MARCO CONCEPTUAL EN LA PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS EEFF

MARCO CONCEPTUAL EN LA PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS EEFF
Unidad I – IV Dr. Eloy Granda Carazas

MARCO CONCEPTUAL Dr. Eloy Granda Carazas

Objetivos de los Estados Financieros
Los EEFF constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los EEFF también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los EEFF suministrarán información acerca de los siguientes elementos de una entidad: (a) activos; (b) pasivos; (c) patrimonio; (d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas; (e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; (f) flujos de efectivo. Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y su grado de certidumbre.

Presentación fidedigna
Para ser confiable, la información financiera debe presentar fidedignamente las transacciones y otros hechos que pretenda exponer o que se espera que exponga. Por ejemplo: un balance general debe presentar fidedignamente las transacciones y otros hechos que resultan en activos, pasivos y patrimonio para la empresa.

elementos Activo: es un recurso que controla la empresa como resultado de sucesos pasados, cuyos beneficios económicos futuros se espera que fluyan a la empresa. Pasivo: es una obligación presente de la empresa como resultado de sucesos pasados, de cuya cancelación se espera que resulte una salida de recursos de la empresa ligado a beneficios económicos. Patrimonio: es la participación o interés residual en los activos de la empresa, después de deducir los pasivos. Ingresos, son los aumentos en los beneficios económicos durante el período contable producidos en forma de entradas o incrementos en los activos o disminución de los pasivos, y que a su vez producen incrementos en el patrimonio, de naturaleza diferente a los aportes hechos por los socios. Gastos, son las disminuciones en los beneficios económicos durante el período contable en la forma de salidas o agotamientos de activos o generación de pasivos, y que a su vez, producen disminución en el patrimonio de naturaleza diferente a las distribuciones hechas a los socios.

Conjunto completo de Estados Financieros
Un juego completo de EEFF comprende: un estado de situación financiera al final del periodo; un estado del resultado integral del periodo; un estado de cambios en el patrimonio del periodo; un estado de flujos de efectivo del periodo; notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa; un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus EEFF, o cuando reclasifique partidas en sus EEFF. Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados, títulos distintos a los utilizados en esta Norma.

Situación Financiera Es la información acerca del desempeño de una empresa, y en particular sobre su rendimiento, se necesita para evaluar cambios potenciales en los recursos económicos, que es probable puedan ser controlados en el futuro. La información acerca de la actuación de la entidad es útil al predecir la capacidad de la misma para generar flujos de efectivo a partir de la composición actual de sus recursos La situación de la empresa es afectada por los recursos financieros que controla, por su estructura financiera, su liquidez y solvencia, y por su capacidad para adaptarse a los cambios del ambiente en que opera. La estructura financiera es útil para predecir las futuras necesidades de financiamiento (préstamos), y la forma en que las utilidades y flujos de efectivo futuros podrán ser distribuidos entre quienes poseen intereses en la empresa.

Situación Financiera La información acerca de la situación financiera es suministrada fundamentalmente por el balance. La información acerca de la actividad es suministrada fundamentalmente por el estado o cuenta de resultados. La información acerca de los flujos de fondos es suministrada fundamentalmente por el estado de cambios en la posición financiera.

La información de los Resultados
La información de los resultados en particular de su rentabilidad, es requerida con el fin de apreciar los cambios potenciales en los recursos económicos que es probable controlar en el futuro. También es útil para poder juzgar sobre la capacidad de la empresa para generar flujos de efectivo a partir de la base de recursos existentes. La información sobre el rendimiento la proporciona el Estado de Ganancias y Pérdidas.

Cambios en la Situación Financiera
La información sobre los cambios en la situación financiera de la empresa es útil para evaluar sus actividades de inversión, financiamiento y operativas durante el período a reportar. La información relativa a los cambios en la situación financiera la proporciona el Estado de Flujo de Efectivo.

Valor de la moneda frente a la inflación – inestabilidad de la unidad monetaria
A lo largo de los años el valor del dinero en relación a capacidad adquisitiva general ha sufrido considerables fluctuaciones y habitualmente ha seguido una pronunciada tendencia a la baja. Aspectos que influyen: Fuerzas específicas (cambios en la oferta y demanda y cambios tecnológicos). Fuerzas generales (político, económico, social). En una economía hiperinflacionaria, la información sobre los resultados operativos y la posición financiera en moneda local no es útil si no es reexpresada. El dinero pierde poder adquisitivo a una tasa tal que la comparación de los montos de las transacciones u otros hechos que han ocurrido en diferentes momentos, aún en el mismo ejercicio, es engañosa (NIC 29). De acuerdo a PCGA aplicable en el Perú el costo histórico fue ajustado por efecto de la inflación hasta el Desde el 2005 se suspende el ajuste por inflación.

Etapas económicas de la empresa
Etapa pre-operativa Empresa en marcha Fusión o combinación de negocios Suspensión de operaciones, dormann o stand-by Liquidación

Son reglas, orientaciones, políticas operativas de la contabilidad.
¿ Qué son los PCGA ? Son reglas, orientaciones, políticas operativas de la contabilidad. Las políticas contables comprenden los principios, convencionalismos, bases, reglas y prácticas específicos adoptados por una empresa para la preparación y presentación de sus E/F.

Origen USA SEC (Securities and Exchange Commision) FASB (Financial Accounting Standards Board) INTERNACIONAL IAS (International Accounting Standards, NIC-Normas Internacionales de Contabilidad) IFRS (International Financial Reporting Standard, NIIF-Normas Internacionales de Información Financiera) NACIONAL CNC (Consejo Normativo de Contabilidad)

Confiabilidad en cuanto a:
Políticas Contables Relevantes a las necesidades de los usuarios para la toma de decisiones. Confiabilidad en cuanto a: Presentación fidedigna de los resultados y la situación financiera. Esencia económica y no forma legal. Sean neutrales. Sean prudentes. Sean completos en todos los aspectos importantes.

Presentación de Estados Financieros
Dr. Eloy Granda Carazas

Cumplimiento de las Normas
Las políticas contables deben seleccionarse aplicando: prudencia, importancia relativa y prefiriendo la naturaleza y la realidad financiera de las transacciones antes que su forma legal. Las políticas contables inadecuadas no quedarán legitimadas por el hecho de dar información acerca de las mismas, ni tampoco por la inclusión de notas u otro material explicativo al respecto.

Empresa en marcha Los E/F deben prepararse bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento. Si existe una incertidumbre al respecto, ésta debe ser revelada. Si los E/F no se han preparado sobre la base de empresa en marcha, este hecho debe revelarse explícitamente junto con las hipótesis sobre las que hayan sido elaborados, así como las razones por las que la empresa no puede ser considerada como una empresa en funcionamiento.

Aspectos importantes Valuación al costo. Los activos y servicios adquiridos deberán ser registrados a su costo real (costo histórico). Es la base para asentar el precio de intercambio. Las políticas contables deben seleccionarse aplicando: prudencia, importancia relativa y prefiriendo la naturaleza y la realidad financiera de las transacciones antes que su forma legal.

OBJETIVO Diferentes períodos de una empresa Diferentes empresas
Asegurar la comparabilidad de los EEFF Diferentes empresas Estructura Requisitos para la presentación de los EEFF Requisitos mínimos sobre su contenido

alcance Las NIIF aprobadas por el IASB (*), incluyen:
Cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información EEFF para propósitos generales No será de aplicación para la NIC 34 (EEFF intermedios) Las NIIF aprobadas por el IASB (*), incluyen: NIIF, NIC, CINIIF y SIC (*) IASB – International Accounting Standards Board

Definiciones importantes
Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones tomadas sobre la base de los EEFF. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciadas en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, podría ser el factor determinante. Notas a los EEFF Es información adicional a la presentada en el B/G, G/P, P/N y F/E. Suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos.

Finalidad de los Eeff Activos Pasivos Patrimonio Ingresos y gastos
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad Activos Pasivos Patrimonio Ingresos y gastos Aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales Flujos de efectivo y; Notas a los EEFF, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y su grado de certidumbre. El objetivo es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo , que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. También muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados.

Juego completo de EEFF Adicional se puede presentar, un análisis financiero, que describe y explica las características principales del rendimiento financiero y la situación financiera, así como las principales incertidumbres a las que se enfrenta; puede incluir: Los factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, su respuesta a tales cambios y su efecto, así como la política de inversiones que sigue para mantener y mejorar dicho rendimiento, incluyendo política de dividendos; Las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto al coeficiente de deudas sobre patrimonio; y Los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación financiera según las NIIF. Muchas entidades también presentan, informes y estados tales como informes medioambientales y estados del valor añadido, particularmente en sectores industriales en los que los factores del medioambiente son significativos y cuando los trabajadores se consideran un grupo de usuarios importante. Los informes y estados presentados fuera de los estados financieros no están alcanzados por las NIIF

Características generales
Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF: Presentación fidedigna de acuerdo al marco conceptual. El cumplimiento de las NIIF se indicará en las Notas. Cumplimiento de: Acuerdo a la NIC 8. Políticas contables, de una forma que sea relevante, fiable, comparable y comprensible. Suministrar información adicional, siempre que los requerimientos exigidos por las NIIF resulten insuficientes para comprender el impacto de transacciones, de otros sucesos o condiciones. No se puede rectificar políticas contables inapropiadas mediante la revelación de las políticas contables utilizadas, ni mediante la utilización de notas u otro material explicativo.

En raras circunstancias si la gerencia concluyera que el cumplimiento de una NIIF sería engañoso, la entidad no lo aplicará. Cuando una entidad no aplique un requerimiento de una NIIF, revelará: Se ha llegado a la conclusión de que los EEFF presentan razonablemente la situación financiera y rendimiento financiero y los flujos de efectivo; Se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular del requerimiento no aplicado para lograr una presentación razonable; El título de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza del apartamiento, junto con el tratamiento alternativo adoptado; y Para cada periodo sobre el que se presente información, el impacto financiero de la falta de aplicación sobre cada partida de los EEFF.

Características generales respecto a:
Presentación de EEFF Características generales respecto a: Base del Devengado Presentación Razonable y Cumplimiento NIIFs Importancia Relativa y Agrupación Políticas Contables Consistencia o Uniformidad Compensación Empresa en Marcha Información Comparativa

Elaborar los EEFF bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas Empresa en marcha Salvo en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, se elaborará los EEFF usando la base contable de acumulación (devengo), por lo que se partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco Conceptual Base contable de acumulación (devengo).

Presentar por separado cada clase significativa de partidas similares. Presentar por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no tengan importancia relativa. Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos No compensar activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo requiera o permita una NIIF, excepto cuando la compensación sea un reflejo del fondo de la transacción o suceso. La medición por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones valorativas no es una compensación (provisión para malas deudas). Compensación

Se presentará un juego completo de EEFF (incluyendo información comparativa) al menos anualmente. Cuando se cambie el cierre del periodo sobre el que informa para un periodo contable superior o inferior a un año, se revelará: La razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior El hecho de que los importes presentados en los EEFF no son totalmente comparables Frecuencia de la información Si las NIIF permiten, se revelará información comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los EEFF del periodo corriente. Incluir información comparativa para la información de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensión de los EEFF del periodo corriente Información comparativa Las transacciones y hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se cobran o se pagan) y se muestran en los libros contables y se expresan en los E/F de los ejercicios a los cuales corresponden. Base del devengado

Reclasificaciones La razón para no reclasificar los importes;
Cuando se modifique la presentación o la clasificación de partidas en los EEFF, también se reclasificará los importes comparativos, a menos que resulte impracticable hacerlo. Se revelará: Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable, se revelará: La razón para no reclasificar los importes; La naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si los importes hubieran sido reclasificados. La naturaleza de la reclasificación; El importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y El motivo de la reclasificación.

Uniformidad en la presentación
Mantener la presentación y clasificación de las partidas en los EEFF de un período a otro, a menos que: Tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus EEFF, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación u otra clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de políticas contables de la NIC 8; o Una NIIF requiera un cambio en la presentación

Reglamento de Información Financiera y
Manual para la Preparación de la Información Financiera Dr. Eloy Granda Carazas

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Los E/F deben ser presentados de acuerdo a PCGA. Los PCGA están contenidos en las NIC, NIIF, SIC oficializadas y vigentes en el Perú y comprenden también los pronunciamientos técnicos emitidos por la profesión contable en el Perú. En aquellas circunstancias en las cuales no pueda aplicarse las Normas, deberá aplicarse los criterios expuestos en el marco conceptual de dichas normas, pudiendo apoyarse en los US GAAP.

Objetivos de los EEFF Presentar razonablemente la información sobre la situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo. Apoyar a la gerencia en la planeación, organización, dirección y control de los negocios. Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y financiamiento Representar una herramienta para evaluar la gestión de la gerencia y la capacidad de la empresa para generar efectivo. Permitir el control sobre las operaciones que realiza la empresa. Ser una base para guiar la política de la gerencia y de los accionistas en materia societaria.

Comprensibilidad (información clara y entendible).
Cualidades de los EEFF Comprensibilidad (información clara y entendible). Relevancia (información útil, oportuna y fácil acceso). Confiabilidad (fidedigna, sustancia y realidad económica antes que la legal, neutral u objetiva, prudente). Completa (informar lo significativo y necesario). Comparabilidad.

Valuación o medición Los recursos así como los hechos económicos que los afecten deben ser apropiadamente cuantificados de acuerdo a su naturaleza, característica y efectos producidos aplicando métodos reconocidos en términos de unidad de medida. Los criterios son: costo histórico, costo corriente, valor de realización y valor presente o actual.

Estados financieros Consolidados
Son los E/F que presentan la situación financiera, los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio neto y sus flujos de efectivo, de una matriz y sus subsidiarias, como si fuesen los de una sola empresa. La matriz es aquella empresa que ejerce control sobre otras empresas. Existe control cuando la matriz posee directa o indirectamente, más del 50% de los derechos de voto de una empresa. Se excluye de la consolidación cuando el control es temporal.

EEFF de Períodos Intermedios
Son los E/F básicos y las notas explicativas que se preparan durante el transcurso de un período menor a un año, debiéndose observar las políticas contables aplicables en la elaboración de los E/F al cierre del ejercicio.

EEff para Propósito Especial
Son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir con requerimientos específicos, y son: EEFF extraordinarios (se preparan a una determinada fecha y sirven para realizar ciertas actividades, por ejemplo: transformación, fusión, escisión, la venta de una empresa). EEFF de liquidación (son los que se deben preparar y presentar para una empresa cuya disolución se ha acordado, con la finalidad de informar sobre el grado de avance del proceso de recuperación del valor de sus activo y de cancelación de sus pasivos.

Identificación de los Estados Financieros
Los E/F deben ser claramente identificados de cualquier otro tipo de información. Cada componente de los E/F debe incluir los siguientes datos: Nombre de la empresa, razón o denominación social. Si los E/F corresponden a una empresa o grupo de empresas. La fecha del B/G y el período cubierto por los otros E/F. Moneda en que están expresado, sin decimales.

Unidad de Medida Los E/F agrupan y comparan todos sus componentes heterogéneos a una misma unidad de medida, que es el signo monetario de curso legal, con excepción de aquellas empresas que se encuentran expresamente autorizadas para informar en moneda extranjera.

Denominación y Títulos y Cuentas
Se debe adoptar las denominaciones de títulos y cuentas que prescribe el reglamento (SMV), salvo que por la naturaleza de sus actividades y transacciones requieran el empleo de denominaciones distintas para un mejor entendimiento de la situación financiera de la empresa, en cuyo caso se debe revelar en notas.

Notas a los Estados Financieros
Son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretación. Las notas incluyen descripciones narrativas o análisis detallados de los importes mostrados en los E/F, cuya revelación es requerida y recomendada por las NIC, con la finalidad de alcanzar un presentación razonable. Las notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento contable en los E/F.

Cambios en las estimaciones contables
Políticas Contables, Cambios en las estimaciones contables y Errores Dr. Eloy Granda Carazas

Definición de políticas contables
Se definen como principios, bases, convenciones, acuerdos, reglas, y procedimientos adoptados por la empresa en la elaboración y presentación de E/F. Cuando una Norma o Interpretación sea específicamente aplicable a una transacción, la política contable aplicable a esa partida se determinará aplicando la Norma o Interpretación.

Ausencia de Norma o Interpretación
La administración utilizará su juicio para aplicar una política contable, a fin de suministrar información que sea: Relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios. Fiable (presentación fidedigna, reflejen el fondo económico, neutrales, prudentes, completos en todos los aspectos).

Uniformidad de las políticas contables
Se debe aplicar las políticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una Norma o Interpretación exija o permita específicamente establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas.

Cambios en políticas contables
Se podrá cambiar una política contable sólo si: Es requerido por una Norma o Interpretación. Lleva a que los EEFF suministran información más fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situación financiera, el rendimiento financiero o flujos de efectivo de la entidad. Ejemplos: Cambio método valuación de inventarios de Peps al promedio (viceversa). Cambio de método de depreciación línea recta a acelerada (viceversa). Cambio de método contabilización de activo fijo, costo al costo+revaluación (viceversa).

No son cambios en políticas contables
Las siguientes transacciones no constituyen cambios en políticas contables: Políticas que difieran sustancialmente de aquellos que han ocurrido previamente. Aplicación de nuevas políticas que no han ocurrido anteriormente, o que, de ocurrir, carecieron de materialidad.

Tratamiento contable por Cambios en las políticas contables
Contabilización Presentación Ajuste de los saldos iniciales de cada componente Ajuste al patrimonio Importes comparativos para cada ejercicio anterior, como si se hubiera aplicado siempre Aplicación retroactiva Nota: aplicación retroactiva consiste en aplicar una nueva política contable a transacciones o eventos, como si ésta se hubiera aplicado siempre

Cambio en estimaciones contables
Ejemplos: Malas deudas. Obsolescencia de existencia. Valor razonable de activos y pasivos Vida útil de los beneficios económicos futuros de los activos amortizables. Obligaciones por garantías concedidas. Como resultado de incertidumbres muchas partidas de los EEFF no pueden ser valoradas con exactitud o precisión, sino sólo estimadas.

Tratamiento contable por Cambio en estimaciones contables
Contabilización Aplicación Ejercicio en el que tenga lugar el cambio, si afecta a un solo ejercicio. el cambio y a los futuros, si afectase a varios ejercicios Se reconocerá en forma prospectiva Incluyéndolo en el resultado Nota: los cambios en estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.

Errores en aplicación de políticas contables.
Son las omisiones o inexactitudes en los EEFF resultantes de un fallo o error al utilizar la información fiable que estaba disponible cuando los EEFF fueron formulados. Ejemplos: Errores matemáticos. Errores en aplicación de políticas contables. Errores en no advertir o mal interpretar hechos. Fraudes.

tratamiento contable de los Errores
Contabilización Presentación Reexpresión de los saldos iniciales de Activos, Pasivos y Patrimonio Reexpresando la Información comparativa para los ejercicios anteriores en los que se originó el error Corrección de errores materiales en forma retroactiva Nota: reexpresión retroactiva es corregir el reconocimiento, valoración e información a revelar de los importes de los elementos de los EEFF, como si el error cometido en ejercicios anteriores no se hubiera cometido nunca.

SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL
(NIC 10) Dr. Eloy Granda Carazas

Definición de sucesos posteriores
Son aquellos sucesos, ya sea favorables o desfavorables, que ocurren entre la fecha del balance general y la fecha en que los E/F financieros son autorizados para emitirse. La autorización para la emisión de los E/F variará de acuerdo a la estructura gerencial, requerimientos estatutarios, y procedimientos seguidos para preparar y terminar los E/F

Sucesos posteriores (favorables o desfavorables)
Fecha del B/G (31.12.X1) Fecha de autorización para emitir los EEFF Eventos que ocurren (20X2) 20X1 Sucesos posteriores (favorables o desfavorables)

Los E/F deben revelar Quién está facultado para enmendar los E/F luego de emitidos Quién y en qué fecha se autorizó

Ejemplo: aprobación de los EEFF
La empresa XYZ, para el cierre de sus EEFF, tiene la siguiente información: Estamento Situación Fecha G. General Revisó y aprobó los EEFF, para el Directorio 27.01.X1 Directorio Revisa y autoriza su emisión 10.02.X2 Anuncia sus ganancias y otra información importante 17.02.X2 Directorio / GG Pone a disposición de los accionistas 03.02.X2 JGA Aprueba los EEFF 18.02.X2 Los EEFF aprobados se presenta a SMV 05.03.X2 Cuándo se considera que los EEFF fueron autorizados para su emisión? Respuesta Debemos considerar que los EEFF son autorizados para su emisión el X2, fecha en la cual el Directorio, autorizó su emisión.

Dos tipos de sucesos Relacionados con condiciones que ya existían a la fecha del B/G Relacionados con condiciones que no existían a la fecha del B/G

Requieren ajuste Requieren revelación No requieren ajuste ni
Relacionados con condiciones que ya existían a la fecha del B/G Requieren revelación No requieren ajuste ni revelación

Sucesos posteriores que requieren ajuste Resolución de hechos inciertos por los que se había: estimado una provisión revelado en nota Recibir información de que los activos estaban sobrevaluados

Sucesos posteriores que requieren revelación
Actualizar una revelación En los E/F en función de la información recibida

Requieren ajuste y revelación No requieren ajuste ni revelación
Sucesos posteriores relacionados con condiciones que surgieron después de la fecha del balance general Requieren ajuste Requieren revelación Requieren ajuste y revelación No requieren ajuste ni revelación

Recibir información de que los activos estaban sobrevaluados
Ejemplos de sucesos posteriores que surgieron después del B/G, que requieren ajustes Recibir información de que los activos estaban sobrevaluados Determinación de obligaciones con trabajadores Sentencia judicial Fraude o error que muestre que los E/F eran incorrectos

Pérdida del valor de activos por incendio. Declaración de dividendos.
Ejemplos de sucesos posteriores que surgieron después del B/G, que requieren revelación Pérdida del valor de activos por incendio. Declaración de dividendos. Decisión de liquidar la empresa o cesar operaciones. Cualquier hecho de importancia que afecte la toma de decisiones de los usuarios (por ejemplo: fusión, compra o disposición de activos, reducción del capital, transacciones importantes aceptación de compromisos, etc.).

La naturaleza del suceso Sucesos que requieren revelación: ¿qué y cuánto revelar? La estimación o efecto en los E/F, o indicación de porqué no puede cuantificarse la estimación

Empresa en marcha La empresa no debe preparar sus E/F en base al principio de empresa en marcha si la gerencia determina, después de la fecha del B/G, que intentará liquidar la empresa o cesar sus operaciones, o que no tiene otra alternativa realista que hacer una de las dos

Modelo de presentación de estados financieros

P. Trabajadores

INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA

El contenido mínimo de la información financiera intermedia
Date El contenido mínimo de la información financiera intermedia Objetivo Los criterios para el reconocimiento y medición que deban ser seguidos en los EEFF intermedios “…la información financiera intermedia oportuna y fiable permite que los inversionistas, acreedores y otros usuarios puedan entender mejor la capacidad de la empresa de generar beneficios y flujos de efectivo”

Recomienda a las empresas que cotizan en bolsa:
Date Alcance No establece qué tipo de empresas deben presentar información financiera intermedia ni tampoco establece la frecuencia en que esta debe ser presentada. Es aplicable a la entidad obligada a publicar esta información (empresas que cotizan en bolsa) y otras empresas que opten por presentar información financiera intermedia. Recomienda a las empresas que cotizan en bolsa: Publicar al menos, EEFF intermedios referidos al 1er. semestre de cada uno de sus períodos contables anuales. Poner sus EEFF intermedios a disposición de los usuarios en un plazo no mayor de 60 días tras la finalización del período intermedio. 83

Date Definiciones Período intermedio: es todo período contable menor que un periodo anual completo. Información financiera intermedia, es toda la información financiera que contenga: un juego completo de estados financieros (como se indica en la NIC 1), ó un juego de estados financieros condensados para un periodo intermedio.

Contenido de la información financiera
Un estado de situación financiera al final del periodo; Un estado del resultado integral del periodo; Un estado de cambios en el patrimonio del periodo; Un estado de flujos de efectivo del periodo; Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa; y Un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus EEFF, o cuando reclasifique partidas en sus EEFF.

Contenido de la información Financiera intermedia
Date Contenido de la información Financiera intermedia Juego completo de estados financieros, incluye Un estado de situación financiera al final del período Un estado de resultado integral del período Un estado de cambios en el patrimonio del período Un estado de flujos de efectivo del período Notas, que resuman las políticas contables y otra información explicativa. Un estado de situación financiera al principio del primer período comparativo, cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice un reexpresión retroactiva de las partidas de sus EEFF ó cuando reclasifique partidas de sus EEFF. 86

Date Contenido de la información Financiera intermedia Esta norma delimita el contenido mínimo de la información financiera intermedia, que incluye EEFF condensados y notas explicativas seleccionadas. Esta norma no prohíbe a las empresas publicar dentro de la información intermedia, en lugar de estados condensados y notas seleccionada, un conjunto completo de EEFF. 87

Componentes mínimos de la información financiera intermedia
Date Componentes mínimos de la información financiera intermedia Un estado de situación financiera condensado. Un estado de resultado integral condensado presentado como: Un estado único condensado Un estado de resultados separado condensado y estado del resultado integral condensado. Un estado de cambios en el patrimonio condensado. Un estado de flujos de efectivo condensado. Notas explicativas seleccionadas. 88

CONTENIDO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA
Date CONTENIDO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA Formato y contenido de los EEFF intermedios Si la empresa publica un conjunto de EEFF completos en su información financiera intermedia, debe seguir el formato y contenido según esta NIC. Si la empresa publica un conjunto de EEFF condensados en su información financiera intermedia, debe contener: Cada uno de los grandes grupos de partidas y subtotales que hayan sido incluidos en los EEFF anuales más recientes. Notas explicativas que exige esta norma. En el estado que presenta los componentes de resultados, la entidad presentará las ganancias por acción básica y diluida para ese período. 89

Contenido de la información financiera intermedia
Date Contenido de la información financiera intermedia Es innecesario que las notas de información intermedia contengan actualizaciones poco significativas de la información que se proporcionó en el informe anual. Resulta más útil dar una explicación de los sucesos producidos desde el final del último período anual sobre el que se informa, que sean significativos para comprender los cambios en la situación financiero y el rendimiento de la entidad. Notas explicativas seleccionadas

Date Contenido de la información financiera intermedia Notas explicativas seleccionadas La información mínima a incluir es la siguiente: Declaración de que se han seguido las mismas políticas y métodos contables de cálculo en los EEFF intermedios tal como se ha aplicado en los EEFF anuales (*). Comentarios explicativos acerca de la estacionalidad de o carácter cíclico de las transacciones de periodo intermedio. Naturaleza e importe de las partidas que sean no usuales por su naturaleza o importe. (*) Si alguna de estas políticas o métodos hubiera cambiado, una descripción de su naturaleza y de los efectos producidos 91

Date Contenido de la información financiera intermedia La naturaleza e importe de los cambios en estimaciones, siempre que estos cambios tengan un efecto significativo sobre el período que se esté informando. Emisiones, recompras y reembolsos de títulos representativos de la deuda o del capital de la entidad. Dividendos pagados, separando los diferentes tipos de acciones. Información sobre segmentos, sólo si la NIIF 8, obliga a la entidad a revelar información segmentada. Notas explicativas seleccionadas La información mínima a incluir es la siguiente: 92

Date Contenido de la información financiera intermedia Notas explicativas seleccionadas La información mínima a incluir es la siguiente: Hechos posteriores al cierre del periodo intermedio que no hayan sido reflejados en los EEFF intermedios. Los efectos de los cambios en la composición de la empresa, incluyendo combinaciones de negocios, obtención o pérdida del control de subsidiarias e inversiones a largo plazo, reestructuraciones u operaciones discontinuas. Cambios en los pasivos y activos contingentes. 93

Date Contenido de la información financiera intermedia Adquisiciones y disposiciones de elementos de A/F, compromisos de compra de A/F. Reversión de cualquier provisión por costos de reestructuración. Reducción del valor en libros de los inventarios hasta su valor neto realizable. Cancelaciones de pago de litigios. Transacciones con partes relacionadas. Correcciones de errores de períodos anteriores. Ejemplos de información requerida: 94

Date Contenido de la información financiera intermedia Se debe revelar si un informe financiero intermedio cumple con esta norma. Un informe financiero no debe ser descrito como cumpliendo con NIIF a menos que se cumplan con los requerimientos establecidos. Información a revelar sobre el cumplimiento de las NIIF 95

La información intermedia debe incluir EEFF intermedios para los siguientes intervalos de tiempo Estados Financieros Período intermedio Comparativo Balance General Al cierre del periodo Al cierre del ejercicio año anterior Estado resultados Integral Periodo específico Periodo acumulado del año hasta el cierre del periodo específico El mismo período del año anterior (intermedio específico y acumulado) Cambios en el Patrimonio neto Periodo intermedio acumulado hasta el cierre del período Específico Período acumulado del año anterior Flujo de efectivo Periodo intermedio acumulado hasta el cierre del período específico Período acumulado del año anterior.

Ejemplo: Entidad que publica información financiera interina semestralmente al 30 de junio 2009 Estados Financieros Período actual Comparativo Balance General Estado resultados Integral Cambios en el Patrimonio neto Flujo de Efectivo

Date Contenido de la información Financiera intermedia Materialidad (*) Al decidir como reconocer, medir, clasificar o revela información sobre una partida en los EEFF intermedios, la materialidad debe ser evaluada en relación con los datos financieros del período intermedio en cuestión. Debe tenerse en cuenta que las mediciones intermedias pueden estar basadas en estimaciones en mayor medida que las mediciones correspondientes a los datos del período anual. (*) Una partida será material o de importancia relativa cuando su omisión o inexactitud puede influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios a partir de los estados financieros (NIC 8) 98

Date INFORMACIÓN A REVELAR Si la estimación correspondiente a una partida, presentada en un período intermedio anterior, resulta modificada de forma significativa durante el período intermedio final del período contable anual, pero no se ha publicado información financiera intermedia separada para ese período final, la naturaleza e importe del cambio en las estimaciones debe ser objeto de información específica. 99

PROBLEMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Date PROBLEMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Una empresa debe aplicar, en los EEFF intermedios, las mismas políticas contables que aplica en sus EEFF anuales. Salvo, por cambios en las políticas contables que se hayan dado tras la fecha de cierre de los EEFF anuales más recientes. Políticas contables iguales a las utilizadas en la información anual 100

Date PROBLEMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los ingresos de actividades ordinarias que se reciben estacional, cíclica u ocasionalmente dentro del periodo anual, no deben ser anticipadas o diferidas a una fecha intermedia, si tal anticipación o aplazamiento no es apropiado con el periodo contable anual. Por ejemplo: Los ingresos estacionales de vendedores al por menor, se han de reconocer cuando hayan ocurrido efectivamente. Ingresos de actividades ordinarias recibidos de forma estacional o cíclica Los costos incurridos de manera no uniforme serán objeto de anticiparse o aplazarse en los EEFF intermedios, sólo en la medida que sea apropiado anticiparlos o aplazarlos al final del período contable anual. Costos incurridos de manera no uniforme a lo largo del período 101

Date PROBLEMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Si la planilla incluye contribuciones que son calculadas sobre una base anual, el gasto deberá ser reconocido en los EEFF intermedios mediante un cálculo estimado, aún así el pago total de este sea realizado a fin de año. Una provisión es reconocida cuando existe una probabilidad de salida de dinero por causas legales o implícita. Se ajustará el monto registrado si es que la empresa considera que el monto puede cambiar. Ejemplo (1) Aplicación de criterios de reconocimiento 102

Date PROBLEMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Ejemplo (2) Una empresa puede incluir dentro de su presupuesto gastos que no son recurrentes ni relacionados con el giro de la empresa, tales como donaciones. Reconocer una obligación por este tipo de gastos en los EEFF intermedios no sería adecuada, ya que no cumplen con ser obligaciones generales y recurrentes. El gasto por impuesto a la renta se devenga utilizando la tasa impositiva aplicable a las utilidades anuales totales previsibles, es decir, aplicando el promedio estimado de la tasa anual efectiva del impuesto a la renta. Aplicación de criterios de reconocimiento 103

Date PROBLEMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Deterioro del valor de los activos: Se debe aplicar las mismas pruebas para detectar las pérdidas por deterioro de valor, para reconocer y registrar su posible reversión en la fecha de cierre de períodos intermedios y en la fecha de cierre anual. Esto no significa que la entidad tenga que hacer un cálculo detallado pero tratará de detectar indicadores de devaluaciones significativas. Ejemplo (3) Aplicación de criterios de reconocimiento 104

Date PROBLEMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN La depreciación y amortización calculada para los EEFF intermedios debe ser calculada solo por los activos que mantiene la empresa en el periodo de revisión. No se toma en cuenta las adquisiciones o disposiciones que planea realizar la empresa a futuro. Los inventarios son medidos bajo los mismos principios que se midieron en el EEFF anual. La diferencia en cambio es calculada bajo los mismos principios que se midieron en el EEFF anual. Ejemplo (4) Aplicación de criterios de reconocimiento 105

Date PROBLEMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Uso de estimaciones: Existencias: Puede que no sea necesario aplicar todos los procedimientos de toma de inventarios y valuación. Puede ser suficiente hacer estimaciones a fechas intermedias basándose en los márgenes de ventas. Provisiones: La determinación puede ser compleja y costosa en términos de dinero y tiempo. Hacer estimaciones en fechas intermedias suele requerir de actualizaciones de la anterior provisión anual. Las mediciones realizadas tanto en los EEFF anuales como en los intermedios se basan, frecuentemente, en estimaciones razonables, la preparación de la información financiera intermedia requerirá, por lo general, un uso mayor de métodos de estimación que la información anual. 106

AJUSTE A CIFRAS PRESENTADAS EN PERÍODOS INTERMEDIOS ANTERIORES
Date AJUSTE A CIFRAS PRESENTADAS EN PERÍODOS INTERMEDIOS ANTERIORES Reexpresar los EEFF de los períodos contables intermedios anteriores del mismo período contable anual, así como los correspondientes períodos contables intermedios comparables del período anual anterior, ó Si fuera impracticable determinar el efecto acumulativo, al comienzo del período anual, de la aplicación de una nueva política contable a todos los períodos anteriores, mediante el ajuste de los EEFF de períodos intermedios dentro del mismo período anual, y de los períodos intermedios comparables que correspondan a períodos anuales anteriores, con el fin de aplicar la nueva política contable de forma prospectiva desde la fecha mas remota posible. Cualquier cambio en una política contable se reflejará mediante uno de los dos siguientes procedimientos: 107

MARCO CONCEPTUAL EN LA PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS EEFF

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