MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________.

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1 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx Estrategias fiscales para Socios o Accionistas CPC y MI Elio F. Zurita Morales www.despachoeliozurita.com

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3 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 3 CUFIN ARTÍCULO 88 LISR La utilidad fiscal neta (UFIN) es la utilidad que tiene derecho a retirar un accionista toda vez ya se cubrió el impuesto correspondiente; la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) es la cuenta que agrupa las UFIN. En este precepto legal se obliga a las personas morales a llevar una cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN).

4 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 4 DETERMINACIÓN DE LA CUFIN La CUFIN se adiciona con: · La Utilidad Fiscal neta de cada ejercicio (UFIN) · Los dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México, y · Con los ingresos, dividendos o utilidades percibidos de “Paraísos Fiscales” (Décimo párrafo Art. 213 LISR).

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6 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 6 CUFIN No se incluyen en la CUFIN los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripción o aumento de capital que se efectúen dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución.

7 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 7 ACTUALIZACIÓN DE LA CUFIN El Saldo de la CUFIN, sin incluir la UFIN del ejercicio, se actualiza desde que se efectuó la última actualización y hasta el último mes del ejercicio. Si se distribuyen o se perciben dividendos o utilidades con posterioridad: –Se actualiza desde la última actualización y hasta el mes en el que se distribuyan los dividendos o utilidades.

8 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 8 UTILIDAD FISCAL NETA (UFIN) Resultado Fiscal del Ejercicio Menos:  ISR del Ejercicio  No deducibles (excepto: provisiones para creación o incremento de reservas complementarias de activo o pasivo; reservas para indemnizaciones al personal y para pagos de primas de antigüedad y PTU FI)  Saldo negativo de la UFIN de ejercicios anteriores  11 F. II __________________________________________ = UTILIDAD FISCAL NETA (UFIN)

9 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 9 Resultado Fiscal. Ingresos acumulables Menos Deducciones autorizadas P T U efectivamente pagada Igual Utilidad fiscal Menos Perdidas pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. Igual Resultado fiscal.

10 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 10 Artículo 98 RISR Las partidas no deducibles son aquellas señaladas como tal en la ley. (Art. 32 LISR) No deducibles

11 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 11 “UFIN negativa” ISR del ejercicio y No deducibles Resultado Fiscal >

12 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 12 “UFIN Negativa” Si la suma del ISR del ejercicio y los no deducibles, es mayor que el Resultado Fiscal del Ejercicio, la diferencia se disminuye de: –La CUFIN, o –De la Utilidad Fiscal Neta que se determine de los siguientes ejercicios, hasta agotarlo.

13 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 13 UFIN / Art. 11 FII Dividendos Quien distribuya dividendos deben calcular y enterar el impuesto, aplicando la tasa del artículo 10 al importe piramidado. El impuesto se entera a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquél en el que se pagaron los dividendos o utilidades. Cuando se reinvierten dentro de los 30 días naturales siguientes o se distribuyen en acciones, el dividendo se percibe hasta que se pague el reembolso por reducción de capital o por liquidación de la persona moral, (artículo 89). No se esta obligado al pago cuando provienen de CUFIN.

14 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 14 Art. 11 Dividendo sin CUFIN Dividendo o utilidad no proveniente de CUFIN Por Factor de Piramidación, 1.3889 Por Tasa del artículo 10, 28% Igual a Impuesto a pagar Para 2010 la tasa es del 30% y el factor es 1.4286

15 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 15 Ejemplo dividendo en 2010

16 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 16 Art. 11 Fracc. I Acreditamiento del Impuesto Año I Contra el impuesto que resulte a cargo en el ejercicio en el que se paga el impuesto correspondiente al dividendo. Dos ejercicios siguientes: Desde pagos provisionales. Si el impuesto del ejercicio es menor al monto de los pagos provisionales, el acreditamiento únicamente se considera realizado hasta el impuesto causado.

17 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 17 Acreditamiento del Impuesto Año I

18 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 18 Acreditamiento segundo año

19 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 19 Acreditamiento, tercer año

20 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 20 Pérdida del derecho al acreditamiento 1.Cuando teniendo el derecho a realizar el acreditamiento no se hace. 2.Por el simple paso del tiempo, (ejemplo anterior, el caso iii)).

21 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 21 Impuesto “A Cargo” Aun cuando el impuesto causado no es lo mismo que el impuesto a cargo del ejercicio. La ley del ISR en ocasiones lo utiliza como un sinónimo, como es el caso de: Art. 116 2° Párrafo “… Contra el impuesto que resulte a cargo del contribuyente se acreditará el importe de los pagos provisionales efectuados en los términos del artículo 113 de esta Ley....

22 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 22 Utilidad Fiscal Neta del ejercicio (UFIN) Resultado fiscal Menos ISR No deducibles Monto de la fracción II del artículo 11 LISR Igual a UFIN del ejercicio

23 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 23 Artículo 88 tercer párrafo “... Para los efectos de lo dispuesto en este artículo, se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en los términos del artículo 10 de esta Ley, y el importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del artículo 32 de la Ley citada y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas a que se refiere la fracción I del artículo 10 de la misma....”

24 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 24 Primer párrafo artículo 88, última oración “... Para determinar la utilidad fiscal neta a que se refiere este párrafo, se deberá disminuir, en su caso, el monto que resulte en los términos de la fracción II del artículo 11 de esta Ley. …”

25 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 25 Fracción II art. 11 Impuesto acreditado Entre el factor de:.3889 (.4286 para 2010) Igual a Importe de la fracción II art. 11 a restarse de la UFIN

26 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 26 Dividendo sin CUFIN

27 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 27 Acreditamiento en el primer ejercicio

28 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 28 Importe a impactarse en la UFIN del ejercicio

29 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 29 UFIN del ejercicio

30 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 30 Efecto en la CUFIN a) La CUFIN inicial es cero, se paga el impuesto por dividendos porque no se tiene saldo en la CUFIN.

31 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 31 Disposiciones Transitorias 2002 XLV. El saldo de la CUFIN, sólo se puede disminuir cuando se agote el saldo de la CUFINRE. Los dividendos o utilidades que se distribuyan provenientes de la CUFINRE, pagan el impuesto que se haya diferido, aplicando la tasa del 3% o del 5%, según se trate de utilidades generadas en 1999 o en 2000 y 2001.

32 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 32 Disposiciones Transitorias 2002 III. Cuando en la Ley del ISR se haga referencia a situaciones jurídicas o de hecho, relativas a ejercicios anteriores, se entenderán incluidos, cuando así proceda, aquellos que se verificaron durante la vigencia de la Ley del ISR que se abroga.

33 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx UFIN 33

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39 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 39 Artículo 86 XIV. Obligación de las personas morales que hagan pagos por concepto de dividendos o utilidades: a)Pago con cheque nominativo no negociable del contribuyente, expedido a nombre del accionista o a través de transferencias a la cuenta del mismo. b)Proporcionar constancia en la que se señale su monto, si provienen de la CUFIN, o si se trata de los dividendos o utilidades a que se refiere el 1° párrafo del artículo 11. La constancia se entrega cuando se paga el dividendo o utilidad.

40 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 40 Artículo 86 XIV. (Continua) c)Presentar, a más tardar el 15 de febrero de cada año, la información sobre el nombre, domicilio y R.F.C., de las personas a quienes les efectuaron los pagos a que se refiere esta fracción, así como el monto pagado en el año de calendario anterior.

41 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 41 Diferencia del cuarto párrafo V.S. “UFIN negativa” La UFIN del ejercicio se adiciona al saldo de la CUFIN. En el caso de que el resultado algebraico de la UFIN fuera negativo, no hay cantidad alguna que se pueda adicionar por este concepto.

42 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 42 Reforma 2002

43 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 43 CASO PRACTICO Supuestos: La empresa XYZ prevé tener para el año 2010 una mínima utilidad fiscal. No tiene CUFIN. Tiene utilidades contables de años anteriores pendientes de distribuir. No existen pagos provisionales en el 2010

44 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 44 CASO PRACTICO Supuestos: Pena convencional, que le fue impuesta, por culpa imputable a la empresa por $10, 000,000 (artículo 32, fracción VI LISR). La empresa aceptado considerar el importe como no deducible y pagar en la declaración anual el impuesto correspondiente. Debido a que pagara un impuesto sobre la renta desea saber si puede distribuirse dividendos libres de gravamen.

45 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 45 Caso practico

46 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 46 UFIN del ejercicio

47 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 47 Diferencia del 4 párrafo

48 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 48 CUFIN proyectada

49 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 49 CUFIN proyectada a)No se genero UFIN del ejercicio, ya que siempre será positiva. b)La “Diferencia del cuarto párrafo” por $ 3, 000,000. Esta pendiente de disminuirse de la UFIN que se genere en ejercicios posteriores.

50 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 50 Reparto del dividendo impuesto adicional

51 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 51 Estrategia Reparto de dividendos con la utilidad de años anteriores. Antes de que se cierre el ejercicio 2010 El impuesto por el dividendo seria el mismo, no hay CUFIN.

52 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 52 Acreditamiento

53 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 53 Efecto en la CUFIN a) El resultado es cero ya que la UFIN se adiciona y nunca se puede adicionar restando un importe.

54 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 54 Efecto en la diferencia del 4° párrafo artículo 88 No se incluye efecto alguno por el acreditamiento del impuesto de la fracción II del artículo 11, ya que por mención expresa del artículo 88 primer párrafo este forma parte de la UFIN

55 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 55 CUFIN del ejercicio

56 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 56 Conclusiones a)Siguen existiendo $3, 000,000 pendientes de disminuir de la UFIN que se genere con posterioridad. b)El monto de $3,000,000 pendiente de disminuir es la misma cantidad que se tendría aun sin el pago del dividendo. c)El accionista fue beneficiado al repartírsele un dividendo por $7,000,000 sin gravamen adicional.

57 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 57 Consideraciones adicionales Si los $3,000 pendientes de disminuir de la UFIN de años posteriores es excesivo: A) Convertir a la empresa en tenedora de acciones de sociedades Mexicanas, cuyo único ingreso futuro fuera por dividendos de las mismas. –Los $3,000,000 pendientes de disminuir solo se aplican de la UFIN de los ejercicios posteriores. –El dividendo percibido fluye libremente a través de la CUFIN, sin sumarse nunca a la UFIN del ejercicio.

58 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 58 Consideraciones adicionales B) Fusionar a la empresa. Como consecuencia de fusión solo se transmite el saldo de la CUFIN (art. 88 ultimo párrafo). No se transmite la diferencia del cuarto parrafo.

59 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 59 Supuesto Sociedad Mercantil Con utilidades fiscales en años anteriores Pronostica pérdidas fiscales para este año. Sueldo anual de los socios $ 2,000,000. Sin problemas en IETU 59

60 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 60 Cálculos 60

61 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 61 Alternativa Reparto de dividendos provenientes de CUFIN

62 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 62 Efecto

63 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 63 Para el accionista Las personas físicas acumulan a sus demás ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades. Pueden acreditar, el ISR pagado por la sociedad que distribuye los dividendos o utilidades: –Consideran como ingreso acumulable, además del dividendo, el ISR pagado por la sociedad correspondiente al dividendo o utilidad percibido y –Cuenten con la constancia respectiva. Artículo 165 LISR

64 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 64 Acreditamiento Artículo 165 El impuesto pagado por la sociedad se determina aplicando el 30% (tasa del artículo 10), al dividendo multiplicado por el factor de 1.4286.

65 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 65 Supuesto Persona física con ingresos por arrendamiento. –Ingresos anuales por arrendamiento $240,000. Casos: A)Juan López con ingresos por sueldos por $260,000. B)Pedro Pantera retirado accionista de La Lupita SA, sin otros ingresos.

66 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 66 IETU JUAN LOPEZ

67 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 67 IETU JUAN LOPEZ

68 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 68 Alternativa JUAN LOPEZ compra otro inmueble para su renta, por $500,000 con crédito bancario.

69 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 69 Efecto

70 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 70 Efecto

71 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 71 Pedro Pantera

72 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 72 Pedro Pantera

73 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 73 Alternativa La empresa de la cual es accionista le paga un dividendo Cuya parte que a el le corresponde son $75,000

74 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 74 Alternativa

75 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 75 Alternativa

76 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx I E T U ISR del ejercicio. El ISR propio por acreditar es el efectivamente pagado. –No se considera efectivamente pagado: El impuesto cubierto con acreditamientos o reducciones, excepto: –El acreditamiento del impuesto a los depósitos en efectivo o –Los pagos efectuados mediante compensación (23 CFF). 76

77 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx I E T U - ISR 77

78 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx I E T U - ISR 78

79 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx I E T U - ISR c)Subsidio para el empleo. Cuando el subsidio para el empleo se aplica contra: Retenciones de ISR: Honorarios, Arrendamiento, Sueldos, etc... La erogación correspondiente es deducible o genera un crédito 79

80 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx I E T U - ISR c)Subsidio para el empleo. 80

81 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx I E T U - ISR 81

82 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx I E T U - ISR 82

83 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 83 Supuesto La empresa “Planeación S.A.” –Con utilidades contables en años anteriores –Proyecta: –Perdida Fiscal en 2010 –IETU a pagar en el mismo año –Utilidades fiscales en 2011.

84 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 84 Supuesto

85 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 85 Herramientas ISR del ejercicio. También se considera ISR propio por acreditar, el efectivamente pagado por dividendos (Art.11 LISR), siempre que el pago se haya efectuado en el ejercicio por el que se calcula el IETU. Art. 8 IETU

86 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 86 Herramientas El impuesto que no se pueda acreditar en el ejercicio en el que se paga el impuesto del dividendo, se puede acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos. Art. 11 I LISR

87 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 87 Estrategia

88 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 88 Efecto

89 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 89 DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD DISTRIBUIDA POR REDUCCIÓN DE CAPITAL.

90 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 90 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN (89 LISR) Las personas morales para efectos de determinar el capital de aportación actualizado, deberán efectuar lo siguiente: Llevarán una cuenta de capital de aportación, la cual Se adiciona con: Aportaciones de capital Primas netas por suscripción de acciones efectuadas por los socios o accionistas

91 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 91 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN (89 LISR) Se disminuye con: - Las reducciones de capital que se efectúen Se adicionan o disminuyen en el momento en que se paguen.

92 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 92 CUCA (89 LISR) No se incluye como capital de aportación: La reinversión o capitalización de utilidades Cualquier otro concepto que conforme al capital contable de la persona moral, ni reinversiones de dividendos o capitalización de utilidades en aumento de capital de las personas morales que los distribuyen realizadas dentro de los treinta días siguientes a su distribución.

93 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 93 ACTUALIZACIÓN DEL SALDO DE LA CUCA El saldo de la cuenta de capital de aportación actualizado que se tenga al cierre de cada ejercicio, se actualiza: Mes en el mes en que se efectuó la última actualización. Mes de cierre del ejercicio de que se trate. Desde Hasta

94 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 94 IMPUESTO POR REEMBOLSOS DE CAPITAL (89 LISR) FRACCIÓN I. Se disminuye del reembolso por acción, el saldo de la cuenta de capital de aportación por acción que se tenga a la fecha en la que se pague el reembolso. Monto del reembolso por acción --- Saldo de la cuca por acción = Resultado por acción X no. De acciones que se reembolsan. Utilidad distribuida gravable (del 2º párrafo de la frac. I). = Utilidad distribuida gravable (del 2º párrafo de la frac. I).

95 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 95 IMPUESTO POR REEMBOLSOS DE CAPITAL (89 LISR) OPCIÓN: La utilidad distribuida gravable determinada puede provenir de la CUFIN en la parte que le corresponda al número de acciones que se reembolsan y se disminuye del saldo que se tenga de la cuenta, en la fecha en la que se pagó el reembolso. Utilidad distribuida gravable (2º párrafo de la frac. I). - CUFIN de las acciones que se reembolsan. =Utilidad base del impuesto.

96 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx IMPUESTO POR REEMBOLSOS DE CAPITAL (89 LISR) Si la utilidad distribuida gravable no proviene de la CUFIN, se debe determinar y enterar el impuesto como sigue: UTILIDAD BASE DEL IMPUESTO * Factor de 1.4286 (* Factor para 2010) BASE DE IMPUESTO por Tasa del 30% (Tasa 2010) IMPUESTO

97 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx IMPUESTO POR REEMBOLSOS DE CAPITAL (89 LISR) Si la utilidad distribuida gravable proviene de la CUFIN, NO se estará obligado al pago del impuesto (Art. 11 cuarto párrafo LISR). 97

98 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 98 DISMINUCIÓN DE CUFIN (99 RISR) Cuando las utilidades distribuidas por reducción de capital proviene de CUFIN: Los contribuyentes pueden disminuir de la utilidad distribuida determinada de conformidad con la fracción I del artículo 89 de la Ley, el saldo de la CUFIN por acción, sin que el monto disminuido, exceda de la utilidad distribuida determinada.

99 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 99 DISMINUCIÓN DE CUFIN (99 RISR) Cuando el reembolso sea menor que la CUCA, ambos por acción. Se puede disminuir del reembolso por acción, el saldo de la CUCA por acción, sin que el monto disminuido por dicho concepto exceda del importe total del reembolso por acción.

100 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 100 SALDO DE LA CUCA POR ACCIÓN (89 LISR) Se divide el saldo de la CUCA, a la fecha en que se pague el reembolso, sin considerar éste, entre el total de acciones existentes a esa fecha, incluyendo las correspondientes a la reinversión o a la capitalización de utilidades, o de cualquier otro concepto que integre el capital contable. SALDO DE LA CUCA Entre: NUMERO DE ACCIONES Igual: SALDO DE LA CUCA POR ACCIÓN

101 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 101 IMPUESTO POR REEMBOLSOS DE CAPITAL (89 LISR) FRACCIÓN II. hasta Adicionalmente, se considera la reducción como utilidad distribuida hasta por la cantidad que resulte de restar al capital contable según el estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas para fines de la disminución, el saldo de la CUCA que se tenga a la fecha en que se efectúe la reducción referida cuando éste sea menor.

102 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 102 IMPUESTO POR REEMBOLSOS DE CAPITAL (89 LISR) Capital contable según estado de posición financiera - Saldo de la cuca = Limite de la utilidad distribuida gravable de la reducción de capital (cuando es menor el saldo de la CUCA) A la cantidad que se obtenga conforme a lo anterior se le disminuye la utilidad distribuida determinada en los términos del segundo párrafo de la fracción I del artículo 89.

103 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 103 IMPUESTO POR REEMBOLSOS DE CAPITAL (89 LISR) Limite de la utilidad distribuida gravable de la reducción de capital. M e n o s Utilidad distribuida gravable del 2º párrafo de la fracc. I = UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE DE LA FRACC II Si la utilidad distribuida gravable no proviene de la CUFIN, la persona moral debe determinar y enterar el impuesto que corresponda a dicha utilidad, aplicando la tasa del artículo 10 de la Ley de ISR (30% para 2005).

104 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 104 IMPUESTO POR REEMBOLSOS DE CAPITAL (89 LISR) La utilidad distribuida gravable debe incluir el impuesto sobre la renta que le corresponda a la misma. UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE DE LA FRACC. II -Saldo de CUFIN. UTILIDAD BASE DEL IMPUESTO X Factor de 1.4286 BASE DE IMPUESTO XTasa del 30% =IMPUESTO

105 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 105 IMPUESTO POR REEMBOLSOS DE CAPITAL (89 LISR) Por la utilidad distribuida gravable que provenga de la CUFIN no se paga impuesto. El monto de esta utilidad distribuida gravable se disminuye del saldo de la CUFIN. La utilidad base del impuesto determinada conforme a la fracción II del artículo 89 se considerará para reducciones de capital subsecuentes como aportación de capital.

106 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 106 ACTUALIZACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE (89 LISR) El capital contable debe actualizarse conforme a los PCGA, cuando la persona utilice dichos principios para integrar su contabilidad. En caso contrario, el capital contable debe actualizarse conforme a las reglas de carácter general que para el efecto expida el SAT.

107 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 107 ACTUALIZACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE (95 RISR) El capital contable se actualiza, adicionándole el monto de actualización de sus activos fijos, gastos y cargos diferidos, terrenos e inventarios. La actualización se obtiene restando al valor del activo actualizado el valor histórico. La actualización de los activos de hace conforme a la ley del “impuesto al activo” (9-A LISR).

108 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 108 Caso practico Reducción de Capital

109 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 109

110 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 110

111 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx

112 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 112

113 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 113

114 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 114

115 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 115 Ganancia en enajenación de acciones Art. 24 LISR

116 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 116 Ganancia en enajenación de acciones Art. 24 Período de tenencia superior a doce meses Ingreso por acción$ 2,500 Menos: Costo promedio por acción 1,000 Ganancia por acción 1,500 Por: Número de acciones enajenadas 20,000 Ganancia total $30’000,000 =========

117 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 117 Costo Promedio por Acción (CPA) Se incluyen todas las acciones de la misma persona moral a la fecha de enajenación, aún cuando no enajene todas ellas, se obtiene: Monto original ajustado CPA = ------------------------------------------ Número total de acciones que tenga el contribuyente a la fecha de la enajenación.

118 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 118 - Determinación del costo promedio por acción. Monto original ajustado. = $ 1,000 CPA Número total de acciones que tenga el contribuyente

119 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 119 Monto Original Ajustado (MOA) Costo comprobado de adquisición actualizado MasDiferencias de CUFIN y CUFINRE MenosPérdidas Fiscales (pendientes de amortizar), Utilidades Fiscales Negativas y Reembolsos Pagados Mas Pérdidas fiscales amortizadas en el periodo de tenencia Igual MOA

120 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 120 Determinación del monto original ajustado Costo comprobado de adquisición $ 3’000,000 Sumará la diferencia CUFIN a la fecha de la enajenación $ 1’246,000 Menos: CUFIN a la fecha de la adquisición 865,000 381,000 ________ _________ Suma positiva $ 3’381,000 ========

121 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 121 Menos: Pérdidas fiscales pendientes de disminuir $ 286,000 (A) Reembolsos pagados 714,000 Diferencia en el ejercicio: RF – (ISR + partidas no deducibles) 0 ($ 1’000,000) ________ ________ Diferencia positiva $ 2’381,000 ========

122 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 122 Más: Pérdidas fiscales (B) 250,000 Monto original ajustado $ 2’631,000 ========

123 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 123 M O A CPA _________________ Todas las acciones CPA 2’631,000 __________________ = 1,000 2,631

124 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 124 Nota: A)Pérdidas por disminuir Son las que tenga la persona moral a la fecha de enajenación, que corresponda al número de acciones que tenga el contribuyente a esa fecha. A estas pérdidas no se les disminuye el monto aplicado en pagos provisionales. B) Pérdidas disminuidas Las pérdidas fiscales son las que la persona moral haya obtenido en ejercicios anteriores a la fecha en la que el contribuyente, adquirió las acciones y se asignan al contribuyente en la proporción que representen el número de acciones que tenga de la emisora a la fecha de la enajenación, correspondientes al ejercicio en el que la citada persona moral disminuyó dichas pérdidas.

125 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 125 No existe costo comprobado de adquisición cuando: Costo comprobado de adquisición $ 3’000,000 CUFIN a la fecha de la enajenación 1’246,000 Pérdidas fiscales 250,000 Suma$ 4’496,000 ========

126 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 126 Menos: CUFIN a la fecha de adquisición $ 1’865,000 Pérdidas fiscales pendientes de disminuir 1’286,000 Reembolsos pagados 1’488,000 Diferencia en el ejercicio: RF – (ISR + partidas no deducibles) 226,000 4’865,000 MOA diferencia negativa $ ( 369,000) (1) ========

127 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 127 1)No hay costo comprobado de adquisición, este excedente (369,000) se deberá disminuir, actualizado desde el mes de enajenación y hasta el mes en que se disminuya del CPA, en la enajenación siguiente (369,000) / 2,631 = (14.02). Aun y cuando sea de emisoras diferentes.

128 MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c. ______________________________________________________________________________________________________ Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25 www.despachoeliozurita.com.mx 128 F I N