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APLICACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Febrero 2007 Dirección General de Tributación Administración Tributaria de Grandes Contribuyentes Administración.

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1 APLICACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Febrero 2007 Dirección General de Tributación Administración Tributaria de Grandes Contribuyentes Administración Tributaria de Grandes Contribuyentes

2 Las operaciones comerciales que se dan entre empresas independientes son determinadas por las fuerzas del mercado: Oferta y Demanda. Sin embargo, ese principio no se cumple cuando tales transacciones se desarrollan entre empresas vinculadas.

3 VINCULACIÓN ECONOMICA (1) Globalización…. Unión de empresas de diferentes países, Unión de empresas de diferentes países, Empresa de un país abre sucursales, filiales o establecimientos permanentes en otro país, Empresa de un país abre sucursales, filiales o establecimientos permanentes en otro país, Razones: comerciales, mercadeo, producción, legislación, financieras, económicas, facilidades de transporte, tributarias, etc. Razones: comerciales, mercadeo, producción, legislación, financieras, económicas, facilidades de transporte, tributarias, etc.

4 VINCULACION ECONOMICA (2) Globalización: esquema EMPRESAS PAISES DIFERENTES DIFERENTES ORBITAS FISCALES CARGA FISCAL MENOR PERTENECEN A UN GRUPO ECONOMICO PACTAN PRECIOS DIFERENTES A PARTES INDEPENDIENTES FACULTAD FISCAL

5 VINCULACION ECONÓMICA (3) Criterios a seguir.. Criterios a seguir.. Empresa participa directa o indirectamente en la administración, en el control y/o en el capital de otra empresa; o Empresa participa directa o indirectamente en la administración, en el control y/o en el capital de otra empresa; o Distintas empresas son controladas directa o indirectamente por las mismas personas y Distintas empresas son controladas directa o indirectamente por las mismas personas y Si tienen ligamen por relaciones comerciales o financieras en condiciones diferentes a partes independientes. Si tienen ligamen por relaciones comerciales o financieras en condiciones diferentes a partes independientes.

6 EMPRESAS MULTINACIONALES Las operaciones intra-firma, benefician a las empresas por cuanto bajan costos de adquisición, de distribución en el exterior e integran sus procesos a nivel global. Las operaciones intra-firma, benefician a las empresas por cuanto bajan costos de adquisición, de distribución en el exterior e integran sus procesos a nivel global. Este tipo de comercio permite neutralizar los cambios de precios relativos, tasas de cambio o condiciones económicas en general. Este tipo de comercio permite neutralizar los cambios de precios relativos, tasas de cambio o condiciones económicas en general. Los precios a los cuales se tranza, tienen determinantes o características muy particulares, constituyendo los PT. Los precios a los cuales se tranza, tienen determinantes o características muy particulares, constituyendo los PT.

7 ¿POR QUÉ CONTROLAR LAS OPERACIONES INTERNACIONALES? Las transacciones rápidas y complejas, permiten a los contribuyentes utilizar una planificación fiscal que favorece el drenaje de bases imponibles, hacia territorios de baja o nula fiscalidad o hacia donde existen regímenes fiscales privilegiados.

8 BENEFICIOS DEL CONTROL Proteger base tributaria nacional. Proteger base tributaria nacional. Desalentar uso de planificación fiscal nociva, Desalentar uso de planificación fiscal nociva, Disminuir posibilidad desarrollo maniobras evasivas, Disminuir posibilidad desarrollo maniobras evasivas, Mantener equilibrio de trato entre contribuyentes, Mantener equilibrio de trato entre contribuyentes, Conocimiento y control de situaciones contingentes de elusión y/o evasión. Conocimiento y control de situaciones contingentes de elusión y/o evasión. Fomentar cumplimiento voluntario. Fomentar cumplimiento voluntario.

9 ANTECEDENTES NORMATIVOS (1) Sección 482 del Código del Impuesto de Renta Interna de Estados Unidos. Año 1935 Sección 482 del Código del Impuesto de Renta Interna de Estados Unidos. Año 1935 Convenio Modelo para evitar la Doble Imposición, de la OCDE. Año 1963 Convenio Modelo para evitar la Doble Imposición, de la OCDE. Año 1963 Informe Transfer Prices and Multinational Enterprices, del Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE. Principio del Precio Normal de Mercado Abierto. Año 1979 Informe Transfer Prices and Multinational Enterprices, del Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE. Principio del Precio Normal de Mercado Abierto. Año 1979

10 ANTECEDENTES NORMATIVOS (2) Informes de la OCDE, donde se da la ratificación del principio anterior. Precios Comparables Independientes. Se establecen: Método Precio de Reventa y Método Margen de Utilidad. Año 1984 y 1995 Informes de la OCDE, donde se da la ratificación del principio anterior. Precios Comparables Independientes. Se establecen: Método Precio de Reventa y Método Margen de Utilidad. Año 1984 y 1995 Reformas de la Sección 482 del Código del Impuesto de Renta Interna de Estados Unidos, pautas para transferencia de Intangibles. Conflicto con la OCDE. Año Reformas de la Sección 482 del Código del Impuesto de Renta Interna de Estados Unidos, pautas para transferencia de Intangibles. Conflicto con la OCDE. Año 1986.

11 EXPERIENCIA COSTARRICENSE DIRECTRIZ INTERPRETATIVA TRATAMIENTO FISCAL DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA, SEGÚN EL VALOR NORMAL DE MERCARDO Fundamento Legal (Art. 8 y 12 del CNPT.)

12 PRECIOS DE TRANSFERENCIA Precio que se pacta y realiza entre sociedades vinculadas de un grupo empresarial multinacional, por transacciones de bienes (físicos o inmateriales) y servicios y que pueden ser diferentes a los que se hubieran pactado entre sociedades independientes.Precio que se pacta y realiza entre sociedades vinculadas de un grupo empresarial multinacional, por transacciones de bienes (físicos o inmateriales) y servicios y que pueden ser diferentes a los que se hubieran pactado entre sociedades independientes.

13 Son los mecanismos utilizados por las empresas para transferir beneficios de forma encubierta, evadiendo de forma total o parcial, el pago de los tributos. Son los mecanismos utilizados por las empresas para transferir beneficios de forma encubierta, evadiendo de forma total o parcial, el pago de los tributos. Donde ocurren los precios de transferencia: Donde ocurren los precios de transferencia: a- País donde esté la filial, b- País donde esté la matriz, PRECIOS DE TRANSFERENCIA

14 Objetivos (1): Movimiento internacional de fondos: Movimiento internacional de fondos: Penetración en nuevos mercados o reducción de la competencia. Penetración en nuevos mercados o reducción de la competencia.

15 Objetivos (2): Reducción de pago de aranceles Reducción de pago de aranceles Minimización de los riesgos frente a fluctuaciones de los tipos de cambio Minimización de los riesgos frente a fluctuaciones de los tipos de cambio Disminución del impuesto a las rentas de las sociedades Disminución del impuesto a las rentas de las sociedades PRECIOS DE TRANSFERENCIA

16 NORMAS EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA NORMAS SUBSTANCIALES Principio Arm's Length Principio Arm's Length Deber de determinar los valores fiscales de las operaciones bajo condiciones de mercado Deber de determinar los valores fiscales de las operaciones bajo condiciones de mercado Aplicación de cualquiera de los métodos establecidos en la legislación de cada jurisdicción Aplicación de cualquiera de los métodos establecidos en la legislación de cada jurisdicción Criterios de Vinculación Criterios de Vinculación

17 PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA ARMS LENGTH El principio de libre concurrencia o de plena competencia, establece que el precio de un bien o un servicio en cualquier transacción entre empresas vinculadas debe ser similar al que se obtenga del mercado abierto.

18 Ofrece un tratamiento fiscal similar para las empresas multinacionales y las independientes. Ofrece un tratamiento fiscal similar para las empresas multinacionales y las independientes. Facilita el crecimiento del comercio y de las inversiones internacionales. Facilita el crecimiento del comercio y de las inversiones internacionales. Es muy eficaz en la gran mayoría de los casos. Pero en otros es muy difícil y complicado de aplicar (bienes y servicios altamente especializados, intangibles exclusivos) Es muy eficaz en la gran mayoría de los casos. Pero en otros es muy difícil y complicado de aplicar (bienes y servicios altamente especializados, intangibles exclusivos) PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA ARMS LENGTH

19 Reconocimiento de las transacciones igual a como fueron estructuradas legalmente por las partes sin reemplazarla por otra. Reconocimiento de las transacciones igual a como fueron estructuradas legalmente por las partes sin reemplazarla por otra. La característica de mercado abierto: cualquier precio prudente debe reflejar prácticas comerciales corrientes. La característica de mercado abierto: cualquier precio prudente debe reflejar prácticas comerciales corrientes. Disponibilidad de la información por parte del contribuyente Disponibilidad de la información por parte del contribuyente PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA ARMS LENGTH

20 FACULTADES DE DETERMINACION Facultades de investigación Facultades de investigación Materia probatoria Materia probatoria Estimación Ingresos Estimación Ingresos Estimación y rechazo costos y deducciones Estimación y rechazo costos y deducciones

21 AJUSTES: PRIMARIO Y SECUNDARIO Establece la facultad que tienen los Estados a modificar las base imponible realizando el ajuste correspondiente, con base en precios de mercado. Establece la facultad que tienen los Estados a modificar las base imponible realizando el ajuste correspondiente, con base en precios de mercado. Introduce el denominado ajuste correlativo, para evitar la doble imposición. Introduce el denominado ajuste correlativo, para evitar la doble imposición.

22 TIPOS DE TRANSACCIONES EN LAS CUALES SE APLICA LA DETERMINACION DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Venta de bienes tangibles Venta de bienes tangibles Alquiler de propiedad tangible Alquiler de propiedad tangible Venta de bienes intangibles Venta de bienes intangibles Cesión de uso de bienes intangibles Cesión de uso de bienes intangibles Remuneración por el uso de capital (intereses) Remuneración por el uso de capital (intereses)

23 TIPOS DE TRANSACCIONES Asignación indebida de ingresos o gastos (evadir tributos) Asignación indebida de ingresos o gastos (evadir tributos) Precios ficticios de exportación o importación. Precios ficticios de exportación o importación. Operaciones de deudas ficticias Operaciones de deudas ficticias Pagos de tasas de interés muy elevadas Pagos de tasas de interés muy elevadas Pagos no justificados de regalías y asistencia técnica. Pagos no justificados de regalías y asistencia técnica.

24 METODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

25 METODOS TRANSACCIONALES (1) Precio Comparable no Controlado Ninguna de las diferencias entre las transacciones comparadas o entre las empresas que las realizan afectan el precio en el libre mercado Si existen diferencias que puedan afectar el precio de mercado, que puedan efectuarse los ajustes razonables Compara precio entre empresas asociadas con el establecido en una operación comparable realizada entre partes independientes

26 METODOS TRANSACCIONALES (2) Precio de Reventa Se basa en el precio al cual un producto adquirido a una empresa asociada se vende a una empresa independiente. El precio de mercado se determina mediante la sustracción del margen de utilidad bruto obtenido del precio de reventa a la empresa independiente. Margen obtenido por el mismo revendedor en productos comprados y vendidos en transacciones no vinculadas Margen obtenido por una empresa independiente en transacciones no vinculadas comparables

27 METODOS TRANSACCIONALES (3) Costo más Margen Se basa en el margen de utilidad bruto sobre costo que obtiene la empresa en transacciones con empresas no vinculadas Margen obtenido por la empresa en transacciones no controladas comparables Margen obtenido por una empresa independendiente en una transacción comparable

28 METODOS DE BENEFICIO O UTILIDAD División de beneficios División de beneficios Identifica el beneficio a ser dividido por las empresas asociadas en las transacciones controladas y luego dividirlo en función de una base económica válida que aproxime la división que se hubiese esperado y acordado entre empresas independientes

29 METODOS DE BENEFICIO O UTILIDAD Margen Neto de Transacción Margen Neto de Transacción Determinar el margen neto de beneficio obtenido en una operación entre partes vinculadas sobre una base adecuada (p.e. costos, ventas, activos)

30 PRINCIPIO DEL MEJOR MÉTODO Aplicar el método de determinación que se ajuste de manera más precisa a las circunstancias económicas de la operación Análisis de comparabilidad

31 ELEMENTOS QUE DETERMINAN LA COMPARABILIDAD 1. Características de bienes y servicios 2. Análisis Funcional 3. Términos Contractuales 4. Circunstancias Comerciales 5. Estrategias Comerciales

32 DIFICULTADES EN LA APLICACIÓN DE LAS REGLAS SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA. Comparación es difícil cuando se trata de bienes especializados, se involucran intangibles y servicios particulares. Comparación es difícil cuando se trata de bienes especializados, se involucran intangibles y servicios particulares. Falta de buen material para tomar de referencia. Falta de buen material para tomar de referencia. Cuando se utilizan comparables secretos. Cuando se utilizan comparables secretos. La carga administrativa que conlleva realizar los comparables es elevada. La carga administrativa que conlleva realizar los comparables es elevada.

33 ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS APA´S El APA es un acuerdo entre la Administración Tributaria y el contribuyente para aplicar, con carácter previo, una metodología de precios de transferencia respecto a determinadas operaciones entre el sujeto pasivo y un ente vinculado.

34 ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS APA´S Es una propuesta del contribuyente, en donde: Es una propuesta del contribuyente, en donde: Aporta información sobre actividades, Aporta información sobre actividades, Documentación financiera y fiscal, Documentación financiera y fiscal, Análisis de su situación Análisis de su situación Análisis del mercado (sector económico, competencia, precios, etc. Análisis del mercado (sector económico, competencia, precios, etc.

35 ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS APA´S Ventajas: Ventajas: Basado en el art. 25 del Modelo CDT de la OCDE, Basado en el art. 25 del Modelo CDT de la OCDE, La administración tributaria dispone de un volumen importante de información del contribuyente, La administración tributaria dispone de un volumen importante de información del contribuyente, Certidumbre, Certidumbre, Inmunidad sancionatoria, Inmunidad sancionatoria, Reduce riesgo de doble imposición, Reduce riesgo de doble imposición, Disminuye tiempo en Auditorías. Disminuye tiempo en Auditorías.

36 PUERTO SEGURO SAFE HARBOR´S La Administración Tributaria fija anticipadamente los precios de transferencia para un número de rubros específicos (base presunta)

37 ¡¡ CONCLUSIONES !!

38 QUE REQUIERE PARA CONTROLAR LAS OPERACIONES INTERNACIONALES (1) Marco Legal Adecuado (legislación), que: Marco Legal Adecuado (legislación), que: Incorpore normas legales para los aspectos internacionales Incorpore normas legales para los aspectos internacionales Instrumente regímenes de aporte de información y presentación de documentación del exterior Instrumente regímenes de aporte de información y presentación de documentación del exterior Incluya penalidades por incumplimiento Incluya penalidades por incumplimiento Convenios de Intercambio de Información Convenios de Intercambio de Información Convenios para Evitar la Doble Tributación Convenios para Evitar la Doble Tributación

39 Estructura Organizacional, que: Estructura Organizacional, que: Este dedicada a la investigación, verificación y control de las operaciones internacionales, Este dedicada a la investigación, verificación y control de las operaciones internacionales, El recurso humano involucrado, requiere capacitación especial, en: El recurso humano involucrado, requiere capacitación especial, en: Conocimiento de legislación comparada, Conocimiento de legislación comparada, Normas contables y de auditoría (nacional e internacional) Normas contables y de auditoría (nacional e internacional) Operatorias complejas Operatorias complejas Mecanismos de detección de maniobras Mecanismos de detección de maniobras Procesamiento, manejo y análisis de la información Procesamiento, manejo y análisis de la información Estrategias de planificación fiscal Estrategias de planificación fiscal QUE REQUIERE PARA CONTROLAR LAS OPERACIONES INTERNACIONALES (2)

40 QUE REQUIERE PARA CONTROLAR LAS OPERACIONES INTERNACIONALES (3) DISPONIBILIDAD DE INFORMACIÓN: Que se le exija presentar al contribuyente, Que se le exija presentar al contribuyente, Que se obtenga de otras fuentes nacionales, Que se obtenga de otras fuentes nacionales, Que obtenga de la cooperación administrativa internacional (IMPRESCINDIBLE) Que obtenga de la cooperación administrativa internacional (IMPRESCINDIBLE) Intercambio de experiencias Intercambio de experiencias Fomentar la asistencia mutua Fomentar la asistencia mutua

41 ¡¡ Muchas Gracias !!


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