Colegio de Contadores de Bolivia. NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a.

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1 Colegio de Contadores de Bolivia

2 NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe” O B J E T I V O 3 2 Especificar la información financiera, cuando se lleve a cabo una transacción de pagos basados en acciones. La entidad refleje en el resultado del periodo y en su posición financiera lo efectos de pagos basados en acciones. Incluyendo los gastos asociados a las transacciones que conceden opciones sobre acciones a los empleados.

3 NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe” ASPECTOS CLAVE Los bienes y servicios recibidos se valoran a su valor razonable Los bienes se reconocen cuando se los obtiene, y los servicios a lo largo del periodo en que son recibidos Cuando se conceden a los empleados remuneraciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio, se valoran por el valor razonable, en la fecha de concesión de los instrumentos de patrimonio emitidos 4

4 NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe” ASPECTOS CLAVE Los pagos basados en acciones a terceros (no empleados) se valoran a su valor razonable de los bienes y servicios recibidos Las concesiones liquidadas en efectivo se valoran de nuevo, hasta la fecha de liquidación, para reflejar cambios posteriores en el valor de los pasivos Las concesiones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio no se valoran nuevamente por cambios posteriores en el valor de los instrumentos de patrimonio 5

5 NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe” ASPECTOS CLAVE En las transacciones liquidadas en efectivo la entidad reconoce el pasivo en el que incurre Las transacciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio la entidad reconoce el correspondiente aumento de patrimonio neto La cancelación de un pago basado en acciones da lugar a la imputación inmediata de todos los costos no reconocidos que estén relacionados La modificación de un pago basado en acciones tiene como resultado el reconocimiento de cualquier valor razonable incremental, pero no de cualquier reducción del valor razonable 6

6 NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe” Transacción que otorga el derecho a la contraparte a recibir efectivo u otros activos de la entidad por importes que se basan en el precio de las acciones de la entidad o en instrumentos de patrimonio, bajo el supuesto de que si existen condiciones para su consolidación. Acuerdo de pagos basados en acciones DEFINICIONES C o n t r a t o q u e p o n e d e m a n i f i e s t o u n a p a r t i c i p a c i ó n r e s i du a l e n l o s a c t i v o s d e l a e n t i d a d t r a s d e du c i r t o d o s s u s p a s i v o s. Instrumento de Patrimonio 7

7 NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe” E l d e r e c h o ( c o nd i c i o n a l o i n c o nd i c i o n a l ) a u n i n s t r u m e n t o d e p a t r i m o n i o, c o n f e r i d o a u n t e r c e r o e n v i r t ud a u n a c u e r d o d e p a g o s b a s a d o s e n a cc i o n e s. Instrumento de Patrimonio Concedido C o n t r a t o q u e d a a l t e n e d o r e l d e r e c h o, p e r o n o l a o b li g a c i ó n, d e s u s c r i b i r l a s a cc i o n e s d e l a e n t i d a d a u n p r e c i o f i j o o d e t e r m i n a b l e du r a n t e u n p e r i o d o e s p e c i f i c o. Opción sobre acciones P e r i o d o a l o l a r g o d e l c u a l t i e n e n q u e s e r s a t i s f e c h a s t o d a s l a s c o nd i c i o n e s p a r a l a c o n s o li d a c i ó n ( o i rr e v o c a b ili d a d ) d e l a c o n c e s i ó n e n u n a c u e r d o e n p a g o s b a s a d o s e n a cc i o n e s. Periodo para la consolidación (o irrevocabilidad) de la concesión Periodo para la consolidación (o irrevocabilidad) de la concesión 8

8 NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe” Las condiciones que debe cumplir la contraparte para obtener el derecho a recibir efectivo, otros activos o instrumentos de patrimonio, según un acuerdo de pagos basados en acciones. Condiciones para la consolidación (o irrevocabilidad) de la concesión Condiciones para la consolidación (o irrevocabilidad) de la concesión Completar un determinado periodo de prestación de servicios Condiciones de desempeño que precisan alcanzar determinados objetivos de rendimiento 9

9 NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe” El derecho de la contraparte a recibir efectivo, otros activos, o instrumentos de patrimonio de la entidad, se consolida si se cumplen unas determinadas condiciones de consolidación. Consolidación (o irrevocabilidad) consecución del derecho Consolidación (o irrevocabilidad) consecución del derecho Fecha en la que la entidad y un tercero alcanzan un acuerdo de pagos basados en acciones, producido cuando se llega a un entendimiento de plazos y condiciones del acuerdo. Fecha de concesión En la fecha de concesión la entidad confiere a la contraparte el derecho a recibir efectivo, otros activos o instrumentos de patrimonio de la misma, sujeto al cumplimiento de determinadas condiciones para la consolidación (o irrevocabilidad). 10 11

10 NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe” Mediante instrumentos de patrimonio, recibiendo bienes o servicios a cambio de sus propios instrumentos de patrimonio a a En efectivo, adquiriendo bienes o servicios, cuyo valor será cancelado con base en el precio o valor de sus acciones (Pasivos) Transacciones y términos del acuerdo que proporciones a la misma o al proveedor la opción de liquidar en efectivo (u otros activos) o emisión de instrumentos de patrimonio A L C A N C E b b c c Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas: 12

11 NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe” Fuente: Normas Internacionales de Información Financiera NIIF – IFRS Ejemplos, ejercicios y casos prácticos comentados 13

12 NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe” 14

13 NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe” 15

14 NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe” 16

15 NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe” 17 Bs 15,00 Bs 5,00 Bs 20,00 Valor Intrínseco Opción sobre acciones Valor Razonable

16 NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe” 18 Línea de tiempo en el cumplimiento de opciones sobre acciones Línea de tiempo en el cumplimiento de opciones sobre acciones Fecha de concesión Fecha en que las partes definen los términos del pago basado en acciones Fecha de concesión Fecha en que las partes definen los términos del pago basado en acciones Fecha de concesión Fecha de consolidación Fecha en que se satisfacen las condiciones acordadas Fecha de consolidación Fecha en que se satisfacen las condiciones acordadas Fecha de consolidación Fecha de ejercicio Fecha en que se ejecuta la opción Fecha de ejercicio Fecha en que se ejecuta la opción Fecha de ejercicio Tiempo Año 1 Año 2Año 3 Periodo de consolidación de la concesión Periodo de consolidación Tiempo durante el que deben cumplirse las condiciones acordadas Periodo de consolidación Tiempo durante el que deben cumplirse las condiciones acordadas

17 NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe” RECONOCIMIENTO TRANSACCIONES CON PAGOS EN ACCIONES LIQUIDADAS CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS En el momento de la obtención de los Bienes o servicios sean recibidos Cuando los Bienes o Servicios recibidos, no reúnen las condiciones para su reconocimiento como activos Reconocimiento de Transacciones Incremento de patrimonio si la transacción liquide instrumentos de patrimonio Pasivo, si la transacción esta basada en acciones que liquiden en efectivo Se reconocerá comoGASTOS 19

18 NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe” 20 TRANSACCIONES EN LAS QUE RECIBEN SERVICIOS Si los instrumentos de patrimonio concedidos se consolidan inmediatamente No hay condiciones adicionales que cumplir Si la consolidación se da durante periodos posteriores Se contabiliza los servicios a medida que sean prestados durante el periodo en el que los instrumentos de patrimonio se consolidan junto con el correspondiente aumento de patrimonio neto Se reconocerá íntegramente, en la fecha de concesión, los servicios y el aumento de patrimonio neto

19 NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe” 21 TRANSACCIONES MEDIDAS POR REFERENCIA AL VALOR RAZONABLE DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS El valor razonable en la fecha de medición se determina en base a los precios de mercado si estuviesen disponibles teniendo en cuenta los plazos y condiciones sobre los instrumentos concedidos

20 NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe” 22 Tratamiento de las condiciones para la consolidación de la concesión Pago basado en acciones Comportamiento no basado en el mercado Excluir del valor razonable en la fecha de acuerdo Ajustar el # de acciones a fecha de consolidación por los resultados reales Comportamiento basado en el mercado Incluir del valor razonable en la fecha de acuerdo No ajustar el # de acciones a fecha de consolidación por los resultados reales

21 NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe” 23 Ejemplos de condiciones de comportamiento :

22 NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe” 24 El valor razonable debe excluir condiciones de actuación por fuera del mercado El gasto acumulado debe ser igual al producto del ultimo estimado de acciones que se entregarán por el valor razonable original A LA FECHA DE ACUERDO A LA FECHA INTERMEDIA DE REPORTE A LA FECHA DE CONSOLIDACIÓN Los gastos acumulados deben igualar el producto de las acciones que se otorgaron por el valor razonable original Valor real evidente METODOLOGIA PARA LAS CONDICIONES DE COMPORTAMIENTO FUERA DEL MERCADO

23 NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe” 25 El valor razonable debe incluir condiciones de actuación en el mercado El gasto acumulado debe igualar el producto estimado original de las acciones que se otorgarán por el valor razonable original A LA FECHA DE ACUERDO A LA FECHA INTERMEDIA DE REPORTE A LA FECHA DE CONSOLIDACIÓN El gasto acumulado deben igualar el producto del estimado original de las acciones que se otorgarán por el valor razonable original Valor real NO evidente METODOLOGIA PARA LAS CONDICIONES DE COMPORTAMIENTO DEL MERCADO 26

24 NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe” 27 R E V E L A C I O N E S Una descripción de cada tipo de acuerdo de pagos basados en acciones que hayan existido a lo largo del periodo, incluyendo: Plazos y condiciones generales de cada acuerdo. Requerimientos para la consolidación de derechos. El plazo máximo de las opciones emitidas. Método de liquidación.

25 NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe” 28 El número y los precios promedio ponderado de ejercicio de las opciones sobre acciones, para cada uno de los siguientes grupos de opciones: i. Existentes al comienzo del periodo. ii. Concedidas durante el periodo. iii. Anuladas durante el periodo. iv. Ejercidas durante el periodo. v. Que hayan caducado a lo largo del P. vi. Existentes al final del periodo. vii. Susceptibles de ejercicio al final del P.

26 NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe” 29 Para las opciones sobre existencias ejercidas durante el periodo, el precio medio ponderado de las acciones en la fecha de ejercicio. Información que permita comprender cómo se ha determinado el valor razonable de los bienes y servicio recibidos o de los instrumentos de patrimonio concedidos. Información que permita comprender el efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre el resultado y la posición financiera.

27 NIF 2 – Pagos Basados en Acciones Lic. Luis E. Zúñiga Torrez - luizzuniga@hotmail.com “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe” 30 Gracias por su atención