Antonio J. Dugarte Lobo Leydy J. Contreras Rodríguez DETERMINACIÓN DEL GRAVAMEN AL DIVIDENDO EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE Y SU PATOLOGÍA.

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1 Antonio J. Dugarte Lobo Leydy J. Contreras Rodríguez DETERMINACIÓN DEL GRAVAMEN AL DIVIDENDO EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE Y SU PATOLOGÍA

2 www.avdt.org.ve Generalidades 2 BREVE RESEÑA Es incluido por primera vez, en el texto de nuestra Ley de Impuesto sobre la Renta en la Reforma de 1.966, siguiendo recomendaciones del Informe Shoup Estuvo vigente hasta la Reforma de 1.991 Fue nuevamente incluido en la Reforma del año 1.999

3 www.avdt.org.ve 3 Problemas Presentes DividendoDividendo Alcance adicional específico en la Definición de la LISLR Clásica Definición Mercantil LIFO o Decisión autónoma de la Asamblea de Accionistas?

4 www.avdt.org.ve 4 Problemas Presentes Ley de Impuesto sobre la Renta DETERMINACIÓNDETERMINACIÓN Ingresos Fiscales Renta Neta Fiscal Gravada Partidas de Conciliación Fiscal Gastos Fiscales (Deducciones) Costos Fiscales ISLR Causado Rebajas, Acreditaciones Utilidad o Pérdida Contable Renta Neta (Pérdida) ISLR a Pagar Pérdida de Explotación Trasladable Pérdida de Reajuste por Infl. Trasladable

5 www.avdt.org.ve 5 Problemas Presentes Pérdida Fiscal del Reajuste Por Inflación Del Ejercicio A la Renta Incentivos Enriquecimientos Exentos y/o Exonerados Principio Rector de Disponibilidad DISMINUCIONES A LA RENTA Y AL ISLR A PAGAR Pérdida Fiscal del Reajuste Por Inflación Trasladable Pérdida Fiscal de Explotación Trasladable

6 www.avdt.org.ve 6 Problemas Presentes Determinación del “Excedente” para cálculo del Gravámen Renta Neta Menos: Renta Neta Fiscal Gravada Menos: Ingresos por Dividendos Excedente sometido a Gravamen Menos: Enriquecimientos Exonerados Menos: Enriquecimientos Exentos

7 www.avdt.org.ve 7 Problemas Presentes Determinación del “Excedente” para cálculo del Gravamen (…) ESCENARIO A: Renta Neta Fiscal Gravada, mayor a la Renta Neta Determinación del “Excedente” para cálculo del Gravamen (…) ESCENARIO A: Renta Neta Fiscal Gravada, mayor a la Renta Neta Bs. Renta Neta:5.000,00 Menos: Renta Neta Fiscal Gravada:8.000,00 Dividendos recibidos:500,00 Enriquecimientos Netos Exentos:100,00 Enriquecimientos Netos Exonerados:0,00 Excedente sometido al Gravamen al Dividendo:0,00

8 www.avdt.org.ve 8 Problemas Presentes Determinación del “Excedente” para cálculo del Gravamen (…) ESCENARIO B: Renta Neta Fiscal Gravada, menor a la Renta Neta Determinación del “Excedente” para cálculo del Gravamen (…) ESCENARIO B: Renta Neta Fiscal Gravada, menor a la Renta Neta Bs. Renta Neta:10.000 Menos: Renta Neta Fiscal Gravada:600 Dividendos recibidos:0 Enriquecimientos Netos Exentos:1.500 Enriquecimientos Netos Exonerados:0 Excedente sometido al Gravamen al Dividendo:7.900

9 www.avdt.org.ve 9 Problemas Presentes Determinación del “Excedente” para cálculo del Gravamen (…) ESCENARIO B: Renta Neta Fiscal Gravada, menor a la Renta Neta Por qué la RNFG es menor a la RN en ese ejercicio? Determinación del “Excedente” para cálculo del Gravamen (…) ESCENARIO B: Renta Neta Fiscal Gravada, menor a la Renta Neta Por qué la RNFG es menor a la RN en ese ejercicio? Bs. Utilidad según Libros del Ejercicio:10.000 Mas: Partidas de Conciliación Fiscal: a)No Deducibles por diversos conceptos0 b)No Gravables por: *Enriquecimientos por Bonos de la Deuda Pública Nacional (Exentos):-1.500 *Ingreso No Cobrado (Disponible sobre la base de lo pagado):-2.500 Enriquecimiento neto luego de aplicación de Conciliación Fiscal:6.000 Menos: Reajuste por Inflación (Gasto) del ejercicio:-3.000 Enriquecimiento neto luego de aplicación del Reajuste por Inflación:3.000 Menos: Pérdida Fiscal Trasladable Neta de Explotación:-2.000 Enriquecimiento neto luego de aplicación de Pérdida Fiscal Neta de Explotación:1.000 Menos: Pérdida Fiscal Trasladable del Reajuste por Inflación ejercicio 2009:-400 Renta Neta Fiscal Gravada:600

10 www.avdt.org.ve CONCLUSIONESCONCLUSIONES El “gasto” como resultado del Reajuste Fiscal por Inflación, queda sin efecto Queda desaplicado el Principio de Disponibilidad del Enriquecimiento Neto sobre la Base de lo Pagado Las pérdidas trasladables de Explotación y por Reajuste Fiscal por Inflación, quedan anuladas. 10

11 www.avdt.org.ve 11 " Un experto es alguien que te explica algo sencillo de forma confusa de tal manera que te hace pensar que la confusión sea culpa tuya. " Willaim Castle " Un experto es aquel que ya ha cometido todos los errores posibles en una materia muy concreta." Niels Bohr Gracias por su atención!

12 Para contactarme: antonio.dugarte@crowehorwath.com.ve Tlf.: 0212 235.01.47 / 235.43.06