Contratos de Construcción CP Luis Eduardo Zúñiga Torrez Norma de Contabilidad 11.

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1 Contratos de Construcción CP Luis Eduardo Zúñiga Torrez Norma de Contabilidad 11

2 CP Luis Eduardo Zuñiga Torrez Contents NC-11 Contratos de Construcción O b j e t I v o Utiliza los criterios de reconocimiento establecidos en el Marco Conceptual, con el fin de determinar cuándo se reconocen, los Ingresos de Actividades Ordinarias y Costos de los contratos como ingresos y gastos. Suministra una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios A l c a n c e Esta Norma debe ser Aplicada para la contabilización de los contratos de construcción, en los Estados Financieros de los Contratistas. 2-3

3 Activo 2 CP Luis Eduardo Zuñiga Torrez Contents NC-11 Contratos de Construcción Activo 1 ACTIVO Acuerdo de construcción de: Activo 4 Activo n Activo 3 Activo 2 diseño tecnología función destino utilización 5

4 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción 6 Contratos de Prestación de servicios. Que estén directamente realizados con la construcción del ACTIVO Termino Contratos de Construcción Contratos para demolición o rehabilitación de activos y la restauración del entorno que puede seguir a la demolición de algunos activos Gestión de Proyectos Arquitectura

5 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción Pacto de construcción en el que el contratista acuerda un precio fijo por unidad de producto, y en algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los costos. Puedan valorarse razonablemente los ingresos ordinarios totales del contrato. 1 Sea probable que la empresa obtenga los beneficios económicos derivados del contrato. 2 Tanto los costos que faltan para la terminación del contrato como el grado de realización, a la fecha del balance, puedan ser valorados con suficiente fiabilidad. 3 Los costos atribuibles al contrato puedan ser claramente identificados y valorados con suficiente fiabilidad, de manera que los costos reales del contrato permitan ser comparados con las estimaciones precias de los mismos 4 Contrato de precio fijo El desenlace se mide fiablemente si: 7

6 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción Pacto de construcción en el que el se reembolsan al contratista los costos satisfechos por él y definidos previamente en el contrato, mas un porcentaje de esos costos o una cantidad fija. Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos derivados del contrato. 1 Los costos atribuibles al contrato, sean o no específicamente reembolsables, pueden ser claramente identificados y valorados de forma fiable 2 Contrato de margen sobre el costo El desenlace se mide fiablemente si: 8-9

7 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción El activo difiere significativamente en términos de diseño, tecnología o función del activo o activos cubiertos del contrato original El precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado en el contrato original Un contrato puede contemplar, a voluntad del cliente, la construcción de un activo adicional a lo pactado originalmente, o puede ser modificado para incluir la construcción de tal activo Se debe tratar por separado, cuando: 10

8 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción 11-12 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS DEL CONTRATO Comprenden El importe inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado en el contrato Cualquier modificación en el trabajo contratado, así como reclamacion es o incentivos En la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso de actividades ordinarias Siempre que sean susceptibles de medición fiable

9 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción 14 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS DEL CONTRATO La modificación se incluye cuando: Una modificación es una instrucción del cliente para cambiar el alcance del contrato Es probable que el cliente apruebe el plan modificado, así como la cuantía de los ingresos que surgen de la modificación a b La cuantía, que la modificación supone, puede ser medida con suficiente fiabilidad

10 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS DEL CONTRATO El importe que es probable que acepte el cliente puede ser medido con suficiente fiabilidad. Las negociaciones han alcanzado una avanzado estado de maduración, de tal manera que es probable que el cliente acepte el reclamo R E C L A M O Es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente, o un tercero, como reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato. 14 Los reclamos se incluirán en los ingresos cuando: Demoras Errores en las especificaciones o el diseño Disputas referentes al trabajo pactado Pueden surgir a causa de que el cliente cause:

11 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS DEL CONTRATO El importe derivado del pago por incentivos puede ser medido con suficiente fiabilidad. El contrato está suficientemente avanzado, de manera que es probable que los niveles de ejecución se cumplan o se sobrepasen. I N C E N T I V O S Son cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre que cumpla o sobrepase determinados niveles de ejecución del contrato. 15 Los pagos por incentivos se incluirán en los ingresos cuando: Por ejemplo, un contrato puede estipular el reconocimiento de un incentivo al contratista si termina la obra en menos plazo previsto

12 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción 16-17 Los costos del contrato deben comprender Los costos que se relacionen directamente con el contrato especifico Los costos que se relacionen con la actividad de contratación en gral, y pueden ser imputados al contrato especifico Cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los términos pactados en el contrato

13 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción b a Es Probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados del contrato; y Los costos atribuibles al contrato, sean o no específicamente reembolsables, pueden ser claramente identificados y medidos de forma fiable Contrato de margen sobre el costo 19-20

14 Ejercicios Prácticos CP Luis Eduardo Zuñiga Torrez Contratos de Construcción Norma de Contabilidad 11

15 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción 16 Rabal S.A. tiene el encargo de construir una carretera. La obra durará 4 años y el precio final firmado en el contrato es de 200 u.m. Los costos estimados del proyecto en cada año son los siguientes: Ejercicio Práctico Nº 1

16 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción 16 Dado que el resultado del contrato de construcción puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos y los gastos asociados a este contrato se tienen que reconocer progresivamente de acuerdo con el método del porcentaje de realización, es decir, en función del grado de adelanto de la obra. Para medir el grado de avance, se utiliza el criterio de: Ejercicio Práctico Nº 1Solución

17 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción 16 Ejercicio Práctico Nº 1Solución

18 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción Ejercicio Práctico Nº 1 El resultado final de la obra (+50) se contabiliza a medida que se construye la carretera, cada ejercicio tiene ingresos proporcionales al grado de insumo de costos. El resultado está distribuido entre los diferentes años de duración del contrato. El párrafo 22 de la NC 11 establece que cuando el resultado de un contrato de construcción pueda ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costos asociados con el mismo, deben ser reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de realización de la actividad a la fecha de cierre. Justificación 16

19 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción 16 Tenemos el mismo caso anterior, con variaciones en los ingresos y gastos inicialmente estimados. Suponemos que Rabal S.A. tiene el encargo de construir una carretera. La obra durará 4 años y el precio final firmado en el contrato es de 200 u.m. Inicialmente los costos estimados del proyecto en cada año serían los siguientes: Ejercicio Práctico Nº 2

20 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción 16 Pero, al inicio del año 3, un incremento significativo del precio del cemento hace que los costos totales esperados suban en 30 u.m., hasta 180 u.m. El ministerio de Obras Publicas, que paga la obra, acepta un aumento en el precio de 10 u.m., con un precio final de 210 u.m. Los costos realmente incurridos has sido los siguientes: Ejercicio Práctico Nº 2

21 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción 16 Se tiene que seguir el criterio del grado de adelanto para el reconocimiento de los resultados del contrato. En los 2 primeros años, la solución es igual que en el caso anterior. Pero a partir del tercer año la cifra total de los gastos y de los ingresos ha cambiado, lo cual implica un replanteamiento de los cálculos (conforme a lo establecido en el P. 30 de la NC 11). Ejercicio Práctico Nº 2Solución

22 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción Asimismo, el método del porcentaje de obra realizada se aplicará acumulativamente, en cada ejercicio, a las estimaciones de ingresos ordinarios y costos totales hasta la fecha. Por lo tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos ordinarios o costos del contrato en cuestión, o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato, serán tratados como cambios en las estimaciones contables. Es por ello por lo que se tiene que calcular el nuevo grado de avance en función de los nuevos datos y después distribuir los ingresos/costos según el nuevo porcentaje de realización, así: Ejercicio Práctico Nº 2Solución 16

23 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción 16 Ejercicio Práctico Nº 2Solución

24 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción 16 Al tercer año no hay resultado, dado que el total acumulado que corresponde al grado de adelanto ya ha estado reconocido como resultado en los ejercicios previos. Cabe destacar que si el Ministerio de Obras Publicas no hubiera aceptado el aumento, el resultado final sería un beneficio de solo 20 u.m. y dado que en los ejercicios 1 y 2 el total beneficio contabilizado ya sumaba 25 u.m. la S.A. tendría que contabilizar una pérdida de 5 u.m. en el año 3 y un resultado de “0” cero en el año 4. Ejercicio Práctico Nº 2Solución

25 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción El párrafo 30 de la NC 11 establece que el costo de realización de un contrato puede determinarse de muchas formas. La empresa suele utilizar el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Dependiendo de la naturaleza del contrato, los métodos pueden tener en cuenta: a)La Proporción de los costos del contrato incurridos en el trabajo ya realizado hasta a fecha, en relación con los costos totales estimados para el contrato. b)El examen del trabajo ejecutado. c)La proporción física del contrato total ejecutado ya. Ejercicio Práctico Nº 2Justificación 16

26 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción Asimismo sobre los cambios en las estimaciones, el párrafo 38 de la NC 11 indica que el método del porcentaje de obra realizada se aplicara acumulativamente, en cada ejercicio, a las estimaciones de ingresos ordinarios y costos totales hasta la fecha. Por tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos ordinarios o costos del contrato en cuestión, o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato, serán tratados como cambios en las estimaciones contables. Ejercicio Práctico Nº 2Justificación 16

27 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción 16 Tamega S.A. gana un concurso para la construcción de un aeropuerto, la obra durará 3 años. El precio final acordado sube a 100 u.m. El proyecto tiene unos costos inicialmente estimados de : Ejercicio Práctico Nº 3 En el año 2 los costos totales esperados para el año 3 suben en 20 u.m. como consecuencia de complicaciones técnicas inesperadas. El importe final de la facturación no cambia.

28 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción El primer año, el resultado final esperado de contrato según las estimaciones de los costos es de +15, y por lo tanto se tiene que reconocer la parte proporcional que corresponda a este ejercicio según el grado de adelanto. Pero en el año siguiente, las estimaciones cambian y hacen que el resultado esperado pase de un +15 a una pérdida de -5. Ejercicio Práctico Nº 3 En consecuencia, el beneficio que se haya reconocido en el primer año (+7) se tiene que eliminar, y al mismo tiempo se tiene que contabilizar pérdidas esperadas. En este sentido cualquier pérdida esperada por causa del contrato de construcción debe ser reconocida inmediatamente como un gasto del ejercicio. Solución 16

29 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción 16 Ejercicio Práctico Nº 3Solución (20) + 10 [de 57 a 47] - 2 [pérdida esperada] = (12) (7) Beneficios ya contabilizados + (5) pérdida total de la obra = (12)

30 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción El párrafo 32 de la NC 11 establece que cualquier perdida esperada por causa del contrato de construcción debe ser reconocida inmediatamente como un gasto del ejercicio, de acuerdo con el párrafo 36. Ejercicio Práctico Nº 3Justificación 16 Debe recordarse que, en caso de pérdidas, si se prevé que los costos excedan los ingresos, las pérdidas esperadas se tienen que contabilizar inmediatamente, con independencia de cual sea el grado de adelanto de la obra.

31 CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción Ejercicio Práctico Nº 3Justificación 16 En este sentido, el párrafo 36 indica, respecto al reconocimiento de las perdidas esperadas, que cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las pérdidas esperadas deben reconocerse inmediatamente como tales en la cuenta de resultados del ejercicio.

32 CP Luis Eduardo Zuñiga Torrez luizzuniga@hotmail.com "No permitas que nadie venga a nosotros y se vaya sin ser mejor y más feliz." Lei An-Jai