRE LA PARTICIPADA L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

11 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES CONTROL PODER DE DECIDIR LAS POLITICAS FINANCIERAS Y DE OPERACIÓN DE UNA EMPRESA CON EL FIN DE OBTENER BENEFICIOS DE SUS ACTIVIDADES L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

12 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES CONTROLADORA ENTIDAD QUE CONTROLA A UNA O MAS PARTICIPANTES LLAMADAS SUBSIDIARIAS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

13 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES CONTROL CONJUNTO CONTROL COMPARTIDO ESTABLECIDO EN UN ACUERDO, REQUIERE QUE LAS DECISIONES DE LAS PARTES SEAN UNANIMES L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

14 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES DERECHOS DE DESTITUCIÓN PRIVAN A QUIEN TOMA DECISIONES DE SU POSIBILIDAD DE TOMARLAS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

15 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES DERECHOS DE VOTO POTENCIALES DERECHOS DE VOTO SOBRE LAS ACTIVIDADES RELEVANTES DE LA ENTIDAD QUE SE OBTENDRÍAN AL EJERCER: - OPCIONES DE COMPRA DE ACCIONES -INSTRUMENTOS DE DEUDA O CAPITAL EN ACCIONES ORDINARIAS O - CONVERTIR DIVIDENDOS PREFERENTES EN ACCIONES L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

16 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES DERECHOS PROTECTORES DERECHOS DISEÑADOS PARA PROTEGER LA PARTICIPACIÓN DE LA PARTE QUE MANTIENE ESOS DERECHOS SIN OTORGARLE PODER SOBRE LA ENTIDAD L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

17 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES DERECHOS SUSTANTIVOS SOLO SI EL INVERSIONISTA QUE LOS POSEE TIENE EL DERECHO DE EJERCERLOS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

18 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES ENTIDAD ESTRUCTURADA ENTIDAD DISEÑADA DE TEL FORMA, QUE LOS DERECHOS DEVOTO NO SEAN EL FACTOR DETERMINANTE PARA ESTABLECER QUIEN LA CONTROLA, QUIEN EJERCE CONTROL CONJUNTO O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

19 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS ESTADOS FINANCIEROS EN LOS QUE LOS ACTIVOS, PASIVOS, CAPITAL, INGRESOS, COSTOS, GASTOS Y FLUJOS DE EFECTIVO SE PRESENTAN POR UN CONJUNTO DE ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN BAJO CONTROL COMÚN L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

20 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS ESTADOS FINANCIEROS DE UN GRUPO EN LOS QUE LOS ACTIVOS, PASIVOS, CAPITAL, INGRESOS, COSTOS, GASTOS Y FLUJOS DE EFECTIVO DE LA CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS SE PRESENTAN COMO UNA SOLA ENTIDAD ECONÓMICA L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

21 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES ESTADOS FINANCIEROS NO CONSOLIDADOS ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS POR LA CONTROLADORA COMO ENTIDAD JURIDICA INDEPENDIENTE Y EN EL QUE SUS INVERSIONES PERMANENTES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS SE VALÚAN CON EL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

22 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES GRUPO ENTIDAD ECONÓMICA CONFORMADA POR UNA CONTROLADORA Y TODAS SUS SUBSIDIARIAS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

23 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES INFLUENCIA SIGNIFICATIVA PODER PARA PARTICIPAR EN DECIDIR LAS POLÍTICAS FINANCIERAS Y DE OPERACIÓN DE UNA ENTIDAD, SIN LLEGAR A TENER CONTROL CONJUNTO SOBRE DICHA ENTIDAD L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

24 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES INVERSIONISTA ENTIDAD QUE MANTIENE UNA INVERSIÓN PERMANENTE EN OTRA ENTIDAD LLAMADA PARTICIPADA L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

25 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES INVERSION PERMANENTE PARTICIPACIÓN, CONTRACTUAL O NO CONTRACTUAL, DE UN INVERSIONISTA EN LOS BENEFICIOS O RIESGOS ECONÓMICOS DE LOS ACTIVOS NETOS DE OTRA ENTIDAD (PARTICIPADA) … L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

26 DEFINICIONES INVERSION PERMANENTE IMPLICA SU INVOLUCRAMIENTO EN LA PARTICIPADA Y LO EXPONE A LA VARIABILIDAD DE LOS RENDIMIENTOS DE ESTA. UNA INVERSIÓN PERMANENTE PUEDE PONERSE EN EVIDENCIA MEDIANTE, LA TENENCIA DE INSTRUMENTOS QUE POR SUSTANCIA ECONÓMICA SON DE CAPITAL (ACCIONES, CERTIFICADOS DE PARTICIPACIÓN, DERECHOS FIDUCIARIOS, ETC), O A OTRAS FORMAS DE INVOLUCRAMIENTO COMO LAS QUE SE DERIVAN DE LA PROVISIÓN DE FONDOS, APOYO DE LIQUIDEZ, OTORGAMIENTO DE GARANTÍAS, TAMBIÉN INCLUYE LOS MEDIOS POR LOS QUE UNA ENTIDAD TIENE CONTROL, CONTROL CONJUNTO O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA SOBRE UNA PARTICIPADA. UNA ENTIDAD NO TIENE INVOLUCRAMIENTO EN OTRA, ÚNICAMENTE DEBIDO A UNA RELACIÓN HABITUAL DE CLIENTE PROVEEDOR. L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES NEGOCIO CONJUNTO ACUERDO CON CONTROL CONJUNTO MEDIANTE EL CUAL, LAS PARTES DEL ACUERDO, TIENEN DERECHO A PARTICIPAR EN LOS ACTIVOS NETOS (CAPITAL CONTABLE) RELATIVOS AL ACUERDO. EL NEGOCIO CONJUNTO PUEDE TENER UNA FORMA JURÍDICA SIMILAR O DIFERENTE A LA TENEDORA; POR EJEMPLO, SOCIEDAD ANONIMA, SOCIEDAD CIVIL, FIDEICOMISO, UNA ASOCIACIÓN O UNA ENTIDAD ESTRUCTURADA L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

28 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES MÉTODO DE PARTICIPACIÓN MÉTODO DE VALUACIÓN MEDIANTE EL CUAL, UNA INVERSIÓN PERMANENTE SE RECONOCE INICIALMENTE A SU COSTO DE ADQUISICIÓN, EL QUE SE MODIFICA POR LA PARTICIPACIÓN DEL ACCIONISTA EN LOS CAMBIOS, POSTERIORES A LA ADQUISICIÓN, EN LOS ACTIVOS NETOS DE LA ENTIDAD EN LA QUE PARTICIPA (PARTICIPADA), TALES COMO LOS CAMBIOS POR SU RESULTADO INTEGRAL O LOS DERIVADOS DE LA DISTRIBUCIÓN DE SUS UTILIDADES L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

29 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES PARTICIPACIÓN CONTROLADORA PORCIÓN DEL CAPITAL CONTABLE DE UNA SUBSIDIARIA QUE PERTENECE A LA CONTOLADORA L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

30 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES PARTICIPACIÓN NO CONTROLADORA PORCIÓN DEL CAPITAL CONTABLE DE UNA SUBSIDIARIA NO ATRIBUIBLE DIRECTA O INDIRECTAMENTE, A LA CONTOLADORA L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

31 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES PARTICIPADA ENTIDAD EN LA QUE UN INVERSIONISTA PARTICIPA DE SUS RENDIMIENTOS AL MANTENER EN ELLA UNA INVERSIÓN PERMANENTE. UNA PARTICIPADA PUEDE SER UNA SUBSIDIARIA, UN NEGOCIO CONJUNTO, UNA ASOCIADA U OTRA INVERSIÓN PERMANENTE L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

32 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES PODER DERECHO EXISTENTE QUE OTORGA LA CAPACIDAD PRESENTE DE DIRIGIR LAS ACTIVIDADES RELEVANTES DE UNA ENTIDAD L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

33 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES PRINCIPAL INVERSIONISTA QUE TIENE PODER PARA TOMAR DECISIONES PARA DIRIGIR LAS ACTIVIDADES RELEVENTES DE OTRA ENTIDAD EN LA QUE PARTICIPE L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

34 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES QUIEN TOMA DECISIONES ENTIDAD CON DERECHOS DE VOTO PARA LA TOMA DE DECISIONES Y PUEDE SER UN PRINCIPAL O UN AGENTE L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

35 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES SUBSIDIARIA UNA ENTIDAD SOBRE LA QUE SE EJERCE CONTROL L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

36 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES VALOR RAZONABLE IMPORTE QUE, A LA FECHA DE VALUACIÓN, SE RECIBIRÍA POR VENDER UN ACTIVO O SE PAGARÍA POR TRANSFERIR O LIQUIDAR UN PASIVO EN UNA TRANSACCIÓN ORDENADA ENTRE PARTICIPANTES DEL MERCADO; ENTRE PARTES INDEPENDIENTES, DISPUESTAS E INFORMADAS, EN UNA TRANSACCIÓN DE LIBRE COMPETENCIA L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

37 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) IDENTIFICACIÓN DE CONTROL EN UNA PARTICIPADA UN INVERSIONISTA DEBE DETERMINAR SI TIENE CONTROL SOBRE UNA PARTICIPADA Y SI, CONSECUENTEMENTE, ESTA ES SU SUBSIDIARIA POR LO QUE DEBERÁ ANALIZAR… L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

38 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) IDENTIFICACIÓN DE CONTROL EN UNA PARTICIPADA CONTROLA A UNA PARTICIPADA SÍ Y SÓLO SÍ, CUMPLE CON: A- PODER SOBRE LA PARTICIPADA PARA DIRIGIR SUS ACTIVIDADES PRINCIPALES B- EXPOSICIÓN O DERECHO A RENDIMIENTOS VARIABLES PROCEDENTES DE SU INVOLUCRAMIENTO EN LA PARTICIPADA C- VINCULACIÓN ENTRE PODER Y RENDIMIENTOS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

39 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) NORMAS DE PRESENTACIÓN BASES DE LA CONSOLIDACIÓN LA CONTROLADORA DEBE PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS CON EXCEPCIÓN DE QUE OPTE Y QUE: - SEA A SU VES UNA SUBSIDIARIA Y SUS ACCIONISTAS CONTROLADORES Y NO CONTROLADORES MANIFIESTEN SU CONFORMIDAD CON ELLO Y ADEMAS: L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

40 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) NORMAS DE PRESENTACIÓN BASES DE LA CONSOLIDACIÓN NO MANTIENE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE DEUDA O DE CAPITAL COTIZANDO EN ALGUN MERCADO DE VALORES NO ESTA EN PROCESO DE REGISTRO O EMISION DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS EMITE EDOS. FIN. NO CONSOLIDADOS CON UN FIN ESPECÍFICO (LEGAL O FISCAL) LA CONTROLADORA PRINCIPAL O UNA DE MAYOR NIVEL EMITE EDOS. FIN. DE ACUERDO CON LAS NIF L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

41 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) NORMAS DE PRESENTACIÓN BASES DE LA CONSOLIDACIÓN LA CONSOLIDACIÓN DE UNA SUBSIDIARIA DEBE HACERSE DESDE LA FECHA EN QUE SE OBTIENE EL CONTROL DE DICHA SUBSIDIARIA Y SUSPENDERSE A PARTIR DE LA FECHA EN QUE SE PIERDA EL CONTROL L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

42 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) NORMAS DE PRESENTACIÓN BASES DE LA CONSOLIDACIÓN LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS DEBEN INCLUIR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA CONTROLADORA Y LOS DE TODAS SUS SUBSIDIARIAS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

43 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) RECONOCIMIENTO CONTABLE LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE UNA SUBSIDIARIA DEBEN VALUARSE A LA FECHA DE LA ADQUISICION CON BASE EN EL METODO DE COMPRA ESTABLECIDO EN LA: NIF B – 7 ADQUISICIONES DE NEGOCIOS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

44 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) RECONOCIMIENTO CONTABLE LAS APORTACIONES QUE HAGA UNA CONTROLADORA A UNA SUBSIDIARIA PARA CONSTITUIRLA SE RECONOCEN CON BASE EN EL IMPORTE APORTADO L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

45 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION SE DEBEN UTILIZAR ESTADOS FINANCIEROS CORRESPONDIENTES A LAS MISMAS FECHAS Y POR EL MISMO PERIODO, PUEDEN SER A FECHAS DIFERENTES SIEMPRE QUE: - LA DIFERENCIA NO SEA MAYOR A 3 MESES -SEAN POR EL MISMO PERIODO (12 MESES) L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

46 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION CUANDO LAS FECHAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS SUBSIDIARIAS NO SEAN LAS MISMAS QUE LAS DE LA CONTROLADORA, LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBEN AJUSTARSE PARA RECONOCER Y REVELAR LAS OPERACIONES RELEVANTES QUE HAYAN OCURRIDO EN EL PERIODO NO COINCIDENTE L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

47 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION EN EL CASO DE NUEVAS SUBSIDIARIAS O SUBSIDIARIAS QUE DEJARON DE SERLO LA CONSOLIDACION DEBE ABARCAR SOLO LAS OPERACIONES POR EL PERIODO EN QUE FUERON CONTROLADAS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

48 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION EN LA PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SE DEBEN DE UTILIZAR LAS MISMAS NIF´s Y LAS MISMAS POLITICAS CONTABLES DE LA CONTROLADORA, EN SU CASO LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS CONTROLADAS DEBEN MODIFICARSE PARA SER CONSISTENTES CON LA CONTROLADORA L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

49 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION EN EL CASO DE SUBSIDIARIAS EXTRANJERAS DEBEN APLICARSE LAS DISPOSICIONES DE LA NIF B – 15 Y POR LO QUE CORRESPONDE AL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO LA NIF B - 2 L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

50 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION LA PARTICIPACION DE UNA CONTROLADORA CORRESPONDE A LA SUMA DE LAS PARTICIPACIONES QUE TENGA EN FORMA DIRECTA E INDIRECTA A TRAVES DE OTRAS SUBSIDIARIAS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

51 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) CONSIDERACIONES CUANDO UNA SUBSIDIARIA TENGA A SU VEZ SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS O NEGOCIOS CONJUNTOS, ANTES DE CONSOLIDARLA, DICHA SUBSIDIARIA DEBE CONSOLIDAR CON SUS SUBSIDIARIAS Y RECONOCER EL METODO DE PARTICIPACION, LAS INVERSIONES EN SUS ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

52 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) CONSIDERACIONES SI LA SUBSIDIARIA TIENE EN CIRCULACION ACCIONES PREFERENTES SE DEBEN EFECTUAR LOS RECONOCIMIENTOS NECESARIOS PARA RECONOCER LOS DIVIDENDOS PREFERENTES AUN Y CUANDO NO SE ENCUENTREN DECRETADOS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

53 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION - INCORPORAR A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS SUBSIDIARIAS, LOS AJUSTES AL VALOR DE SUS ACTIVOS NETOS DETERMINADOS EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL MEDIANTE EL METODO DE COMPRA (NIF B – 7) - INTEGRAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA CONTROLADORA Y LAS SUBSIDIARIAS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

54 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION -ELIMINAR TODOS LOS EFECTOS DE LA OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS -ELIMINAR LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS -DETERMINAR LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA, Y -PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

55 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) INCORPORACION DE AJUSTES AL VALOR DE LOS ACTIVOS NETOS -LA CONTROLADORA DEBE INCORPORAR ESTOS AJUSTES, EN SU CASO MODIFICAR LA UTILIDAD O PERDIDA NETA O LA UTILIDAD O PERDIDA DE LA SUBSIDIARIA POR EL RECONOCIMIENTO DE DICHOS AJUSTES EN PERIODOS POSTERIORES L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

56 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) INTEGRACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS -EL 100% DEL VALOR DE LOS ACTIVOS, PASIVOS, CAPITAL CONTABLE, INGRESOS, COSTOS Y GASTOS -DEBEN QUEDAR EN EL MISMO RUBRO LAS PARTIDAS QUE POR SU NATURALEZA Y SUSTANCIA ECONOMICA SEAN SIMILARES L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

57 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) INTEGRACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS -SUMAR LOS ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO DE LA CONTROLADORA CON SUS SUBSIDIARIAS PARA DETERMINAR EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO CONSOLIDADO L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

58 58 www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS -LAS OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS SON AQUELLAS QUE LLEVAN A CABO ENTRE SI, DENTRO DE LA ENTIDAD ECONOMICA, LA CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS O LAS SUBSIDIARIAS ENTRE SI L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

59 59 www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS -DEBEN ELIMINARSE TODOS LOS EFECTOS DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIA DEL PERIODO Y DE PERIODOS ANTERIORES, CONSIDERANDO LOS EFECTOS NO DEVENGADOS EN RESULTADOS -ESTAS OPERACIONES DEBEN ELIMINARSE POR SU IMPORTE TOTAL Y NO SOLO POR EL PORCENTAJE DE PARTICIPACION DE LA CONTROLADORA L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

60 60 www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS -LAS PERDIDAS DERIVADAS DE LAS OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS DEBEN CONSIDERARSE COMO UN INDICIO DE DETERIORO, POR LO QUE DEBE OBSERVARSE LO ESTABLECIDO POR LA NIF C – 15 RESPECTO A PRUEBAS DE DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

61 61 www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS -UNA VEZ EFECTUADAS LAS ELIMINACIONES LA CONTROLADORA DEBERA RECLACULAR LOS IMPUESTOS DIFERIDOS TOMANDO EN CUENTA LOS AJUSTES EFECTUADOS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

62 62 www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS -EN EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO SE DEBEN ELIMINAR LOS FLUJOS INTERCOMPAÑIA Y TODAS LAS DEMAS PARTIDAS DEBERAN INCLUIR LOS EFECTOS DE LOS AJUSTES L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

63 63 www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION ELIMINACION DE INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS DEBEN ELIMINARSE LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS EN LA CONTROLADORA CONTRA LOS CAPITALES CONTABLES DE LAS SUBSIDIARIAS, LA DIFERENCIA RESULTANTE CORRESPONDE A LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

64 64 www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION DETERMINACION DE LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA LA DIFERENCIA ANTERIOR DEBE SEGREGARSE COMO UN COMPONENTE ESPECIFICO DEL CAPITAL CONTABLE, INCLUYENDO TODOS LOS EFECTOS DE LOS AJUSTES DE CONSOLIDACION L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

65 65 www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS DENTRO DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONSOLIDADO, EL CAPITAL CONTABLE DEBE PRESENTARSE DIVIDIDO EN CAPITAL CONTABLE DE LA PARTICIPACION CONTROLADORA Y CAPITAL CONTABLE DE LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

66 66 www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS DE IGUAL FORMA EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL CONSOLIDADO DEBE PRESENTAR LA UTILIDAD O PERDIDA NETA SEGREGADA EN PARTICIPACION CONTROLADORA Y NO CONTROLADORA L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

67 67 www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO METODO INDIRECTO DEBE PARTIR DEL RESULTADO CONSOLIDADO ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD O CON LA UTILIDAD O PERDIDA CONSOLIDADA L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

68 68 www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE DEBE PRESENTAR EL SALDO INICIAL, LOS CAMBIOS Y EL SALDO FINAL DE LA PARTICIPACION CONTROLADORA Y DE LA NO CONTROLADORA POR SEPARADO L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

69 69 www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS TODOS LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS SE DEBERAN IDENTIFICAR CON LA MENCION: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

70 70 www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS CONSIDERACIONES ADICIONALES L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

71 71 www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS PRESENTAN LA SITUACION FINANCIERA, RESULTADOS DE OPERACION Y FLUJOS DE EFECTIVO DE COMPAÑIAS AFILIADAS COMO SI FUERAN UNA SOLA COMPAÑIA COMBINADOS = AFILIADAS + AFILIADAS (ELIMINACIONES) - PARTICIPACIÓN NO CONSOLIDADA PORCION DE LA UTILIDAD O PERDIDA NETA DEL EJERCICIO Y DEL CAPITAL CONTABLE DE LAS SUBSIDIARIAS CONSOLIDADAS, QUE PERTENECE A ACCIONISTAS AJENOS A LA COMPAÑIA CONTROLADORA L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

72 72 www.gvamundial.com.mx ANTECEDENTES INTERES DE CONOCER LAS RELACIONES DE UNA COMPAÑIA CONTROLADORA (ENTIDAD – SU CENTRO DE DECISIONES) Y SUS SUBSIDIARIAS CON TERCEROS Y SUS EFECTOS LA CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS INTEGRAN UNA ENTIDAD ECONOMICA, QUE NO TIENE PERSONALIDAD JURIDICA PROPIA, YA QUE LA EJERCEN EN FORMA INDIVIDUAL L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

73 73 www.gvamundial.com.mx ANTECEDENTES LA INFORMACION RELATIVA A LA COMPAÑIA CONTROLADORA EN FORMA INDIVIDUAL NO ES COMPLETA (SEGUN A-2 ENTIDAD) YA QUE REQUIERE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS INCLUYAN TODOS LOS DERECHOS, OBLIGACIONES, RESTRICCIONES, PATRIMONIO Y RESULTADOS DE OPERACION DE LA COMPAÑIA CONTROLADORA Y SUBSIDIARIAS, YA QUE SE TRATA DE UNA SOLA ENTIDAD ECONOMICA. SOLO SE LOGRA MEDIANTE LA PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

74 74 www.gvamundial.com.mx ANTECEDENTES -LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS SE FORMULAN MEDIANTE LA SUMA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES DE LA CONTROLADORA Y TODAS SUS SUBSIDIARIAS - INCORPORANDO AJUSTES DE CONSOLIDACION L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

75 75 www.gvamundial.com.mx IMPORTANCIA PARA: ACCIONISTAS ADMINISTRACION DE LA ENTIDAD FUTUROS INVERSIONISTAS ACREEDORES OTROS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

76 76 www.gvamundial.com.mx EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS - SUBSIDIARIAS EN PAISES EN LOS QUE EXISTAN CONTROLES DE CAMBIOS, RESTRICCIONERS PARA LA REMISION DE UTILIDADES O INCERTIDUMBRE SOBRE LA ESTABILIDAD MONETARIA - SUBSIDIARIAS SIN CONTROL POR ENCONTRARSE EN SUSPENCION DE PAGOS DISOLUCION O QUIEBRA L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

77 77 www.gvamundial.com.mx EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS -DICHAS SUBSIDIARIAS SE DEBEN VALUAR MEDIANTE EL METODO DE PARTICIPACION, O A SU VALOR NETO DE REALIZACION O AL COSTO, EL MENOR CADA UNA DE ELLAS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

78 78 www.gvamundial.com.mx REQUISITOS PREVIOS APLICACION UNIFORME DE LAS NIF´s MISMA FORMA DE VALUACION DE INVENTARIOS ACTIVOS FIJOS, COSTO HISTORICO, REEXPRESADO CONCILIACION DE CUENTAS CORRIENTES SI LOS ESTADOS FINANCIEROS SE PRESENTAN CON BASES DIFERENTES A NIF´s, SE DEBEN CONVERTIR ANTES DE SU CONSOLIDACION L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

79 79 www.gvamundial.com.mx ELIMINACIONES TODAS LAS TRANSACIONES ENTRE LAS COMPAÑIAS CONSOLIDADAS DEBEN ELIMINARSE L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

80 80 www.gvamundial.com.mx ELIMINACIONES -LAS VENTAS Y COSTO DE VENTAS, DE ARTICULOS QUE AUN FORMEN PARTE DE LOS INVENTARIOS -UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS, RESTITUYENDO DEPRECIACIONES -INTERESES, RENTAS, REGALIAS, SERVICIOS TECNICOS, ETC -DIVIDENDOS -RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DIFERIDOS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

81 81 www.gvamundial.com.mx ELIMINACIONES -SALDOS ENTRE LAS COMPAÑIAS CONSOLIDADAS -ELIMINAR LA INVERSION EN ACCIONES (PUEDE SER EN ETAPAS EN CASO DE HABERSE ADQUIRIDO ASI) - EN ACCIONES CON VOTO LIMITADO CON DIVIDENDO ACUMULATIVO RECONOCERLO COMO DIVIDENDO AUNQUE NO SE HAYA DECRETADO, DENTRO DEL INTERES MINORITARIO L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

82 82 www.gvamundial.com.mx RESUMEN PROCESO CONTABLE OBTENER ESTADOS FINANCIEROS DE LAS COMPAÑIAS A CONSOLIDAR ELABORAR HOJA DE TRABAJO DE LA CONSOLIDACION FORMULAR AJUSTES Y ELIMINACIONES VACIAR AJUSTES A LA HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACION VERIFICAR OPERACIONES ARITMETICAS PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

83 83 www.gvamundial.com.mx RESUMEN SE FORMULAN: SUSTITUYENDO ELIMINANDO INVERSION EN ACCIONES DE COMPAÑIAS SUBSIDIARIAS ACTIVOS Y PASIVOS DE LAS SUBSIDIARIAS SALDOS Y OPERACIONES ENTRE LAS MISMAS Y UTILIDADES NO REALIZADAS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

84 84 www.gvamundial.com.mx RESUMEN ELIMINACIONES LOS E/F NO DEBEN REFLEJAR UTILIDADES O PERDIDAS ORIGINADAS POR TRANSACCIONES ENTRE ELLAS OBJETIVOS PRESENTAR EVENTOS ECONOMICOS O TRANSACCIONES EFECTIVAMENTE REALIZADAS (CON TERCEROS) EVALUAR DUPLICIDAD DE PARTIDAS RECONOCER EFECTOS DERIVADOS DE LA EXISTENCIA DE LA NUEVA ENTIDAD L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

85 85 www.gvamundial.com.mx RESUMEN PRINCIPALES ELIMINACIONES ELIMINACIONES DE SALDOS INTERCOMPAÑIAS -CUENTAS CORRIENTES -ANTICIPOS -PRESTAMOS -OTROS CREDITOS Y DEBITOS ELIMINACION DE INVERSIONES INTERCOMPAÑIAS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

86 86 www.gvamundial.com.mx PRINCIPALES ELIMINACIONES ELIMINACIONES DE TRANSACCIONES INTERCIAS -VENTAS -COMPRAS -INTERESES -DIVIDENDOS -SERVICIOS TECNICOS -OTROS INGRESOS Y GASTOS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

87 87 www.gvamundial.com.mx PRINCIPALES ELIMINACIONES ELIMINACIONES DE UTILIDADES INTERCIAS -UTILIDADES INCLUIDAS EN INVENTARIOS -UTILIDADES INCLUIDAS EN ACTIVOS FIJOS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

88 88 www.gvamundial.com.mx ELIMINACIONES DE SALDOS INTERCIAS - CUENTAS CORRIENTES - CUENTAS POR PAGAR$ A PROVEEDORES B ACREEDORES C CUENTAS POR COBRAR$ A CLIENTES B DEUDORES C LAS CUENTAS INTERCIAS DEBEN ESTAR CONCILIADAS ADECUADAMENTE Y EN SU CASO INVESTIGADAS LAS DIFERENCIAS (EFECTIVO EN TRANSITO, INVENTARIOS EN TRANSITO) L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

89 89 www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) SUBSIDIARIA “A” VENTAS C DE V ACT DE CV 100 (1) (1) 50 (2) 5 C X C FILIALES IVA POR PAGAR EXCESO (1) 115 15 (1) 5 (2) L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

90 90 www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) SUBSIDIARIA “B” INVENTARIOS CXC FILIALES VENTAS A) 100 100 (1) 115 (A) 200 (C) C DE V IVA X ACRED ACT DEC DE V (B) 100 (A)15 (D) 10 EXCESO IVA X PAGAR CLIENTES 10 (D) 30 (C) (C) 230 L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

91 91 www.gvamundial.com.mx ELIMINACIONES – 1 – VENTAS100 COSTO DE VENTAS100 ELIMINACION DE LAS VENTAS DE “A” A “B” – 2 – EXCESO 10 ACTUALIZACION DEL COSTO DE VENTAS 10 ELIMINACION DE LA ACTUALIZACION – 3 – C X P FILIALES115 C X C FILIALES115 ELIMINACION SALDOS INTERCIAS – 4 – IVA POR PAGAR 15 IVA POR ACREDITAR 15 RECLASIFICACION DE SALDOS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

92 92 www.gvamundial.com.mx HOJA DE TRABAJO RUBRO A B SUMAELIMCONS VENTAS(100) (200) (300) 100 200 COSTO DE VENTAS 50 100 150 (100) 50 ACTUALIZ DEL COSTO 5 10 15 ( 10) 5 C X C FILIALES 115 - 115 (115) - IVA POR PAGAR( 15)( 30) ( 45) 15( 30) EXCESO( 5)( 10) ( 15) 10 5 INVENTARIOS - - - - - C X P FILIALES -( 115) ( 115) 115 - IVA POR ACREDITAR - 15 15 ( 15) - CLIENTES - 200 - - 200 L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

93 93 www.gvamundial.com.mx ELIMINACION DE VENTAS/COMPRAS (INVENTARIO NO CONSUMIDO) UTILIDADES EN INVENTARIOS SUBSIDIARIA B INVENTARIO FINAL1,200 ACTUALIZACION 200 TOTAL1,200 INVENTARIO FINAL VALUADO A COSTO DE PRODUCCION FINAL DE LA SUBSIDIARIA “A”1,300 COMPRAS TOTALES A SUBSIDIARIA “A”9,000 COSTO EN LA SUBSIDIARIA “A” INVENTARIO COMPRADO POR “B”7,000 UTILIDAD BRUTA ALOJADA EN EL INVENTARIO FINAL 267 L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

94 94 www.gvamundial.com.mx ELIMINACION DE VENTAS/COMPRAS (INVENTARIO NO CONSUMIDO) UTILIDADES EN INVENTARIOS SUBSIDIARIA B VENTAS DE SUBSIDIARIA “B” A TERCEROS12,000 ACTUALIZACION DEL CV EN SUBSIDIARIA “B” 600 ACTUALIZACION DEL COSTO DE VENTAS UTILIZANDO COSTOS DE PRODUCCION EN SUBSIDIARIA “A” 500 ACTUALIZACION DEL CV EN SUBSIDIARIA “A” -. L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

95 95 www.gvamundial.com.mx CONSIDERACIONES COMPRAS TOTALES9,000INVENTARIO FINAL1,200 INVENTARIO FINAL1,200UTILIDAD ALOJADA EN INVENTARIOS 247 COSTO DE VTAS SUBS “A”7,800INV A CTO SUBS “A” 933 COSTO DE VENTAS SUBSIDIARIA “A”7,000 INV FINAL (COSTO SUBS “A”) 933 COSTO REAL6,067 L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

96 96 www.gvamundial.com.mx HOJA DE TRABAJO SUBSIDIARIA RUBRO A B TOTAL ELIM CONS VENTAS(9,000) (12,000) (21,000) 9,000 12,000 COSTO DE VENTAS 7,000 7,800 14,000 (8,733) 6,067 ACT DEL COSTO - 600 600 ( 100) 500 INV FINAL - 1,200 - ( 267) 933 i ACT INV - 200 - 167 367 i EXCESO - - - ( 167)( 67) EXCESO100 SUMA i 1,300 NOTA: CUIDAR EFECTOS POR PAGO ANTICIPADO DE ISR Y PTU L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

97 97 www.gvamundial.com.mx ELIMINACIONES – 1 – VENTAS SUBS “A”100 COSTO DE VENTAS (7,800+933)100 PARA ELIMINAR LA UTILIDAD ALOJADA EN EL INV FINAL, ASI COMO LAS VENTAS ENTRE AFILIADAS – 2 – ACTUALIZ DE INVENTARIOS 167 EXCESO 167 PARA VALUAR EL INV FINAL AL COSTO DE PRODN DE LA SUBS “A” – 3 – EXCESO100 ACTUALIZ DEL COSTO DE VTAS100 PARA VALUAR EL CTO DE VTAS A CTOS DE PRODN VIGENTES DE SUBS “A” L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

98 98 www.gvamundial.com.mx ELIMINACION DE DIVIDENDOS SUBSIDIARIA “A” UTS ACUM ACT NETA CC BANCOS 100 100 200 SUBSIDIARIA “B” BANCOS OTROS ING 200 200 L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

99 99 www.gvamundial.com.mx ELIMINACION – 1 – OTROS INGRESOS200 UTILIDADES ACUMULADAS 100 ACTUALIZACION NETA DEL CAP CONT 100 L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

100 100 www.gvamundial.com.mx ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS INGRESO / COSTO – GASTO : INTERESES RENTAS REGALIAS SERVICIOS TECNICOS ETC. L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

101 101 www.gvamundial.com.mx ELIMINACIONES SUBSIDIARIA “A” INTS PAG OTROS ING BANCOS 120 12 180 (ALMACENAJE) (SERV ADMON) CXC FILIALES CXP FILIALES 12 300 L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

102 102 www.gvamundial.com.mx ELIMINACIONES SUBSIDIARIA “B” INTS GAN GTOS DE FAB VENTAS 120 12 180 (ALMACENAJE) (SERV ADMON) CXC FILIALES CXP FILIALES 300 12 L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

103 103 www.gvamundial.com.mx ELIMINACIONES – 1 – INTERESES GANADOS120 VENTAS (SERVICIOS)180 OTROS INGRESOS ( ALMACENAJE) 12 INTERESES PAGADOS120 GTOS DE ADMON180 GTOS DE FABRICACION 12 ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS – 2 – CXC FILIALES312 SUBS “A” 12 SUBS “B”300 CXP FILIALES312 SUBS “B” 12 SUBS “A”300 ELIMINACION DE SALDOS INTERCOMPAÑIAS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

104 104 www.gvamundial.com.mx UTILIDAD INCLUIDA EN ACTIVOS FIJOS EJEMPLO VENTA30,000 VALOR EN LIBROS25,000 UTILIDAD 5,000 DEPRECIACION 10% VENDEDORA BANCOS30,000 ACTIVO FIJO, NETO25,000 UTILIDAD EN VTA DE AF 5,000 COMPRADORA ACTIVO FIJO30,000 BANCOS30,000 COSTOS Y GTOS 3,000 DEPN ACUM 3,000 L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

105 105 www.gvamundial.com.mx UTILIDAD INCLUIDA EN ACTIVOS FIJOS ELIMINACION UTILIDAD EN VENTA DE ACT FIJO5,000 DEPRECIACION ACUM 500 ACTIVO FIJO 5,000 COSTOS Y GTOS 500 L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

106 106 www.gvamundial.com.mx ELIMINACION DE INVERSIONES INVERSION DE LA TENEDORA VS VALOR CONTABLE DE LAS ACCIONES DE LA EMISORA EN LA FECHA DE COMPRA (SI EXISTEN DISTINTAS FECHAS DE COMPRA POR ETAPAS) CUALQUIER DIFERENCIA QUE EXISTA DEBE DISTRIBUIRSE CONSIDERANDO LAS CIRCUNSTANCIAS QUE LA ORIGINARON L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

107 107 www.gvamundial.com.mx ELIMINACION DE INVERSIONES POR CONSTITUCION POR ADQUISICION 1.IGUAL A SU VALOR CONTABLE (A LA PAR) 2.SUPERIOR AL VALOR CONTABLE (SOBRE LA PAR) 3.INFERIOR AL VALOR CONTABLE (BAJO LA PAR) L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

108 108 www.gvamundial.com.mx ELIMINACION DE INVERSIONES POR CONSTITUCION APORTACION DEL 80% DEL CAPITAL SOCIAL DE $1,000 DE LA SUBSIDIARIA “A” TENEDORA INVERSION BANCOS 800 800 BANCOS CAP SOC 1,000 1,000 TENEDORA SUBSID “A” L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

109 109 www.gvamundial.com.mx ELIMINACION DE INVERSIONES POR CONSTITUCION ELIMINACION CAPITAL SOCIAL1,000 INVERSIONES PERMANENTES (TENEDORA)800 PARTICIPACION NO CONTROLADORA200 ? L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

110 110 www.gvamundial.com.mx ELIMINACION DE INVERSIONES ADQUISICION IGUAL A SU VALOR CONTABLE SUBSIDIARIA “A” CAPITAL SOCIAL 5,000 UTILIDADES ACUMULADAS 500 UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,000 ACTUL NETA DEL CAP CONT 10,000 16,500 % DE PARTICIPACION CONTROLADORA 80% 13,200 % DE PARTICIPACION NO CONTROLADORA 3,300 16,500 L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

111 111 www.gvamundial.com.mx ELIMINACION DE INVERSIONES ADQUISICION IGUAL A SU VALOR CONTABLE ELIMINACION CAPITAL SOCIAL 5,000 UTILIDADES ACUMULADAS 500 UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,000 ACTUAL NETA DEL CAP CONT 10,000 INVERSIONES PERMANENTES 13,200 PARTICIPACION NO CONTROLADORA 3,300 L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

112 112 www.gvamundial.com.mx ELIMINACION DE INVERSIONES COSTO SUPERIOR AL VALOR EN LIBROS - SOBRE LA PAR - SUBSIDIARIA “A” CAPITAL SOCIAL 10,000 UTILIDADES ACUMULADAS 3,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500 ACTUL NETA DEL CAP CONT 15,000 32,500 % DE PARTICIPACION 80% 26,000 VALOR DE ADQUISICION35,000 SOBRE PRECIO 9,000 L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

113 113 www.gvamundial.com.mx ELIMINACION DE INVERSIONES COSTO SUPERIOR AL VALOR EN LIBROS - SOBRE LA PAR - ELIMINACION CAPITAL SOCIAL 10,000 UTILIDADES ACUMULADAS 3,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500 ACTUAL NETA DEL CAP CONT 15,000 CREDITO MERCANTIL 9,000 INVERSIONES PERMANENTES35,000 PARTICIPACION NO CONTROLADORA 6,500 L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

114 114 www.gvamundial.com.mx ELIMINACION DE INVERSIONES COSTO INFERIOR AL VALOR EN LIBROS - BAJO LA PAR - SUBSIDIARIA “A” CAPITAL SOCIAL 10,000 UTILIDADES ACUMULADAS 3,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500 ACTUL NETA DEL CAP CONT 15,000 32,500 % DE PARTICIPACION 80% 26,000 VALOR DE ADQUISICION20,000 BAJO PRECIO 6,000 L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

115 115 www.gvamundial.com.mx ELIMINACION DE INVERSIONES COSTO INFERIOR AL VALOR EN LIBROS - BAJO LA PAR - ELIMINACION CAPITAL SOCIAL 10,000 UTILIDADES ACUMULADAS 3,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500 ACTUAL NETA DEL CAP CONT 15,000 SUPERAVIT EN COMPRA DE ACCIO- NES DE CIAS SUBSIDIARIAS 6,000 INVERSIONES PERMANENTES20,000 PARTICIPACION NO CONTROLADORA 6,500 L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

116 116 www.gvamundial.com.mx PARTICIPACION NO CONTROLADORA MULTIPLICAR EL PORCENTAJE CORRESPONDIENTE POR CADA UNO DE LOS SALDOS DEL CAPITAL CONTABLE Y EL RESULTADO AJUSTARSE CONTRA “PARTICIPACION NO CONTROLADORA” SE DEBE PRESENTAR EN EL: BALANCE - ANTES DEL CAPITAL CONTABLE RESULTADOS - ANTES DE UTILIDAD NETA L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

117 117 www.gvamundial.com.mx CREDITO MERCANTIL EXCESO -SE REGISTRA EN OTROS ACTIVOS (NO MONETARIO) -SE ACTUALIZA -SE AMORTIZA DEFECTO - SUPERAVIT POR CONSOLIDACION (RETAN) L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

118 118 www.gvamundial.com.mx REGLAS DE PRESENTACION A. DEFINICION DE LA ENTIDAD CONSOLIDADA -ACLARACION DE LAS BASES USADAS -EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS (Y LAS RAZONES) MOSTRAR ACTIVOS, PASIVOS, RESULTADOS Y PARTICIPACION -PROCESO CONTABLE B. DIFERENCIA ENTRE EL COSTO Y EL VALOR NETO EN LIBROS DE LAS ACCIONES DE LAS SUBSIDIARIAS -EXCESO DE COSTO – ULTIMO RENGLON DEL ACTIVO -COSTO INFERIOR – EN EL CAPITAL CONTABLE -METODO Y PERIODO DE AMORTIZACION Y CARGO DEL PERIODO -UTILIDADES CAPITALIZADAS EN SUBSIDIARIAS C. PARTICIPACION DE ACCIONISTAS MINORITARIOS EN EL ESTADO DE POSICION FINANCIERA ANTES DE INVERSION DE LOS ACCIONISTAS EN EL ERI ANTES DE LA PERDIDA NETA EN EL EDO DE FLUJO NO REQUIERE FLUJO L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

119 119 www.gvamundial.com.mx CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION COMPRA Y VENTA DE SUBSIDIARIAS CUALQUIER DIFERENCIA QUE EXISTA ENTRE EL VALOR DE COMPRA DE LAS ACCIONES Y SU VALOR CONTABLE DEBE ASIGNARSE EN FUNCION DE: CUANDO EL VALOR CONTABLE DE LOS ACTIVOS NO SEA REPRESENTATIVO, SE DEBEN AJUSTAR A SU VALOR DE USO O REPOSICION DIFERENCIAS SIGNIFICATIVAS EN TASAS DE INTERES DE PASIVOS, SE DEBERAN AMORTIZAR EN EL MISMO PERIODO QUE LA PARTIDA QUE LAS ORIGINO CREAR PROVISIONES PARA REORGANIZACIONES E INDEMNIZACIONES DE PERSONAL L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

120 120 www.gvamundial.com.mx CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION COMPRA Y VENTA DE SUBSIDIARIAS LA DIFERENCIA ENTRE EL PRECIO DE COMPRA Y EL VALOR CONTABLE DESPUES DE LOS AJUSTES ANTERIORES DEBE CALIFICARSE COMO “CREDITO MERCANTIL” L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

121 121 www.gvamundial.com.mx CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION CREDITO MERCANTIL SE DEBE AMORTIZAR TOMANDO EN CUENTA: -LA VIDA PREDECIBLE DEL NEGOCIO -FACTORES ECONOMICOS O DE INDUSTRIA -EL PERIODO ESPERADO DE RETORNO DE LA INVERSION NUNCA MAYOR A 20 AÑOS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

122 122 www.gvamundial.com.mx CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION COMPRA Y VENTA DE SUBSIDIARIAS LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS COMPAÑIAS ADQUIRIDAS SE INCLUIRAN EN LA CONSOLIDACION A PARTIR DE LA FECHA EN QUE ADQUIRIERON LA CALIDAD DE SUBSIDIARIAS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

123 123 www.gvamundial.com.mx CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION REGLAS DE PRESENTACION SE DEBEN CUMPLIR CON LAS REGLAS PARA ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES Y ADEMAS: -REVELAR ACTIVIDAD DE LA CONTROLADORA Y DE LAS SUBSIDIARIAS MAS IMPORTANTES -LOS NOMBRES DE LAS SUBSIDIARIAS Y SU PROPORCION DE INVERSION -JUSTIFICACIONES PARA LAS SUBSIDIARIAS NO CONSOLIDADAS -REVELACION SI EXISTIERAN DIFERENTES FECHAS DE CIERRE -REVELACION EMPRESAS CONSOLIDADAS POR CONTROL Y NO POR TENENCIA - REVELACIONES DE EFECTOS EN ESTADOS FINANCIEROS DE EMPRESAS ADQUIRIDAS Y / O VENDIDAS (COMPARABILIDAD) L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

124 124 www.gvamundial.com.mx CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION REGLAS DE PRESENTACION -UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA DE SUBSIDIARIAS Y LA RESPECTIVA CANCELACION DEL CREDITO MERCANTIL -EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DEBE MOSTRAR LA COMPRA O VENTA DE SUBSIDIARIAS EN UN SOLO RENGLON -EL CREDITO MERCANTIL SE DEBE PRESENTAR COMO ULTIMO RENGLON DEL ACTIVO O PASIVO -REVELER EL METODO Y PERIODO DE AMORTIZACION -EL INTERES MINORITARIO SE PRESENTA COMO ULTIMO RENGLON DEL CAPITAL CONTABLE -EL ESTADO DE RESULTADOS DEBE PRESENTAR LA UTILIDAD NETA CONSOLIDADA Y EL PORCENTAJE DEL INTERES MINORITARIO L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

125 125 www.gvamundial.com.mx EDOS FIN NO CONSOLIDADOS -PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD LEGAL Y NO DE LA ENTIDAD ECONOMICA POR DISPOSICIONES LEGALES -ESTOS ESTADOS DEBEN: -INDICAR QUE SE REFIEREN A LA ENTIDAD LEGAL -RAZON VALIDA PARA SU EMISION -SUBSIDIARIAS VALUADAS POR EL METODO DE PARTICIPACION -DEBEN EXISTIR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

126 126 www.gvamundial.com.mx METODO DE PARTICIPACION ASOCIADAS E INVERSIONES CONJUNTAS INVERSIONES PERMANENTES EN ASOCIADAS E INVERSIONES CONJUNTAS SE DEBEN VALUAR POR EL METODO DE PARTICIPACION L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

127 127 www.gvamundial.com.mx METODO DE PARTICIPACION -A PARTIR DE LA VALUACION DE LAS ACCIONES A LA FECHA DE COMPRA Y AGREGAR LAS UTILIDADES O PERDIDAS POSTERIORES -ELIMINAR LAS UTILIDADES O PERDIDAS NO REALIZADAS ENTRE COMPAÑIAS DEL GRUPO -RECONOCIMIENTO DEL CREDITO MERCANTIL CORRESPONDIENTE -INVERSIONES EN ASOCIADAS CON RESTRICCIONES SI SE CONSIDERAN -ESTADOS FINANCIEROS DE MAS MENOS 3 MESES L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

128 128 www.gvamundial.com.mx OTRAS INVERSIONES PERMANENTES -CUANDO NO SE TENGA CONTROL O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA SE DEVEN VALUAR AL COSTO ACTUALIZADO POR EL INPC SE DEBE REVELAR: EL METODO DE VALUACION Y SI EL COSTO DE LA INVERSION ACTUALIZADO POR INDICES SE HA AJUSTADO A VALOR DE REALIZACION L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

129 129 www.gvamundial.com.mx EDOS FIN COMBINADOS -TIENEN POR OBJETO PRESENTAR LA SITUACION FINANCIERA DE COMPAÑIAS AFILIADAS Y SOLO CUANDO EL MISMO GRUPO DE ACCIONISTAS TIENEN SU CONTROL -SE PREPARAN SUMANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS AFILIADAS APLICANDO ELIMINACIONES DE SALDOS Y TRANSACCIONES ENTRE ELLAS -SE OBSERVAN LAS MISMAS REGLAS QUE PARA ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com

130 130 ¡Gracias! L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo@enriquezg.com